Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональная этика бухгалтеров. Учебник для СПО
.pdf
121
− первичные документы, поступившие бухгалтеру от материально ответ-
ственных лиц, не могут быть затребованы назад ни материально ответственными лицами, ни администрацией;
− регистры, составленные бухгалтером, являются его неотъемлемой соб-
ственностью;
− все справки о хозяйственной деятельности предприятия сторонним лицам
бухгалтер может предоставить только по письменному согласию работодателя;
− бухгалтер может в любое время разорвать трудовой договор с работо-
дателем. Соображения последнего о том, что на предприятии нет замены, не
могут служить основанием для продолжения договора;
− бухгалтер должен хранить профессиональную тайну о делах клиента.
Прекращение работы не освобождает его от этой обязанности.
Бухгалтер обязан регулярно повышать свою профессиональную квалификацию.
Бухгалтер не может требовать ни увеличения зарплаты, ни повышения по
службе. Более того, он не может получать премию или доплату за финансовые
результаты, которые вывел, и не может делить свое вознаграждение с работниками других служб предприятия.
Этический кодекс бухгалтера имеет огромную моральную и профессиональную силу. Он оказывает влияние и на статус бухгалтеров в фирме, и на организаторскую структуру бухгалтерского учета1.
Кодексы различных профессиональных организаций отличаются друг от
друга по структуре и содержанию, но основополагающие концепции, провозглашенные в этических стандартах ведущих учетных профессиональных объединений США, Великобритании и Австралии, одинаковые. Профессиональные организации разрабатывают подробные кодексы профессиональной этики
аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.
Основное содержание кодекса обычно подразделяется на две смысловые
части. Первая содержит общие нормы и принципы профессиональной деятельности в соответствующей сфере. Вторая устанавливает правила взаимодействия
с клиентами в процессе осуществления указанной деятельности.
Кодексы профессиональной этики не являются правовыми актами, однако
их нельзя считать только рекомендательными документами, поскольку большая
их часть включает описание процедуры применения санкций за нарушение этических норм. Наиболее строгим видом ответственности обычно является лише-
1
Бухгалтерский учет в США и англоязычных странах в 20 веке. URL: https://studwood.net/1990240/
buhgalterskiy_uchet_i_audit/buhgalterskiy_uchet_angloyazychnyh_stranah?ysclid=lx2s93yuwm704796250 (дата об-
ращения: 06.06.2024).
122
ние специального статуса, после которого нарушитель этических норм фактически покидает соответствующее профессиональное сообщество.
1.4.2. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ
Международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров был
разработан и утвержден Международной федерацией бухгалтеров (МФБ)
(International Federation of Accountants — IFAC), которая была создана в 1977 г.
для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии.
Достижение целей, поставленных МФБ, невозможно без выработки еди-
ных подходов к профессиональному поведению членов сообщества. Как правило, это достигается путем создания определенной системы норм, следование
которым обязательно. Для любой общественно значимой профессии действует
определенный свод нравственных правил, что позволяет повысить престиж
профессии, социальную значимость и доверие общества.
В рамках МФБ решением проблем, связанных с профессиональной эти-
кой и унификацией норм профессионального поведения, занимался Комитет по
этике (Ethics Committee — ЕС), позже переименованный в Совет по междуна-
родным стандартам бухгалтерской этики (IESBA). В сферу его деятельно-
сти входят разработка профессиональных этических норм, выпуск этических
публикаций и руководств, активное продвижение этических принципов профессиональной деятельности среди членов МФБ и профессионального сообщества в целом. Наряду с Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (IAASB), IESBA является частью Международного фонда этики и аудита.
Контроль за деятельностью IESBA, а также за соблюдением стандартов в
интересах общества осуществляет Совет по надзору за общественными интересами (PIOB).
При разработке основных положений Кодекса этики Комитет по этике
МФБ исходил из того, что за исключением специально оговоренных случаев
цели и фундаментальные принципы действительны для всех профессиональных
бухгалтеров. Независимо от того, работает ли он в промышленности, сфере
торговли, образования, или в государственном секторе, бухгалтер должен владеть определенными профессиональными навыками, соблюдать приверженность общему кодексу ценностей и принципам поведения, осознавать свой долг
не только перед конкретной организацией, но и перед обществом в целом.
