Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональная этика бухгалтеров. Учебник для СПО
.pdf
51
ная координация учета и аудита осуществляется на международном, региональном и национальном уровнях.
На международном уровне активно действуют:
– Совет по международным стандартам финансовой отчетности —
International Accounting Standards Board (IASB);
– Международная федерация бухгалтеров — International Federation of
Accountants (IFAC);
– Организация Объединенных Наций (ООН);
– Международная организация комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ);
– Организация экономического сотрудничества и развития —
Organization for Economic Cooperationand Development (OECD);
– Международная ассоциация независимых бухгалтеров и консультантов —
BKR International;
– Всемирная организация по мировым и национальным стандартам атте-
стации и сертификации (WOWNSAC) и др.
На региональном уровне осуществляют деятельности по гармонизации
положений учета и аудита:
– Европейское экономическое сообщество — European (Economic)
Committee (EC);
– Федерация европейских бухгалтеров — Federationdes Expert Comptables
Europeens;
– Ассоциация бухгалтеров стран Америки — Associacion Interamericana
de Contabilidad;
– Федерация бухгалтеров Ассоциации государств Юго-Восточной Азии —
АСЕАН Federation of Accountants;
– Конфедерация бухгалтеров Азиатского и Тихоокеанского регионов —
Confederation of Asian and Pacific Accountants;
– Африканский совет по бухгалтерскому учету — African Accounting
Council;
– Евразийский Совет сертифицированных бухгалтеров и аудиторов
(EFAA);
– Международный Институт внутренних аудиторов (IIA);
– Международная общественная организация «Ассоциация бухгалтеров и
аудиторов «Содружество» (АБиАС);
– Международный совет сертифицированных бухгалтеров и аудиторов
(МССБА);
52
– Международная региональная федерация бухгалтеров и аудиторов
«Евразия» и др.
На национальном уровне вопросами конвергенции национальных стан-
дартов учета и аудита занимаются:
– Американский институт сертифицированных публичных бухгалтеров —
American Instituteof Certified Public Accountants (AICPA);
– Институт управленческого учета США — The Institute of Management
Accountant (IMA);
– Институт внутренних аудиторов США — The Institute of Internal Audi-
tors (IIA);
– Институт присяжных бухгалтеров Шотландии — Institute of Chartered
Accountants of Scotland (ICAS);
– Британская ассоциация бухгалтеров (BAA);
– Южноафриканская ассоциация бухгалтеров (SAAA);
– Японская ассоциация бухгалтеров (JAA);
– Китайский институт сертифицированных публичных бухгалтеров;
– Палата аудиторов Азербайджанской Республики и многие другие.
Непосредственно в России проблемами развития национальных стандар-
тов учета и аудита занимаются:
– Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ);
– Национальный комитет бухгалтеров, финансистов и экономистов
(НКБФЭ);
– Общероссийское объединение бухгалтеров;
– Национальная федерация консультантов и аудиторов и др.
Рассмотрим основные направления деятельности ряда профессиональных
организаций бухгалтеров и аудиторов мира.
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности —
КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC) был создан
29 июня 1973 г. на основе соглашения, сделанного профессиональными бухгалтерскими организациями:
1. Институт дипломированных бухгалтеров Австралии,
2. Канадский институт дипломированных бухгалтеров,
3. Институт дипломированных бухгалтеров Франции,
4. Институт аудиторов Германии,
5. Японский институт сертифицированных бухгалтеров,
6. Мексиканский институт общественных бухгалтеров,
7. Голландский институт зарегистрированных аудиторов,
53
8. Союз ассоциаций бухгалтеров Соединенного королевства и Ирландии,
9. Американский институт сертифицированных общественных бухгалте-
ров1.
КМСФО — это независимая организация, главной целью создания кото-
рой являлось достижение единообразия учетных принципов составления финансовой отчетности предприятиями всех стран мира (МСФО). Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных
операций для составления финансовых отчетов предприятий и организаций во
всем мире. В МСФО нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО — это стандарты отчетности.
С 1983 г. членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские
организации-члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ) в связи с
подписанием в 1982 г. соответствующего соглашения. Обе организации — и
КМСФО, и МФБ вели совместную работу. Федерация не издавала учетных
стандартов. Однако ее роль в процессе стандартизации весьма значительна, поскольку, во-первых, именно МФБ проводила конгрессы бухгалтеров и, вовторых, вносила существенные вклады в доходную часть бюджета.
