Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Роль Банка России в реформировании аудиторского рынка. Монография
.pdf
41
При составлении годовой бухгалтерской отчетности КО необходимо обратить внимание на следующее:
– с 3 апреля 2017 г. порядок ведения бухгалтерского учета
в КО регламентируется Положением Банка России от 27 февраля
2017 г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;
– с 14 июля 2017 г. порядок формирования КО резервов на
возможные потери по ссудам регламентируется Положением Банка
России от 28 июня 2017 г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам,
ссудной и приравненной к ней задолженности»;
– указанием Банка России от 4 сентября 2013 г. № 3054-У
(с учетом изменений, внесенных Указанием Банка России от 24 октября 2016 г. № 4167-У) исключено требование подтверждения
остатков по счетам клиентов – юридических лиц, не являющихся
КО, и физических лиц. До 31 января года, следующего за отчетным,
КО должны обеспечить получение письменных подтверждений
остатков только по открытым им корреспондентским счетам клиентов – КО (включая банки-нерезиденты).
Указанные нормативные акты Банка России размещены на
официальном интернет-сайте Банка России www.cbr.ru в разделе
«Информационно-аналитические материалы – Бухгалтерский учет
и отчетность – Бухгалтерский учет и отчетность в кредитных финансовых организациях».
При проведении аудита бухгалтерской отчетности КО необходимо убедиться, что в деятельности такой организации отсутствуют:
– признаки проведения операций, имеющих схемный характер,
в том числе искусственного регулирования расчета значений обязательных нормативов в целях их формального выполнения;
– признаки обременения активов;
– признаки формирования фиктивных доходов;
– обстоятельства кредитования заемщиков, в отношении кото-
рых отсутствуют признаки реальной (полноценной) деятельности.
42
При проведении аудиторских процедур особое внимание необходимо уделить:
– наличию повышенной концентрации рисков на бизнес собственников КО;
– изучению факторов, которые обусловливают сомнения в допущении непрерывности деятельности КО;
– изучению сделок (ссуд), имеющих льготный характер
по сравнению с остальными сделками (ссудами);
– изучению сделок с ценными бумагами, имеющих однонаправленный характер (например, повторяющиеся покупки ценных
бумаг), целью которых может являться, в том числе, вывод активов
клиентов и (или) активов банка;
– процедурам проверки действующих в банке системы внутреннего аудита и системы внутреннего контроля;
– процедурам подтверждения остатков по статьям отчетности,
которые отражаются по справедливой стоимости, в том числе
хеджированию финансовых рисков; переоценки, учитываемой в капитале (основные средства, ценные бумаги); учета, классификации
и оценки ценных бумаг, а также иных финансовых инструментов;
классификации ссуд, ссудной задолженности и резервов по ним;
остатков по текущим и срочным счетам клиентов.
– изучению информации об осуществлении клиентами операций повышенного уровня риска легализации (отмывания) доходов,
полученных преступным путем, и финансирования терроризма,
операций, имеющих признаки сомнительных и фиктивных, операций, соответствующих признакам, указывающим на необычный
характер сделки, не имеющих очевидного экономического смысла
и очевидной законной цели, осуществлению систематически и
(или) значительных объемах операций по снятию наличных денежных средств и т. д.;
– наличию на балансе КО активов, не генерирующих доход
(в том числе непрофильных активов);
43
– изучению операций по кредитованию в разных формах акти-
вов, которые связаны с собственниками КО;
– выявлению потенциальных рисков КО, связанных с отрасле-
выми особенностями деятельности заемщиков и их контрагентов.
Указанием от 13.09.2017 г. № 4524-У Банк России внес изменения в особенности организации и проведения проверок КО (их
филиалов) аудиторскими организациями [9]. Согласно поправкам,
план проверок будет составляться Банком России каждые полгода.
В новой редакции приводятся формы описей электронных документов и выборок информации, представленных банком аудиторам.
Руководитель и члены группы аудиторов будут вправе теперь
требовать:
– файлы электронных образов бумажных документов, электронных документов, электронных таблиц, записей системы видеонаблюдения и других видов файловых систем;
– файлы, содержащие учетно-операционную и иную информацию КО, в том числе в форме выборок информации.
В настоящее время качество работы аудиторов не удовлетворяет
запросам Банка России. Нередко лицензию отзывают у банков, которые получили положительное аудиторское заключение, поэтому
у Банка России много вопросов к работе таких аудиторов. В сфере
взаимодействия Банка России и аудиторов накопилось немало проблем, требующих законодательного разрешения.
Низкая эффективность принимаемых мер воздействия к своим
членам по результатам внешних проверок качества работы СРО,
недостаточность финансовой базы, нехватка ресурсов для методической, исследовательской работы и поддержки своих членов.
