Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Пресечение опасности нарушения таможенного законодательства и недопущение (устранение) вредных последствий как вид административно-правового принужден
.pdf
Согласно Обзору судебной практики по спорам, связанным с возвра-
71
71
том (зачетом) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных
пошлин, налогов, а также с уплатой процентов, начисленных на такие
платежи в связи с нарушением таможенными органами срока их возврата
от 24.03.2015
по итогам 9 месяцев 2014 года судами рассмотрено более
трех тысяч дел по данной категории споров на сумму более 3,5 млрд. руб., при
этом в 95% случаев решения приняты не в пользу таможенных органов.
Разберемся в причинах такой статистики.
Как следует из указанного обзора судебной практики среди судебных дел
указанной категории достаточно распространенными являются дела, в которых
основным спорным вопросом, подлежащим разрешению, является вопрос
определения и исчисления сроков для обращения участников внешнеэкономической деятельности (далее – участники ВЭД) за возвратом излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей, а также начисления процентов на
суммы таких платежей в случаях их несвоевременного возврата таможенными
органами.
1. Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных
сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств (денег)
регулируется главой 13 ТК ТС и главой 17 ФЗ «О таможенном регулировании».
В соответствии с ч. 1 ст. 147 ФЗ «О таможенном регулировании» из-
лишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин,
налогов подлежат возврату по решению таможенного органа на основании заявления плательщика (его правопреемника) (далее – заявление о возврате).
В соответствии с пунктом 3 ч. 12 ст. 147 ФЗ «О таможенном регулирова-
нии» возврат излишне уплаченных (взысканных) таможенных пошлин, налогов
не производится в случае подачи заявления о возврате по истечении установленных сроков.
См.: Федеральная таможенная служба России [сайт] //
http://www.customs.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=21565:2015-08-25-0651-14&catid=472:2015-&Itemid=2586 (дата обращения: 15.10.2015).
121
В силу части 2 статьи 148 ФЗ «О таможенном регулировании» возврат
таможенных пошлин, налогов по основаниям, предусмотренным ч. 1 указанной
статьи (отзыв таможенной декларации, восстановление режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций и т.д.), производится при
подаче соответствующего заявления не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих возврат.
Исходя их вышеприведенных норм, таможенные органы в случае пропус-
ка данного срока возвращают заявления о возврате без рассмотрения. Однако
участники ВЭД обращаются в суды с требованиями обязать таможенного органа возвратить излишне уплаченные (взысканные) таможенные платежи.
В большинстве случаев суды удовлетворяют заявленные требования с
учетом следующего.
Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституцион-
ного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173 - О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой Веры Анатольевны на
нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 НК РФ (далее –
Определение № 173-О), содержащаяся в пункте 8 статьи 78 НК РФ норма,
устанавливающая срок для предъявления заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога, не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока
обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо
узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Аналогичная правовая позиция содержится и в постановлении Президиума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06.
Проведя аналогию между правовым регулированием возврата излишне
уплаченных сумм налогов и излишне уплаченных сумм таможенных платежей,
суды говорят о возможности применения указанной позиции к спорным правоотношениям. Одновременно суды обращают внимание, что заявляемые требования о возврате излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей но-
122
сят имущественный характер и в силу ч. 1 ст. 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) подлежат рассмотрению
по правилам искового производства, в связи с чем, в данном случае подлежит
применению общий срок исковой давности, определяемый в соответствии с п. 1
ст. 200 ГК РФ – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Учитывая вышеизложенное, суды приходят к выводу, что лицо вправе
обратиться в арбитражный суд с имущественным требованием о возврате излишне уплаченной таможенной пошлины, налога в течение общего трехлетнего
срока исковой давности, установленного пунктом 1 ст. 196 ГК РФ, с момента,
когда узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Доводы таможенного органа относительно того, что годичный срок,
установленный частью 2 ст. 148 ФЗ «О таможенном регулировании» является
пресекательным, и позиция Конституционного Суда Российской Федерации,
изложенная в Определении № 173-О, направлена на восстановление прав налогоплательщика на возврат излишне уплаченных налогов и сборов в случае, если
налогоплательщиком указанный срок был пропущен в силу объективных и непредотвратимых обстоятельств, суды отклоняют, ссылаясь на имущественный
характер требования о взыскании излишне уплаченных таможенных платежей.