В январе 2000 г. был принят план всесторонней реструктуризации
КМСФО, а в 2001 г. образован Фонд Международных стандартов финансо-
вой отчетности (Фонд КМСФО) (IASCF), который в январе 2010 г. сменил
имя на Фонд МСФО (International Financial Reporting Standards Foundation
(IFRSF).
Фонд МСФО является независимой частной организацией, цель которой
состоит в разработке единых принципов бухгалтерского учета, используемых
коммерческими предприятиями и другими организациями всего мира при составлении финансовой отчетности.
Офисы фонда МСФО располагаются в Лондоне (Великобритания) и в Токио (Япония).
В настоящее время структура Фонда МСФО состоит из 3 уровней, представленных в табл. 2.1.
1
Deloitte. International Accounting Standards Committee (IASC).
54
Таблица 2.1
Трехуровневая структура Фонда МСФО
№ уровня
Наименование
Название органов
1 уровень
Общественная
подотчетность
Наблюдательный Совет
(Monitoring Board)
2 уровень
Управление
Попечительский Совет
(Trustees of the IFRS Foundation)
3 уровень
Независимая
разработка
стандартов
– Совет по МСФО (правление СМСФО)
International Accounting Standards Board (IASB);
– Комитет по интерпретациям МСФО
(IFRS Interpretations Committee);
– Консультативный Совет по стандартам
(IFRS Advisory Council)
С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал КМСФО и выпускал их под
названием IAS, с 2001 года Совет по МСФО выпускает вновь создаваемые
стандарты под названием IFRS.
Теперь приоритетными задачами Правления являются руководство по
первичному применению МСФО и проведение исследований по выявлению
различий между национальными системами отчетности и МСФО.
В настоящее время Совет МСФО осуществляет совместный краткосрочный проект по конвергенции МСФО и GAAP, целью которого является сокращение количества различий между ними.
После окончания преобразований Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS) должны стать глобальной системой учетных стандартов — основой корпоративного управления, и обеспечить инвесторам и кредиторам возможность судить о реальном положении дел в каждой организации
(корпорации).
Нельзя не отметить и меры, предпринимаемые ЕС и регулирующими органами таких стран, как США, Великобритания и Япония, свидетельствующие
о предстоящем слиянии стандартов бухгалтерского учета в единую систему и
стремлении к устранению национальных расхождений в течение ближайшего
времени.
Международная федерация бухгалтеров (International Federation of
Accountants — IFAC) была создана в 1977 г. в Мюнхене на 11-м Мировомконгрессе бухгалтеров для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. IFAC объединяет 175 профессиональных бухгалтерских организаций из
55
130 стран мира1, членами которых являются юридические лица: аудиторские,
бухгалтерские и консалтинговые организации, а также физические лица: аудиторы, главные бухгалтеры, консультанты и т.п.
Каждая страна представлена в МФБ одной профессиональной организацией, которая признана в данной стране наиболее авторитетной либо определена в законодательном порядке. Однако некоторые страны, например, Великобритания, представлены несколькими профессиональными организациями бухгалтеров.
Миссия Международной федерации бухгалтеров, изложенная в ее Конституции, заключается во «всемирном развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества»2.
МФБ оказывает содействие эффективному функционированию мировой
экономики за счет повышения доверия к качеству и надежности финансовой
отчетности и созданию условий для оказания качественных услуг представителями бухгалтерской профессии. Являясь представителем международной профессии бухгалтеров, МФБ осуществляет регулирование широкого круга проблем, связанных с аудитом и финансовой отчетностью.
Основные направления деятельности МФБ представлены на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Основные направления деятельности МФБ
1
Международная федерация бухгалтеров. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/Международная_
федерация_бухгалтеров (дата обращения: 20.06.2024).
2
IFAC (Международная федерация бухгалтеров). URL: https://pandia.ru/text/78/041/16350.php (дата об-
ращения: 31.05.2024).