Это и побудило Банк России выступить с законодательной
инициативой, направленной на дальнейшее усиление взаимодействия Банка России с аудиторами.
44
Глава 2. АНАЛИЗ ОТЕЧЕСТВЕННОГО
И ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА РЕГУЛИРОВАНИЯ РЫНКА
АУДИТОРСКИХ УСЛУГ В БАНКОВСКОМ СЕГМЕНТЕ
2.1. Анализ деловой активности на рынке аудита в России
Российский рынок аудита, по сравнению с развитыми странами, довольно молодой и сейчас находится на стадии формирования
новых подходов в своем регулировании [19]. Влияние Банка России
на его реформирование сопровождается не только положительными
тенденциями, но и рядом проблем.
Таблица 2.1
Количество аудиторских организаций и аудиторов в России [40]
Показатель
01.01.2014
01.01.2015
31.12.2015
31.12.2016
Изменения
2016 г.
к 2014 г., (+,–)
Имеют право на осуществление
аудиторской деятельности
Всего, тыс.
5,5
5,3
5,1
5,0
– 0,5
В том числе:
аудиторские организации
4,7
4,5
4,4
4,4
– 0,3
индивидуальные аудиторы
0,8
0,8
0,7
0,6
– 0,2
Аудиторы
Всего, тыс.
23,0
22,2
21,5
19,6
– 3,4
Из них:
сдавшие квалификационный
экзамен на получение
единого аттестата
3,2
3,4 3,5 3,6
+0,4
По состоянию на 16 апреля 2018 г. Реестры аудиторов и аудиторских организаций содержат записи о 4200 аудиторских фирмах
и 19 565 аудиторах [45].
По данным табл. 2.1 можно сделать вывод, что количество
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, имеющих
право на осуществление такой деятельности, снижается на протяжении анализируемого периода. Снижение с 2014 г. составило 17 %.
Увеличилось на 13 % число аудиторов, имеющих единый аттестат,
но их доля все равно остается низкой в общем количестве.
45
По данным Минфина России, за прошедшие пять лет
(2012–2016 гг.) количество аудиторских организаций сократилось
на 29,0 % (с 6,2 до 4,4 тыс.), одновременно с этим снижается численность индивидуальных аудиторов.
Таблица 2.2
Распределение субъектов аудиторской деятельности
по федеральным округам [40]
Федеральный округ
Аудиторские
организации,
тыс.
Индивидуальные
аудиторы, тыс.
Аудиторы (без
индивидуальных),
тыс.
Аудиторы
всего, тыс.
2015
2016
2015
2016
2015
2016
2015
2016
Российская
Федерация
4,4
4,4
0,7
0,6
20,8
19,0
21,5
19,6
В том числе:
Центральный
2,1
2,1
0,3
0,2
10,0
9,3
10,3
9,5
Северо-Западный
0,5
0,5
0,07
0,06
2,5
2,3
2,6
2,4
Южный
0,3
0,3
0,1
0,1
1,4
1,3
1,5
1,4
Приволжский
0,5
0,6
0,1
0,1
2,8
2,6
2,9
2,7
Уральский
0,4
0,3
0,05
0,05
1,5
1,4
1,5
1,4
Сибирский
0,4
0,4
0,06
0,06
1,6
1,3
1,7
1,4
Дальневосточный
0,1
0,1
0,03
0,03
0,7
0,6
0,7
0,6
Северо-Кавказский
0,06
0,06
0,02
0,02
0,3
0,2
0,3
0,2
По данным табл. 2.2 очевидно, что распределение субъектов
аудиторской деятельности по федеральным округам происходит неравномерно и почти половина аудиторов сосредоточена в Центральном федеральном округе.
Таблица 2.3
«Возраст» аудиторских организаций [40]
Количество лет
ведения аудиторской
деятельности
Доля в общем количестве аудиторских
организаций, %
2014
2015
2016
Менее года
4,8
7,2
6,1
1-2 года
6,8
7,9
10,4
3-4 года
9,7
6,2
4,7
5 и более лет
78,7
78,7
79,3
79,3 % аудиторских организаций существуют на рынке 5 лет и
более (табл. 2.3).
46
Анализ динамики доходов аудиторских организаций показывает
снижение показателей по сравнению с прошлыми годами (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Динамика доходов аудиторских организаций [40]
Показатель
2012
2013
2014
2015
2016
Объем оказанных услуг, всего, млрд руб.
51,0
51,7
53,6
56,1
57,1
Прирост по сравнению с прошлым годом, %
0,5
1,4
3,7
4,7
1,8
Объем доходов от аудита, приходящийся
на 1 млн руб. выручки клиентов, руб.
