Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Пресечение опасности нарушения таможенного законодательства и недопущение (устранение) вредных последствий как вид административно-правового принужден
.pdf
1.6. Принудительное взыскание таможенных платежей
59
60
«…Повышение собираемости таможенных платежей находится в прямой
зависимости от объемов внешнеторговой деятельности и от уровня эффективности применяемых правовых средств, гарантирующих своевременное и полное поступление таможенных платежей в казну государства»59, поэтому вопросы эффективности применения этих правовых средств для государства крайне
важны.
Как отмечает А.В. Сахариленко «взыскание таможенных платежей представляет собой меру государственного принуждения, применяемую в рамках
охранительных таможенно-фискальных правоотношений и обеспечивающую
реальное исполнение обязанности уплаты таможенных платежей. Это разворачивающийся во времени и пространстве правоприменительный процесс принудительной реализации таможенного законодательства»60.
Н.А. Саттарова, поддерживая мнение другого исследователя – О.Ю. Бакаевой, в свою очередь обращает внимание, что в основе принуждения в сфере
взыскания и уплаты таможенных платежей лежит конфликт интересов, который
традиционен для отраслей, в основе которых находятся отношения фискальной
направленности: это финансовое и таможенное право. Органы, осуществляющие фискальную деятельность (взимание налогов и иных обязательных платежей и формирование государственной казны государства), нацелены на решение задачи формирования доходной части бюджетной системы, тогда как частные субъекты заинтересованы в минимизации издержек, снижении тяжести
налогового бремени. Необходимость применения государственного правового
принуждения в сфере публичных финансов обусловлено одной из наиболее актуальных функций государства - обеспечением управляемости и подконтрольности государственных финансовых ресурсов, созданием условий для использования их в качестве важнейшего фактора развития страны, ее экономики.
Коваленко Е.П. Правовое регулирование обеспечения уплаты таможенных платежей: Ав-
тореф. дисс.... канд. юрид. наук. Саратов, 2009. С. 3.
См.: Сахариленко А.В. Правовой режим взыскания таможенных платежей с юридических
лиц: Автореф. дис.... канд. юрид. наук. СПб., 2006. С. 11.
101
Платежи вообще и таможенные платежи в частности - это денежные
61
62
средства.
Правовая характеристика денежных средств, уплачиваемых в виде таможенных платежей, следующая. Прежде всего, следует исходить из факта, что
законодатель определяет круг лиц - владельцев указанных денежных средств, это участники внешнеэкономической деятельности. Вторым важным обстоятельством является то, что базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная
стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика) (ст. 75 ТК ТС)61.
Учитывая, что правовая природа таможенной стоимости обусловлена
определением стоимости товаров, используемых во внешнеторговых целях.
Особенность таможенной стоимости заключается в том, что она отражает стоимость товара, принятую в сфере публично-правовых отношений, а также в
специальном функциональном назначении таможенной стоимости 62, принимая
во внимание, что принципы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых в РФ, закреплены в ст. 112 ФЗ «О таможенном регулировании», Правила
определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ, утверждены
Постановлением Правительства РФ от 06.03.2012 № 191, Н.А. Саттарова делает
вполне справедливый вывод, что воля государства в установлении той части
суммы денежных средств, которая переходит в «статус» таможенных платежей,
определяется самим государством в одностороннем порядке. Причем конфликт
интересов заложен в системе налогообложения и наполнении бюджетов доходами, поскольку поступление фискальных платежей в государственную казну
См.: Саттарова Н.А. О принудительном взыскании таможенных платежей // Финансовое
право. 2014. № 11. С. 41 - 43; Бакаева О.Ю. Сочетание публичных и частных интересов как
принцип финансового и таможенного права // Ленинградский юридический журнал. 2013.
№ 3 (33). С. 23.
Стрижова О.А. Правовое регулирование таможенной стоимости: Автореф. дисс.... канд.
юрид. наук. М., 2008. С. 9.
102
может обеспечиваться только принуждением, и в итоге, обобщая результаты
63
проведенного исследования, подчеркивает, что «принудительное взыскание
таможенных платежей является одним из видов государственного при-
нуждения, оно нацелено на удовлетворение фискальных интересов государств – участников Таможенного союза в сфере таможенного дела… В со-
временных условиях актуальной становится проблема создания эффективно
функционирующей системы государственного правового принуждения в сфере
государственных доходов, налогообложения. В данном аспекте следует говорить о применении сложного комплекса мер принудительного характера в сфере взыскания таможенных платежей. Четко сформулированное определение
понятий и категорий процессуального механизма системы государственного
принуждения, применяемого в сфере таможенных платежей, является основой
эффективной и правомерной реализации принудительных мер»63.