Направления
деятельности
разработка, продвижение и
поддержание высокого качества
мировых профессиональных
стандартов и Кодекса этики МФБ
поддержка конвергенции
профессиональных
стандартов
совершенствование качества
аудита и финансового
менеджмента
по аудиту
обеспечению уверенности
этике
образованию и финансовой
отчетности
56
В качестве глобальной организации в бухгалтерской профессии
МФБ:
− способствует высокому качеству международных норм и руководящих
материалов;
− помогает создавать профессиональные бухгалтерские и аудиторские
организации;
− поддерживает высокое качество практики применения норм и руково-
дящих материалов, профессионализм бухгалтеров, все необходимые инфраструктуры для эффективного функционирования рынка мирового капитала.
МФБ стремится создать глобальную систему стандартов, соответствующую международным требованиям, предъявляемым к бухгалтерской профессии
в бизнесе, государственном секторе и образовании.
Основные элементы этой системы представлены на рис. 2.2.
Рис. 2.2. Структура системы стандартов МФБ
Управление МФБ осуществляется ее Правлением и Советом.
Члены Правления дают присягу в том, что в своей деятельности они будут руководствоваться принципами честности и интересами общества.
Совет МФБ включает по представителю от каждого бухгалтерского объединения, входящего в состав Международной федерации бухгалтеров и отвечает за разработку политики федерации. Представительство МФБ размещено в
Нью-Йорке.
Перечень советов и комитетов МФБ представлен на рис. 2.3.
Элементы системы стандартов МФБ
Кодекс этики
профессиональных
бухгалтеров IFAC
Международные
стандарты аудита
(МСА)
Международные
стандарты
образования
(МСО)
Международные
аудиторские
стандарты
государственного
сектора (МАСГС)
57
Рис. 2.3. Перечень советов и комитетов IFAC (МФБ)
Федерация объединяет более 3 млн бухгалтеров и аудиторов, как занимающихся частной практикой, так и задействованных в промышленности, торговле, государственном секторе и образовании. В соответствии с Конституцией
IFAC организации-члены подписывают обязательство содействовать реализации миссии IFAC.
Наибольшее представительство в IFAC имеют:
– США (представлены три института общей численностью свыше
380 тыс. членов);
– Великобритания (пять институтов общей численностью свыше 290 тыс.
членов);
– Бразилия (два института общей численностью около 140 тыс. членов).
Россия представлена в МФБ некоммерческим партнерством «Институт
профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» (с 2001 г.).
Международная федерация
бухгалтеров
Советы
Комиссии
Комиссия по выдвижению
кандидатур
Комитет по Международным
стандартам бухгалтерского
образования (IAESB) 2005–2019 гг.
Совет по международным этическим
стандартам для бухгалтеров (IESBA)
Совет по международным стандартам
финансового учета и отчетности
в государственном секторе (IPSASB)
Совет по международным стандартам
аудита и подтверждению
достоверности информации (IAASB)
Комиссия по практике
малого и среднего бизнеса
Консультативная группа
по вопросам соответствия
(CAP)
Комиссия профессиональных бухгалтеров, занятых
в бизнесе
Комитет по надзору за общественными
интересами (PIOB)
Комиссия транснациональных аудиторов
Комиссия по вопросам
развивающихся наций
58
Стратегический план МФБ «Набросок будущего глобальной профессии»
определяет возможности и риски для профессии в контексте текущей и предполагаемой среды, подчеркивая уникальное положение и экономические выгоды
от деятельности МФБ, а также планируемые мероприятия МФБ в ответ на макротенденции со значительными последствиями для профессии.
Этот стратегический план направлен на подготовку бухгалтерской профессии к неизбежным потрясениям и соответствующим возможностям, подчеркивая при этом уникальное положение и экономические выгоды от деятельности МФБ.
Комитет по Международным стандартам бухгалтерского образова-
ния (IAESB) являлся независимым органом стандартизации, разрабатывающим
образовательные стандарты, материалы, используемые при внедрении, и методологические руководства по применению для использования организациямичленами IFAC и другими заинтересованными сторонами в целях организации
профессионального бухгалтерского образования, в частности, университетами
и иными учебными заведениями, регуляторами, компетентными государственными органами, бухгалтерами и будущими бухгалтерами. В состав IAESB входили практики и непрактикующие лица, из которых не более чем половина (девять членов) должны быть практиками, и не менее чем три члена должны быть
представителями общественности1.
Процедура одобрения и выпуска стандартов, которой следовал IAESB
при разработке своих стандартов, была установлена документом Порядок разработки, одобрения и выпуска стандартов и методика работы (2010 г.). Структурно каждый IES включает в себя следующие разделы: введение (например,
область применения и дата вступления в силу), назначение, требования и пояснительные материалы.