325
339
313
318
298
По данным Минфина России в 2016 г. объем оказанных услуг
аудиторскими организациями составил 57,1 млрд руб., что по сравнению с 2012 г. выше на 9,8 %. Несмотря на такую положительную
тенденцию, у 60,7 % аудиторских организаций доход за 2016 г. составил менее 3 млн руб.
Статистика Минфина показывает, что более 60 % аудиторских
компаний (всего их на рынке 4,2 тыс.) имеют годовую выручку менее 3 млн руб. Но это нельзя назвать регулярным аудитом. В лучшем случае, эти компании работают два-три месяца в году и выпускают по 5-10 аудиторских заключений. И они «заточены» под
определенные, заранее известные результаты работы. В законе об
аудиторской деятельности говорится, что в аудиторской компании
должно быть не менее трех аудиторов. Но в нем не было прямо указано, что это три специалиста, которые работают в штате этой компании. По статистике, из 4,5 тыс. аудиторских компаний только в
1,5 тыс. работают по основному месту работы по три аудитора и
больше. Значит, в оставшихся 3 тыс. компаний работают меньше
трех специалистов, и они работают по совместительству. В четверти из этих 4,5 тыс. вообще нет ни одного аудитора, у которого это
место работы было бы основным [54].
В 2016 г. по сравнению с 2015 г. по всем аудиторским услугам
с большим перевесом преобладают, по мнению субъектов рынка
47
аудиторских услуг, оценки «цены не изменились». На втором месте
по всем аудиторским услугам стоит ответ «цены понизились»,
на третьем (с большим отрывом «вниз») – ответ «цены повысились». Похожая картина изменения цен на все аудиторские услуги
и в 2017 г. по отношению к 2016 г.
Таблица 2.5
Распределение доходов аудиторских организаций
по Российской Федерации, % [54]
Показатель
Россия,
всего
Москва
Санкт-
Петербург
Другие
регионы
2015
2016
2015
2016
2015
2016
2015
2016
Доля доходов от проведения аудита
в общих доходах за год
49,2
48,7
48,5
47,6
46,6
47,4
53,6
54,8
Доля доходов от проведения
обязательного аудита в общих
доходах от проведения аудита за год
–
90,2
–
90,1
–
93,7 – 93,4
Доля доходов от проведения
инициативного аудита в общих
доходах от проведения аудита за год
–
9,2 – 9,9 – 6,3 – 6,6
Доля доходов от проведения аудита
общественно значимых организаций
в общих доходах от проведения
аудита за год
–
30,9
–
38,0 – 5,0 – 5,6
Доля доходов от оказания
сопутствующих аудиту услуг
в общих доходах за год
4,0
2,7
3,9
2,4
2,8
3,1
5,0
4,38
Доля доходов от оказания прочих
услуг в общих доходах за год
46,8
48,6
47,6
50,0
50,6
49,5
41,3
40,8
Доля доходов от аудиторской деятельности в общих доходах за
2016 г. составила 54,8 %, из которых 93,4 % приходится на обязательный аудит (табл. 2.5).
Доля малых аудиторских фирм в 2016 г. составила 90,8 %,
на которые приходится 5,8 % всех оказываемых услуг и 63,1 %
в общем количестве проаудируемой отчетности. Следовательно,
работа малых аудиторских организаций покрывает около 50 %
запросов потребителей аудиторского рынка.
48
Таблица 2.6
Распределение аудиторских организаций
по масштабам деятельности, % [54]
Показатель
Малые
1
Средние
2
Крупные
3
2015
2016
2015
2016
2015
2016
Доля в общем количестве аудиторских
организаций
91,6
90,8
7,2
7,9
1,2
1,3
Доля в общем объеме оказанных услуг
23,3
23,0
11,7
11,7
65,0
65,1
Доля в объеме оказанных услуг
по проведению аудита
23,9
23,4
11,0
11,5
65,1
65,1
Доля в объеме оказанных услуг
по проведению обязательного аудита
–
23,8
–
11,7
–
64,6
Доля в объеме оказанных услуг
по проведению инициативного аудита
–
19,7
–
10,2
–
70,1
Доля в объеме оказанных услуг по проведению
аудита общественно значимых организаций
–
3,7 – 4,5
–
91,8
Доля услуг по проведению аудита
в общем объеме оказанных услуг
50,6
51,8
45,9
47,9
49,2
47,8
Доля в общем количестве клиентов,
отчетность которых проаудирована
64,8
63,1
18,8
20,3
16,4
16,6
Доля в общем количестве аудиторских
организаций, проводивших аудит отчетности
общественно значимых организаций
73,8
70,4
20,3
22,3
5,9
7,3
Доля в общем количестве общественно
значимых организаций, отчетность которых
проаудирована
46,1
43,7
25,4
24,7
28,5
31,5
Доля в общем количестве аудиторских организаций, проводивших аудит отчетности организаций, представляющих и (или) раскрывающих
консолидированную финансовую отчетность
59,7
49,4
25,5
31,5
14,8
19,0
Доля в общем количестве клиентов, представляющих и (или) раскрывающих консолидированную финансовую отчетность,
27,2
20,7
19,6
25,0
53,3
54,2
1
Малые аудиторские организации – аудиторские организации с численностью до 15 человек.