123
В июле 1996 г. Комитет по этике опубликовал Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и комментарии к нему. Кодекс представляет собой свод
правил поведения для профессиональных бухгалтеров.
Кодекс этики МФБ был призван служить основой этических требований,
предъявляемых к профессиональным бухгалтерам в каждой стране, и образцом
для национальных руководств по этике. Он устанавливал стандарты поведения
профессиональных бухгалтеров и излагал основные принципы, которые должны были соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей.
Международная федерация бухгалтеров (МФБ) в июле 1996 г. приняла
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. В январе 1998 г. он был пересмотрен. Кодекс состоял из трех частей:
– часть А — применяется ко всем профессиональным бухгалтерам;
– часть В — применяется к публично практикующим профессиональным
бухгалтерам;
– часть С — применяется к наемным профессиональным бухгалтерам.
Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в выполнении
требования о соблюдении общественных интересов.
Эти цели требуют соблюдения четырех основных требований (табл. 4.1).
Таблица 4.1
Основные требования к профессиональным бухгалтерам
Требование
Содержание
Достоверность
В обществе в целом существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах
Профессионализм
Существует потребность в людях, которые могут быть без сомнения идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета
Качество услуг
Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные
профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества
Доверие
Потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть
уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг
124
Кодекс был разработан на базе фундаментальных принципов, таких
как:
1. Порядочность. Профессиональный бухгалтер должен быть откровенен
и честен при предоставлении им профессиональных услуг.
2. Объективность. Профессиональный бухгалтер должен быть справед-
ливым и должен избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта
интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности.
3. Профессиональная компетентность и должная тщательность.
Профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги
с должной тщательностью, компетентностью и старательностью. Он несет постоянную обязанность по поддержанию профессиональных знаний и навыков
на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и
методах работы.
4. Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен соблю-
дать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления
профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением
случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.
5. Профессиональное поведение. Профессиональный бухгалтер должен
действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации
профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы
могло нанести ущерб этой репутации.
6. Технические стандарты. Профессиональный бухгалтер должен
предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.
В 2006 г. МФБ приняла очередную уточненную редакцию Кодекса этики,
в которой был усилен акцент на принципах независимости. Пересмотренный
кодекс устанавливает концептуальную основу для всех профессиональных бухгалтеров с целью обеспечения соответствия пяти фундаментальным принципам
профессиональной этики: честность, объективность, профессиональная компетентность и осторожность, конфиденциальность и профессиональное поведение. В соответствии с внесенными изменениями ко всем профессиональным
бухгалтерам предъявляется требование определять существование угрозы фундаментальным принципам. В случае существования угрозы профессиональные
125
бухгалтеры должны предпринять меры для предотвращения угрозы нарушения
принципов.
В августе 2006 г. Совет по международным стандартам бухгалтерского
образования МФБ выпустил для ознакомления новый документ — «Подходы к
развитию и поддержанию профессиональных ценностей, этики и отношений в
бухгалтерских образовательных программах». В документе были изложены
принципы обучения профессиональной этике настоящих и будущих бухгалтеров в процессе образовательных программ, при совершенствовании профессиональных ценностей, этики и отношений как на стадии предквалификационной
подготовки, так и на стадии повышения квалификации.
Международный кодекс этики являлся образцом для национальных этических рекомендаций. Он определял целый ряд принципов, которые должны
соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей,
независимо от культурных традиций и нормативных требований различных
стран.
Для стран, которые хотели принять Международный кодекс этики в качестве своего национального, МФБ подготовила примерный текст, который мог
быть использован для описания статуса и применимости Кодекса в соответствующей стране. Международный кодекс этики мог быть использован и в качестве основы утвержденных этических требований в стране. По этому пути
пошла и Россия.