Такая позиция судов изложена, в частности, в судебных актах по делам
№ А63-7661/2013, А63-1730/2013, А11-6430/2013, А33-20148/2013, хотя есть и
иная практика (Постановление Арбитражного суда Центрального округа по делу № А62-554/2014 о возврате таможенных платежей, списанных таможенным
органом с авансового счета, и являющихся излишне уплаченными в связи с отказом таможенного органа в выпуске товаров вынесено в пользу таможенного
органа).
2. Согласно ч. 1 ст. 147 ФЗ «О таможенном регулировании» излишне
уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин,
налогов подлежат возврату по решению таможенного органа на основании заявления плательщика (его правопреемника), поданного в таможенный орган не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.
123
В случае подачи заявления о возврате за пределами указанного срока,
возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей
таможенными органами не производится.
Участники ВЭД, ссылаются на правовую позицию, изложенную в Определении № 173-О, и полагают, что имеют право на обращение в суд с требованием о возврате излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей в
пределах общего срока исковой давности.
Такие дела суды зачастую рассматривают в пользу таможенных органов,
поскольку позиция участников ВЭД, по их мнению, основана на неверном толковании норм права (например, судебные дела № А56-35643/2012, А5328587/2013, А56-4177/2014).
Суды указывают на неприменение в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым
и административным отношениям, гражданского законодательства.
Принимая во внимание правовую природу таможенных платежей, суд полагает ошибочным применение к ним порядка исчисления срока исковой давности по правилам ГК РФ.
В то же время суды обращают внимание на то, что участники ВЭД не
учитывают содержащийся в Определении № 173-О вывод Конституционного
Суда РФ относительно того, что право на обращение в суд с таким иском о возвращении излишне уплаченных платежей должно быть произведено в порядке
гражданского или арбитражного судопроизводства.
П. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ арбитражным судам определен императивный
запрет на рассмотрение по существу исков, истцами по которым не соблюден
претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором. В случае
несоблюдения истцом данного порядка арбитражный суд обязан оставить иск
без рассмотрения.
124
Проверка соблюдения истцом срока исковой давности на заявление имущественного требования производится арбитражным судом при рассмотрении
иска по существу и является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении иска.
Отказ в удовлетворении иска является констатацией судом отсутствия у
истца права на удовлетворение заявленных им исковых требований.
Существует также судебная практика, из которой следует, что при принятии судебного акта, арбитражным судом должен исследоваться вопрос уважительности пропуска срока, установленного таможенным законодательством.
Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа при принятии постановления от 21.03.2013 по делу № А56-35643/2012 указал: «Общество,
являясь добросовестным участником отношений по таможенному оформлению
и уплачивая периодически на счет таможни таможенные платежи, должно было
знать положения таможенного законодательства о невозможности возврата
уплаченных таможенных платежей в случае подачи заявления после истечения
трех лет с момента их уплаты либо взыскания. В материалы дела обществом в
нарушение положений статьи 65 АПК РФ не представлено доказательств наличия обстоятельств, объективно препятствующих соблюдению установленного
порядка возврата таможенных платежей с даты их уплаты. В рассматриваемом
случае общество своевременно не проявило разумной заботливости относительно принадлежащих ему денежных средств, своих прав и законных интересов путем предъявления соответствующих распорядительных требований к таможенному органу (заявления о возврате, зачете спорных сумм)».