2
Средние аудиторские организации – аудиторские организации с численностью от 15 до 50 человек.
3
Крупные аудиторские организации – аудиторские организации с численностью более 50 человек.
Табл. 2.6 позволяет констатировать устойчивость структуры и
масштабов деятельности аудиторских организаций в 2014–2016 гг.
(как, впрочем, и в предшествующих периодах).
Доля малых предприятий в численности всех аудиторских организаций стабильно сохраняется на уровне 91 %, а доля малых
предприятий в общем количестве клиентов, отчетность которых
49
проаудирована, колеблется в интервале 62–65 %. «Сохраняется высокая дифференциация в масштабах деятельности и доходах аудиторских организаций» (табл. 2.7) [52].
В показателях деятельности «типичной» аудиторской организации (табл. 2.7) существует значительный разрыв [52].
Таблица 2.7
Показатели типичной аудиторской организации (медиана) [40]
Показатель
Типичная аудиторская организация
среди 4
аудиторских
организаций с
наибольшим
доходом
в Москве
(исключая 4
аудиторские
организации с
наибольшим
доходом)
в других
регионах
(включая
Санкт-
Петербург)
2015
2016
2015
2016
2015
2016
Количество лет ведения
аудиторской деятельности
19,5
20,5
10,0
12,0
12,0
13,0
Количество сотрудников,
человек
1 506,5
1 638
6,0
5,0
5,0
5,0
Количество аудиторов,
человек
179,0
208
4,0
4,0
4,0
4,0
Количество клиентов, единиц
619,0
597
5,0
5,0
9,0
9,0
Доходы, всего, млн руб.
5 937,6
6 124,1
2,7
2,7
1,8
1,9
Доходы от проведения аудита
в расчете на одного клиента,
тыс. руб.
4 339,2
4 492,8
175,6
159,4
96,3
93,8
Доходы в расчете на одного
сотрудника, тыс. руб.
3,784,2
3 653,5
461,7
485,6
310,8
346,1
Доходы от проведения аудита
в расчете на одного аудитора,
тыс. руб.
23 866,9
18 633,3
243,5
250,0
226,7
262,3
Данные табл. 2.7 показывают, с одной стороны, сохранение
многократного разрыва между доходами «типичной» организации
первой по доходам четверки (фактически компаний «большой четверки»), иных московских и немосковских организаций. С другой
стороны, в 2016 г. доходы на одного аудитора «большой четверки»
сократились на 21,9 % при росте аналогичного показателя для двух
других категорий «типичной» организации (на 2,7 и 15,7 % соответственно к уровню 2015 г.).
50
Кроме того, необходимо отметить следующее:
– за исключением первых четырех организаций перманентно
снижаются доходы в расчете на одного клиента: для «типичной»
московской организации они упали на 12,0 %, для региональной –
на 10,6 % (к уровню 2014 г.). Как отмечалось ранее, в условиях
имевшейся инфляции подобное снижение вызывает вопрос о реальности применения аудиторами всего комплекса процедур,
предусмотренных аудиторскими стандартами;
– применительно к аудиторским организациям, исключая
«большую четверку», доходы в расчете на одного клиента устойчиво снижались, а на одного аудитора – росли.
На наш взгляд, речь может идти как о стремлении «большой
четверки» активно увеличивать численность аттестованных аудиторов для долгосрочного обеспечения соответствия критериям
аудиторской деятельности, так и о рациональной оптимизации затрат и об увеличении нагрузки на одного аудитора в «типичных»
организациях.
Таблица 2.8
Распределение клиентов аудиторских организаций,
бухгалтерская отчетность которых проаудирована,
по видам экономической деятельности [40]
Показатель
Доля в общем количестве клиентов, %
2015
2016
Клиенты, всего
100,0
100,0
Из них:
добыча полезных ископаемых
1,6
1,9
производство, передача и
распределение электроэнергии
2,9
2,6
строительство
9,4
9,0
транспорт и связь
4,4
4,3
оптовая и розничная торговля
18,5
18,4
финансовая деятельность*
2,0
1,7
* Кредитные организации, страховые организации и общества взаимного страхования, негосударственные пенсионные фонды.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]