В дальнейшем Кодекс этики неоднократно уточнялся и пересматривался.
Однако до настоящего времени Международный кодекс служит моделью для
национальных кодексов этики.
До 15.06.2019 г. действовал Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров (редакция 2016 г.).
В структуре Кодекса было три части:
1) в части А рассматривались общие этические принципы;
2) в части В были положения для профессиональных бухгалтеров в обще-
ственной практике (professional accountants in public practice, PAPPs), т.е. для
аудиторов. Здесь также рассматривались вопросы независимости;
3) часть С включала в себя разделы, посвященные профессиональным
бухгалтерам в бизнесе (professional accountants in business, PAIBs).
С 15 июня 2019 г. вступил в действие Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров (включая Международные стандарты независимости) (2018 Edition).
126
В структуре данного Кодекса содержатся уже четыре части:
1) часть 1 рассматривает вопросы по соблюдению Кодекса, основные
принципы этики и концептуальный подход к соблюдению этих принципов;
2) часть 2 содержит этические аспекты работы профессиональных бух-
галтеров в бизнесе (PAIBs);
3) часть 3 посвящена вопросам этики профессиональных бухгалтеров
в общественной практике (PAPPs), т.е. аудиторов;
4) часть 4 представляет собой Международные стандарты независимости:
– в части 4А рассматриваются вопросы независимости при проведении
аудита и обзорных проверок;
– в части 4В — вопросы независимости по прочим заданиям, обеспечивающим уверенность, отличным от аудита и обзорных проверок.
В конце нового Кодекса для удобства прилагается словарь, а также добавлены используемые сокращения и перечень стандартов, на которые даны
ссылки в Кодексе.
26 июня 2019 г. Совет по международным стандартам этики для профессиональных бухгалтеров выпустил электронную (мобильную) версию нового
Кодекса (eCode) — веб-инструмент на цифровой платформе.
Мобильная версия позволяет сделать содержание нового Кодекса максимально доступным, наглядным и удобным для пользователя. Помимо расширенного поиска и навигации, eCode включает в себя ссылки на дополнительные
ресурсы, которые предоставляют контекстуальную информацию или содержат
обоснование конкретных положений Кодекса.
Разработке eCode способствовала оперативная помощь со стороны Международной федерации бухгалтеров (МФБ), а также кадровая поддержка Новозеландского совета по внешней отчетности. Совет по международным стандартам этики для профессиональных бухгалтеров планирует продолжить сотрудничество с этими партнерами в рамках дальнейшего совершенствования eCode.
Доступ к мобильной версии предоставляется бесплатно по адресу
www.IESBAeCode.org1.
10.01.2020 в Международный кодекс этики для профессиональных бух-
галтеров были внесены изменения в часть 4B. Данный раздел Кодекса теперь
включает стандарты независимости для заданий, обеспечивающих уверенность,
кроме заданий по аудиту и обзорным проверкам. Изменения в часть 4В были
внесены для того, чтобы актуализировать термины и концепции, используемые
в пересмотренном стандарте ISAE 3000. Данные изменения носили плановый
1
Лащинина Е.А. Аудиторская этика по-новому. // Финансовые и бухгалтерские консультации (электронный
журнал), 2019. № 8. URL: https://gaap.ru/articles/Auditorskaya_etika_po_novomu/ (дата обращения: 05.06.2024).
127
характер и были внесены IESBA в соответствии с ранее принятой стратегией и
планом работы на 2019–2023 гг.
Советом по международным стандартам бухгалтерской этики (IESBA)
совместно с Бухгалтерским Советом по профессиональным и этическим стандартам (Accounting Professional & Ethical Standards Board — APESB), образованным в 2006 г. как независимая организация по инициативе CPA Australia, в
июле 2020 г. было разработано руководство по применению концептуальных
основ Кодекса этики для профессиональных бухгалтеров (включая Международные стандарты независимости) в условиях COVID-19, там рассматривались
различные ситуации налогообложения и оценки. В нем четыре гипотетических
сценария, два из которых касаются работы профессиональных бухгалтеров в
частном бизнесе, и еще два — в организациях общественного/государственного
сектора.