3. Требования участников ВЭД о возврате излишне уплаченных (взыс-
канных) таможенных платежей зачастую сопровождаются и требованиями о выплате процентов в соответствии с положениями статьи 147
ФЗ «О таможенном регулировании».
Согласно ч. 6 ст. 147 ФЗ «О таможенном регулировании» общий срок
рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата
сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин,
125
налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и
представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных таможенных платежей, не возвращенную в
установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока
возврата. При возврате излишне взысканных в соответствии с положениями
главы 18 ФЗ «О таможенном регулировании» таможенных пошлин, налогов
проценты на сумму излишне взысканных таможенных пошлин, налогов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
В настоящее время сформирована негативная для таможенных органов
судебная практика, по спорам, связанным с начислением и выплатой процентов
при возврате излишне взысканных в соответствии с положениями главы 18 Закона «О таможенном регулировании» таможенных платежей.
Принимая судебные акты не в пользу таможенных органов, суды придерживаются следующей позиции.
Независимо от того, нарушен или нет таможенным органом срок возврата
таможенных платежей, при возврате излишне взысканных в принудительном
порядке таможенных пошлин, налогов они подлежат возврату с начислением
процентов на сумму излишне взысканных таможенных платежей, которые
начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (например, судебное дело № А59-3894/2013).
Но также есть и иные выводы.
Например, Арбитражный суд Дальневосточный округа, отменяя постановлением от 30.10.2014 по делу № А51-10499/2014 судебные акты, ранее принятые по данному делу и содержащие аналогичную вышеизложенной позицию,
в данном постановлении указал, что такие выводы судов являются ошибочными, поскольку основаны на неверном толковании ч. 6 ст. 147 ФЗ «О таможенном регулировании» в постановлении от 30.10.2014 по делу № А51-10499/2014
и не соответствуют правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации, изложенной в пункте 4 Постановления от 08.11.2013
№ 79 «О некоторых вопросах применения таможенного законодательства», со-
126
гласно которой в силу ч. 6 ст. 147 ФЗ «О таможенном регулировании» в постановлении от 30.10.2014 по делу № А51-10499/2014 возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по
решению таможенного органа, осуществляющего администрирование данных
денежных средств, в срок, не превышающий одного месяца со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.
В судебной практике таможенных органов имеют место судебные дела,
связанные с исчислением срока возврата излишне уплаченных таможенных
платежей при наличии вступившего в законную судебного акта, которым признано незаконным решение таможенного органа об отказе в возврате излишне
уплаченных таможенных платежей и/или на таможенный орган возложена обязанность возвратить такие платежи, для целей начисления процентов, подлежащих уплате таможенными органами в связи с нарушением срока возврата излишне уплаченных таможенных платежей.
Таможенные органы полагают, что в указанном случае факт излишней
уплаты таможенных платежей установлен именно вступившим в законную силу судебным актом (которым признано незаконным решение таможенного органа об отказе в возврате излишне уплаченных таможенных платежей и/или на
таможенный орган возложена обязанность возвратить излишне уплаченные таможенные платежи), в связи с чем, месячный срок, предусмотренный ч. 6 ст.
147 ФЗ «О таможенном регулировании» в постановлении от 30.10.2014 по делу
№ А51-10499/2014 для принятия решения о возврате и возврата сумм излишне
уплаченных (взысканных) таможенных пошлин, налогов, необходимо исчислять с даты вступления в силу такого судебного акта. По мнению таможенного
органа, именно нарушение данного срока является правовым основанием для
начисления процентов за нарушение сроков возврата излишне уплаченных таможенных платежей.
Однако суды имеют иную позицию.