Для исполнения обязанности по уплате таможенных платежей их пла-
тельщиками таможенное законодательство предусматривает следующие юридически-значимые действия:
добровольная уплата таможенных платежей лицами, на которые зако-
нодательством возложена обязанность по их уплате;
принудительное взыскание таможенных платежей таможенными орга-
нами.
Перед тем, как использовать принудительный порядок взыскания таможенных платежей, плательщику предлагается оплатить задолженность добровольно. Для этого таможенный орган направляет плательщику требование об
уплате таможенных платежей, предусмотренное ст. 152 ФЗ «О таможенном регулировании» по форме, установленной приказом ФТС России от 30.12.2010
№ 2711 «Об утверждении формы требования об уплате таможенных платежей».
Требование должно содержать сведения о должнике, сумме долга и начисленных пеней, причинах возникновения задолженности, нарушенных нормах та-
См.: Саттарова Н.А. Там же.
103
моженного законодательства, сроки, в которые необходимо погасить задолженность, информацию о применении в дальнейшем мер принудительного взыскания таможенных платежей.
Взыскание таможенных платежей не производится, если требование не
выставлено в течение трех лет со дня истечения срока уплаты, либо прошло три
года со дня обнаружения факта неуплаты таможенных пошлин, налогов, либо
со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги, а также, если подлежащая взысканию сумма менее 5 евро по установленному курсу ЦБ РФ (п. 5 ст. 150 ФЗ «О таможенном регулировании», пп. 4 п. 2 ст. 80 ТК ТС).
Из ч. 2 ст. 150 ФЗ «О таможенном регулировании» следует, что:
1. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физиче-
ских лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей) производится в судебном порядке, кроме случая использования в качестве
обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов денежного залога.
В этом случае обращение взыскания на суммы денежного залога осу-
ществляется без направления требования об уплате таможенных платежей и без взыскания таможенных платежей за счет денежных
средств, находящихся на счетах плательщика в банках, если обязан-
ность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла в связи с не-
исполнением обязательства, обеспеченного денежным залогом. Взыс-
кание осуществляется в течение трех рабочих дней со дня обнаруже-
ния факта неисполнения обязательства. Таможенный орган информирует плательщика о произведенном взыскании в течение трех рабочих
дней со дня обращения взыскания на сумму денежного залога. Если
суммы денежного залога будет недостаточно для погашения задол-
женности по уплате таможенных платежей, пеней, на непогашенную
сумму задолженности по уплате таможенных платежей, пеней выстав-
ляется требование об уплате таможенных платежей и применяются
104
меры принудительного взыскания в порядке, установленном настоящим Федеральным законом (см. ч. 3 ст. 154 ФЗ «О таможенном регулировании»).
2. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с юридиче-
ских лиц и индивидуальных предпринимателей может производиться
и в судебном порядке, и в административном - таможенными органами
со следующих источников:
денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках;
сумм обеспечения уплаты таможенных платежей;
неизрасходованных остатков авансовых платежей;
денежного залога;
излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей;
иного имущества плательщика.
Принудительным взысканием платежей является комплекс мер, применяемых таможенными органами с целью взыскания образовавшейся задолженности по уплате таможенных платежей и пени, которая может образоваться при
неуплате (неполной уплате) в установленный законодательством срок таможенных платежей.
Причинами образования задолженности могут быть выявленные в ходе
проведения форм таможенного контроля до и после выпуска товаров, системы
управления рисками, таможенных проверок, а также ведомственного контроля:
недекларирование товара,
недостоверное декларирование товара (в том числе, недостоверное за-
явление сведений о таможенной стоимости и/или классификационном
коде товара, стране происхождения товара, если такие сведения послужили основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера),
нарушение требований таможенных процедур,
нецелевое использование товаров, выпущенных с предоставлением
льгот и ограничением по их пользованию.