1 сентября 2023 г. Совет по международным стандартам этики для бухгалтеров (IESBA) опубликовал Международный кодекс этики для професси-
ональных бухгалтеров 2023 года (включая Международные стандарты независимости), который заменил аналогичное издание 2022 г.
Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров (включая
Международные стандарты независимости) устанавливает фундаментальные
принципы этики профессиональных бухгалтеров, отражающие признание профессией своей ответственности за общественные интересы. Кодекс также обеспечивает концептуальную основу для выявления, оценки и устранения угроз
соблюдению принципов Кодекса и, где это применимо, независимости.
1.4.3. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров —
членов ИПБ России
В Кодексе этики профессиональных бухгалтеров — членов ИПБ России
отражено, что целью профессии профессионального бухгалтера является работа
в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения
максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества клиентов, кредиторов, работодателей, служащих, инвесторов, профессиональных объединений бухгалтеров, делового и финансового сообщества, а также других лиц, которые полагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров для обеспечения упорядоченного
ведения коммерческой деятельности.1
1
Кодекс профессиональной этики членов НП «ИПБ России». URL: https://www.ipbr.org/?act=sob&id=
61&news=n_ipbr&page=news (дата обращения: 05.06.2024).
128
Достижение этой цели вызывает необходимость постоянной балансиров-
ки между этическими правилами, удовлетворением потребностей общества, интересами работодателя и собственными амбициями. В связи с этим наличие системы жестких правил для членов профессионального сообщества представляется жизненно важным.
В России первый проект Кодекса этики профессионального бухгалтера
был представлен в конце 1996 г. (до основания ИПБ России) Я.В. Соколовым
на заседании Методологического совета по бухгалтерскому учету.
При этом декларировались три цели:
1) соответствие международным требованиям к бухгалтерской профессии;
2) выработка стереотипов поведения для неоднородного бухгалтерского
профессионального сообщества;
3) повышение авторитета учетной профессии.
ИПБ России на базе Международного кодекса этики разработал и утвер-
дил Кодекс этики члена ИПБ России (протокол № 21 от 24.05.1999 г.).
В ноябре 2001 г. Институт профессиональных бухгалтеров России стал
полноправным членом Международной федерации бухгалтеров, не последнюю
роль в признании ИПБ России на международном уровне сыграла именно разработка первого в России Кодекса этики профессиональных бухгалтеров.
С этого времени Кодекс пересматривался в соответствии с основными яв-
лениями, происходящими в профессиональном бухгалтерском сообществе1.
В 2001 г. в составе ИПБ России был сформирован Комитет по членству и
профессиональной этике. Целью его создания явилась необходимость осуществления общего руководства и научно-методического обеспечения работ,
связанных с приемом и исключением членов института, а также с обеспечением
профессиональной этики членов. Разработка Кодекса профессиональной этики
и контроль за выполнением его требований членами ИПБ России являются одними из основных задач комитета. Данный комитет участвует также в работе
Координационного совета по аудиторской деятельности при МФ РФ по вопросам профессиональной этики, ведет работу по внедрению этических норм в
практику деятельности организаций, по разработке системы контроля за соблюдением Кодекса этики членами ИПБ России, изучению и обобщению международного опыта по применению Кодекса этики.
По каждой новой рекомендации по этическим нормам, принятым Прези-
дентским советом ИПБР, Комитет по этике выпускает пояснительные коммен-
1
Сущность, структура и назначение кодекса этики профессиональных бухгалтеров. URL:
https://studref.com/348966/buhgalterskiy_uchet_i_audit/suschnost_struktura_naznachenie_kodeksa_etiki_professionaln
yh_buhgalterov (дата обращения: 05.06.2024).
129
тарии, а в случае необходимости разрабатывает новые требования по соответствующим проблемам.