По мнению судов, признание в судебном порядке незаконными действий
таможенного органа по отказу в возврате излишне уплаченных сумм таможен-
127
ных платежей и возложение на таможенный орган обязанности устранить до-
пущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возврата этих
сумм свидетельствуют лишь о неисполнении административным органом обя-
занности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение и
зачесть (возвратить) спорные денежные средства, а не определяет срок необходимого возврата, как ошибочно полагает таможенный орган. Срок для возврата
таможенным органом излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей исчисляется по общим правилам, установленным частью 6 ст. 147 ФЗ «О
таможенном регулировании», – со дня подачи соответствующего заявления о
возврате. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или
излишне взысканных таможенных платежей, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
Учитывая данный обзор, мы видим, что во многом негативная ста-
тистика таможенных органов в части данных судебных споров связана с
принципиально разными позициями судов и таможенных органов по вы-
шеописанным правовым ситуациям, что вызвано отсутствием однознач-
ностью толкования правовых норм, которыми руководствуются таможенные и судебные органы.
Но не только эти проблемные вопросы оказывают влияние на негативную
статистику таможенных органов по судебным по спорам, связанным с возвра-
том (зачетом) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных по-
шлин, налогов. Немалую роль в этом играют и споры о таможенной стоимости
товаров и правомерности ее корректировки таможенными органами.
Приведем пример типичной ситуации, в которой в итоге судебного разбирательства суд признает незаконным факт корректировки таможенными органами заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, влекущей увеличение суммы таможенных платежей, и обязывает вернуть таможенные органы излишне взысканные ими таможенные платежи.
128
Итак, в соответствии с п. 1 ст. 65 Таможенного кодекса Таможенного союза декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров в соответствии с нормами,
установленными в главе 27 ТК ТС.
Пунктом 2 ст. 65 ТК ТС установлено, что декларирование таможенной
стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих документов.
В целях обоснования правомерности применения метода по стоимости
сделки с ввозимыми товарами декларант должен представить документы, указанные в Порядке декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (далее –
Решение КТС № 376).
Решением КТС № 376 утвержден Перечень документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров (далее – Перечень).
Согласно Перечню (п. 1 Приложения № 1)при определении таможенной
стоимости по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами лицом, заполнившим декларацию таможенной стоимости (далее – ДТС), должны быть
представлены следующие документы:
учредительные документы покупателя ввозимых товаров;
внешнеторговый договор купли-продажи (возмездный договор постав-
ки), действующие приложения, дополнения и изменения к нему;
счет-фактура (инвойс);
банковские документы (если счет-фактура оплачен в зависимости от
условий внешнеторгового контракта), а также другие платежные документы, отражающие стоимость товара;
страховые документы в зависимости от установленных договором
условий сделки;
129
договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой
договор заключался), погрузке, разгрузке или перегрузке товаров,
счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), погрузку, разгрузку или перегрузку товаров, банковские документы (если счетфактура оплачен) или документы (информация) о транспортных тарифах или бухгалтерские документы, отражающие стоимость перевозки
(если перевозка товара осуществлялась собственным транспортом декларанта), - в случаях, когда транспортные расходы до аэропорта, порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза не были включены в цену, фактически уплаченную
или подлежащую уплате, или из цены, фактически уплаченной или
подлежащей уплате, заявлены вычеты расходов по перевозке (транспортировке) товаров после их прибытия на таможенную территорию
Таможенного союза;
котировки мировых бирж в случае, если ввозится биржевой товар;
договор об оказании посреднических услуг (агентский договор, дого-
вор комиссии, договор об оказании брокерских услуг), счета-фактуры
(инвойсы), банковские платежные документы за оказание посреднических услуг в зависимости от установленных договором условий сделки;
договоры, счета-фактуры (инвойсы), счета-проформы, бухгалтерские
документы, таможенные декларации, оформленные таможенными органами государств – членов Таможенного союза на вывоз товаров (если товары поставлялись на вывоз с таможенной территории Таможенного союза), и другие документы о стоимости товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженным ценам для использования в связи с производством и продажей для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза ввозимых (ввезенных) товаров, если предоставление таких товаров и услуг предусмотрено внешнеторговой сделкой и их стоимость не включена в цену, фактически
уплаченную или подлежащую уплате;
130
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]