105
Для принудительного взыскания таможенных платежей нормативными
64
положениями главы 18 ФЗ «О таможенном регулировании» регламентирован
общий порядок применения следующих мер64:
1. взыскание таможенных платежей за счет денежных средств,
находящихся на счетах плательщика в банках (бесспорное взыска-
ние) (ст. 153).
Бесспорный порядок списания основан на презумпции обоснованности
претензий, которые не требуют предварительной санкции суда или арбитражного суда, в большинстве случаев не вызывающих возражений со стороны
должника. Бесспорное взыскание денежных средств со счетов плательщика
осуществляется без согласия на то плательщика.
В случае если направленное плательщику требование об уплате таможенных платежей не будет оплачено добровольно и отсутствуют денежные средства на лицевом счете плательщика, таможня применяет меры бесспорного порядка.
Данная норма применяется в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и не противоречит требованиям Налогового кодекса
РФ.
При наличии информации об открытых счетах плательщика при неисполнении требования (уточненного требования) таможенный орган принимает в
течение 60 дней со дня истечения срока исполнения требования, решение на
взыскание задолженности в бесспорном порядке по форме, утвержденной Приказом ФТС России от 30 декабря 2010 г. № 2714, со счетов плательщика в банках в пределах сумм таможенных платежей, указанных в требовании, и сумм
пеней, начисленных на день вынесения такого решения.
С целью получения информации об открытых счетах плательщика в банках таможенные органы вправе запрашивать налоговые органы.
Подробно – см. Комментарий к Федеральному закону от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О
таможенном регулировании в Российской Федерации» (постатейный) (под ред. С.А. Овсянникова, Г.Н. Комковой) / КонсультантПлюс, 2012 (дата обращения 14.10.2015). Глава 18.
106
Дополнительно применяется приостановление операций по счетам пла-
65
66
67
тельщика в соответствии. Обязанности банков по исполнению решений таможенных органов предусмотрены ст. 159 ФЗ «О таможенном регулировании».
Заметим, что в юридической литературе право на бесспорное взыскание
контролирующими органами денежных средств рассматривается как дискуссионное65. По мнению, ряда авторов, установление принудительного порядка
взыскания недоимок по налогам и сборам и пеней само по себе не может рассматриваться в качестве объективной необходимости. Бесспорный порядок
взыскания недоимки является следствием того, что законодатель исходит из
презумпции недобросовестности или некомпетентности налогоплательщиков и
заранее предполагает высокий уровень компетентности, добросовестности и
беспристрастности работников налоговых органов66, в то же время, другие авторы признают допустимым бесспорное взыскание налога и пени, «поскольку
это меры восстановительного (компенсационного) характера, их уплата не ставится в зависимость от наличия состава налогового правонарушения и не связана с наказанием. В частности, отсутствует необходимость доказывать вину
лица в несвоевременной уплате налога, учитывать смягчающие и отягчающие
обстоятельства и т.д.»67
Обратим внимание, что списание денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, в бесспорном порядке не лишает должника права
оспорить его правильность.
В случае, если в результате обжалования плательщиком действий таможни в части взыскания задолженности, суд признает данные действия незаконными, то таможня обязана выплатить проценты за каждый день незаконного
взыскания, начиная со дня, следующего за днем такого взыскания.
См.: Литвинова Ю.М. Исполнение обязанности по уплате таможенных платежей: теорети-
ко-правовые аспекты // Ленинградский юридический журнал. 2014. № 3. С. 135 - 144.
См.: Ефимова Л.Г. Банковские сделки. М.: Контракт; Инфра-М, 2000. С. 136; Петрова Г.В.
Применение права в налоговых спорах. М., 1996. С. 10 - 12; Туник Е.Е. Налоговая дееспособность некоммерческих организаций // Гражданин и право. 2001. № 9, 10.
Стрельников В.В. Порядок взыскания недоимок, пени, штрафов: история и современность
// Арбитражный и гражданский процесс. 2005. № 6. С. 20 - 25.
107
2. обращение взыскания на обеспечение уплаты таможенных по-
68
шлин, налогов (ст. 154).
Таможенный орган вправе потребовать уплатить суммы денежных
средств для уплаты таможенных платежей:
только при неисполнении плательщиком требования об уплате тамо-
женных платежей;
как от гаранта (см. ст. 141 - 144 рассматриваемого Федерального зако-
на), так и от поручителя (см. ст. 146);
только в размере неуплаченных (к моменту предъявления указанных
требований) таможенных платежей. Однако сверх этого таможенный
орган вправе потребовать от гаранта (поручителя) также сумму пеней
и процентов.