В сентябре 2003 г. была принята новая редакция Кодекса этики члена
ИПБ России с учетом пересмотра Международного кодекса в январе 1998 г. В
этом Кодексе были установлены правила поведения профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и определены основные принципы, которые должны
соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности. Положения
Кодекса являлись базовыми, поскольку не представляется возможным ввести
этические требования, распространяющиеся на все ситуации и обстоятельства,
с которыми могут столкнуться профессиональные бухгалтеры и аудиторы в
своей работе. В Кодексе также установлено, что соблюдение профессиональных этических норм необходимо для того, чтобы обеспечить потребности общества в полноценной и достоверной информации; обеспечить высокий профессиональный уровень бухгалтера, а также высокое качество работы и услуг;
завоевать доверие пользователей работ и услуг.
В 2005 г. Советом по профессиональному образованию ИПБ России был
утвержден Стандарт образования профессиональных бухгалтеров России.
Стандарт разработан на базе Международных стандартов образования для профессиональных бухгалтеров (МСО — IES), утвержденных МФБ в 2003–
2004 гг., а также с учетом соответствующих национальных нормативных актов,
регулирующих процесс образования в Российской Федерации. Он включает
требования всех международных стандартов образования МФБ, в том числе
требования к соблюдению норм профессиональной этики с учетом особенностей отечественного законодательства в России.
Следующие редакции Кодекса этики профессиональных бухгалтеров —
членов ИПБ России были утверждены решением Президентского совета НП
«Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» 12 декабря
2012 г. (протокол № 12/12); 24 ноября 2016 г. (протокол № 10/16); 29 марта
2018 г. (протокол № 3/18).
Последняя редакция Кодекса этики профессиональных бухгалтеров —
членов ИПБ России была утверждена решением Президентского совета НП
«Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» 29 февраля
2024 г. (протокол № 2/24).
Кодекс этики характеризует основные этические принципы: честность,
объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность,
конфиденциальность, профессиональное поведение. В Кодексе обобщаются
возможные угрозы нарушения этических принципов, с которыми могут столкнуться бухгалтеры: угрозы личной заинтересованности, самоконтроля, заступничества, близкого знакомства, шантажа. Таким образом, данный документ ре-
130
гламентирует, как должен вести себя бухгалтер, с какими проблемами он может
столкнуться, как поступать при возникновении этических конфликтов — тем
самым описывается концептуальная модель поведения бухгалтера1.
Действующий Кодекс имеет следующую структуру:
1) в разделе 1 «Основные принципы этики и концептуальный подход к их
соблюдению» приведены основные принципы профессиональной этики членов
ИПБ и общее руководство по их соблюдению, которые должны применяться
при:
– выявлении угроз нарушения основных принципов этики;
– оценке значимости выявленных угроз;
– принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их
до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики
не подвергается опасности;
2) в разделе 2 «Применение концептуального подхода к соблюдению ос-
новных принципов этики членами ИПБ России, работающими в организациях»
описано, как концептуальная основа, содержащаяся в разделе 1, применяется в
определенных ситуациях к членам ИПБ России, работающим в организациях;
3) в разделе 3 «Применение концептуального подхода к соблюдению ос-
новных принципов этики публично практикующими специалистами — членами
ИПБ России, оказывающими по договору профессиональные услуги» описано,
как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов
этики в конкретных ситуациях2.
Краткая характеристика понятий, используемых к Кодексе этики представлена в табл. 4.2.
Таблица 4.2
Понятия, используемые в Кодексе этики
Понятие
Характеристика
Член ИПБ России
Член некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России», который
достигает, демонстрирует и поддерживает высокий уровень своей профессиональной компетенции и действует
в соответствии с Кодексом профессиональной этики
членов ИПБ России
Член ИПБ России, работающий
в организации
Член ИПБ России, осуществляющий профессиональную
деятельность в организации на основе трудового договора
1
Кузьмина Т.М. Профессиональные ценности и этика как фактор повышения доверия к институту бух-
галтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2018. N 11-12. С. 626–638.
2
Кодекс профессиональной этики членов НП «ИПБ России». URL: https://www.ipbr.org/?act=sob&id=
61&news=n_ipbr&page=news (дата обращения: 05.06.2024).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]