Международные стандарты образования (IES) устанавливают принципы и
результаты обучения, которым должны соответствовать все программы бухгалтерского учета, включая требования к преддипломному и послеквалификационному образованию. В IES под образованием понимают систематический процесс, направленный на приобретение и углубление знаний, навыков и других
способностей, который обычно происходит в специализированной учебной
среде, не ограничиваясь ею.
1
International Federation of Accountants (IFAC). 2017. С. 4. URL: https://cfrr.worldbank.org/sites/default/
files/2019-11/2017_Handbook_RU.pdf (дата обращения: 20.06.2024).
59
IES устанавливают требования в отношении:
1) поступления для обучения по программам профессионального бухгал-
терского образования;
2) первичного профессионального образования (ППО) для претендентов
на получение квалификации профессионального бухгалтера;
3) повышения профессиональной компетентности (ППК) профессиональ-
ных бухгалтеров.1
Международная федерация бухгалтеров к настоящему времени разработала целый комплекс документов, представленный в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Состав международных положений по образованию IAESB
Международные положения
по образованию бухгалтеров
Структура
Основы образовательных
стандартов
Основные положения международных образовательных стандартов для профессиональных бухгалтеров и претендентов на получение квалификации
профессионального бухгалтера.
Глоссарий IAESB
Международные
образовательные стандарты
Вводная часть
IES 1. Вступительные требования для программ
профессионального бухгалтерского образования
IES 2. Первичное профессиональное образование —
техническая компетентность
IES 3. Первичное профессиональное образование —
профессиональные навыки
IES 4. Первичное профессиональное образование —
профессиональные ценности, этические принципы и
подходы
IES 5. Первичное профессиональное образование —
практический опыт
IES 6. Первичное профессиональное образование —
оценка профессиональной компетентности
IES 7. Повышение профессиональной квалификации
IES 8. Профессиональная компетентность руководителей аудиторских заданий по проверке финансовой
отчетности
1
About Accountancy Education. IAESB. URL: https://www.iaesb.org/about-accountancy-education (дата об-
ращения: 20.06.2024).
60
Как видно из перечня, семь стандартов посвящены образованию профессиональных бухгалтеров, а в восьмом стандарте говорится о дополнительных
требованиях к профессиональному бухгалтеру, если он хочет стать аудитором.
Таким образом, общая идея стандартов заключается в идентификации
определенного минимума квалификационных требований в трех областях:
– образовательные и профессиональные знания;
– практический опыт;
– система постоянного и непрерывного обновления знаний и навыков.
В Основных положениях международных образовательных стандартов для профессиональных бухгалтеров и претендентов на получение квали-
фикации профессионального бухгалтера (Основные положения) — вводятся
понятия, используемые Комитетом по международным стандартам бухгалтерского образования (IAESB) в его публикациях, а также содержится информация
о соответствующих обязанностях членов Международной федерации бухгалтеров (IFAC).
В Основных положениях указывается, что разработка, принятие и внедрение IES служат действенным способом формирования профессиональной
компетентности бухгалтера, под которой понимается способность выполнять
определенные функциональные обязанности (функциональную роль) в соответствии с определенными нормативными требованиями. Прочие желательные результаты этой работы включают в себя:
⎯
сглаживание международных различий в требованиях, предъявляемых
к выполнению роли профессионального бухгалтера;
⎯
содействие повышению уровня глобальной мобильности профессио-
нальных бухгалтеров;
⎯
предоставление международных ориентиров надлежащей практики в
сфере профессионального бухгалтерского образования1.
Таким образом, главными задачами профессионального образования бухгалтеров являются:
(а) формирование профессиональной компетентности будущих бухгалтеров;
(b) совершенствование и поддержание на эффективном уровне професси-
ональной компетентности дипломированных бухгалтеров.
В Основных положениях определено, что профессиональная компетентность выходит за границы простого знания принципов, стандартов, понятий,
фактов и процедур; она подразумевает соединение и применение на практике
1
International Federation of Accountants (IFAC). 2017. URL: https://cfrr.worldbank.org/sites/default/
files/2019-11/2017_Handbook_RU.pdf (дата обращения: 20.06.2024). С. 9.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]