Вместо предъявления указанных требований к гаранту (поручителю) та-
моженный орган на свое усмотрение вправе обратить взыскание на предмет залога (если залог служил способом обеспечения уплаты таможенных пошлин,
налогов). «Способы обеспечения уплаты таможенных платежей, указанные в
ст. 154, не следует путать со способами обеспечения исполнения решения о
бесспорном взыскании денежных средств, а именно арестом имущества и приостановлением операций по счетам плательщика»68.
В случае, если не установлено место нахождения (место жительства) плательщика таможенных пошлин, налогов или плательщиком таможенных пошлин, налогов является иностранное лицо, таможенный орган вправе совершить действия, указанные выше, без выставления этому лицу требования об
уплате таможенных платежей. Если плательщиком таможенных пошлин, налогов является иностранное лицо, таможенный орган одновременно с совершением названных действий, уведомляет это лицо об обращении взыскания на обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.
Комментарий к Федеральному закону от 27 ноября 2010 г. № 311 - ФЗ «О таможенном
регулировании в Российской Федерации» (постатейный) (под ред. С.А. Овсянникова,
Г.Н. Комковой). Там же.
108
При использовании в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин,
налогов денежного залога обращение взыскания на суммы денежного залога
осуществляется без направления требования об уплате таможенных платежей и
без взыскания таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся
на счетах плательщика в банках, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла в связи с неисполнением обязательства, обеспеченного
денежным залогом. Взыскание осуществляется в течение трех рабочих дней со
дня обнаружения факта неисполнения обязательства. Таможенный орган информирует плательщика о произведенном взыскании в течение трех рабочих
дней со дня обращения взыскания на сумму денежного залога. Если суммы денежного залога будет недостаточно для погашения задолженности по уплате
таможенных платежей, пеней, на непогашенную сумму задолженности по уплате таможенных платежей, пеней выставляется требование об уплате таможенных платежей и применяются меры принудительного взыскания в установленном законом порядке;
3. приостановление операций по счетам (счету) плательщика та-
моженных пошлин, налогов (организаций и индивидуальных пред-
принимателей) в банке (ст. 155).
Данная мера является дополнительной мерой, обеспечивающей исполнение взыскания бесспорного порядка.
Порядок приостановления операций по счетам должника таможней применим в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Согласно п. 1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –
НК РФ) приостановление операций по счетам в банке означает прекращение
банком всех расходных операций по данному счету, то есть должник не может
расходовать денежные средства со счетов, но поступать на арестованный счет
денежные средства могут. Также следует учесть следующий момент: расходовать денежные средства с арестованного счета плательщик все же может, но по
основаниям, указанным в статье 855 ГК РФ. Приостановление операций по счетам плательщика таможенными органами основано на нормах ст. 76 НК РФ.
109
Решение о приостановлении операций по счетам плательщика в банке
установленной Приказом ФТС России от 28 декабря 2010 г. № 2635 формы
направляется в банк одновременно или после принятого решения о взыскании
денежных средств в бесспорном порядке. Приостановление происходит в пределах суммы, указанной в решении, и направляется в банк не позднее следующего рабочего дня после дня его принятия, а также плательщику. При вручении
решения банку обязательно фиксируются дата и время вручения, потому что
именно с этого момента начинает действовать приостановление операций по
счету.
Если в решении таможенного органа указано несколько счетов должника,
то банк должен приостановить расходные операции в пределах обозначенной
суммы по каждому счету. Кроме того, согласно п. 12 ст. 76 НК РФ банк не
вправе открывать организации новые счета, если в отношении ее получено решение о блокировке счета. Более того, банк не вправе открывать новые счета
даже в том случае, если решение о приостановлении операций вынесено в отношении ранее закрытых счетов.
Банк обязан приостановить операции по счетам организации, даже если
после принятия решения о блокировке изменились название компании и реквизиты счета. Указанное решение подлежит исполнению банком также в отношении организации, изменившей свое наименование, и операций по счету, имеющему измененные реквизиты.
Приостановление операций по счетам (счету) плательщика таможенных
пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке отменяется решением таможенного органа об отмене приостановления операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения таможенным органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания таможенных пошлин, налогов.
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]