Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» и по специальностям «Юриспруденция», «Правоохранительная деят
.pdf
ǼȟȜȏȓțțȜȟȠȖ
țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ
ȜȠȒȓșȪțȩȣ ȟȡȏȨȓȘȠȜȐ
16
16.1. ǿȖȟȠȓȚȎ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ
Ȑ ȜȟȜȏȩȣ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȖȣ ȕȜțȎȣ
В настоящее время правовой статус особых экономических зон
установлен Федеральным законом «Об особых экономических
зонах в Российской Федерации» от 22 июля 2005 г. ¹ 116-ФЗ.
Особая экономическая зона представляет собой определяемую
Правительством РФ часть территории Российской Федерации,
на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности (ст. 2 указанного Закона).
В качестве целей создания особых экономических зон провозглашено развитие обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производство новых видов продукции и
развитие транспортной инфраструктуры.
В ранее действовавшем законодательстве в ст. 41 Закона «Об
иностранных инвестициях в РСФСР» от 4 июля 1991 г. ¹ 1545-I
содержалась характеристика свободной экономической зоны, в
которой определялись цели создания свободных экономических
зон — привлечение иностранного капитала, передовой зарубежной техники, технологий и управленческого опыта, развитие экспортного потенциала. Констатировалось, что в свободных экономических зонах устанавливается льготный по сравнению с общим
режим хозяйственной деятельности для иностранных инвесторов
и предприятий с иностранными инвестициями.
Обращаясь к историческому аспекту функционирования в
Российской Федерации зон с особым экономико-правовым ста-
тусом
, следует признать, что их правовое регулирование неод-
1
До сих пор в законодательстве нерешенным остается вопрос: являются ли особые экономические зоны и свободные экономические зоны одной и той же категорией или все-таки речь идет о двух различных правовых понятиях? Поэтому
в качестве объединяющего понятия использован термин «зоны с особым экономико-правовым статусом».
442
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
нозначно и противоречиво. Формирование на территории России зон с особым экономико-правовым статусом началось в
конце 1980-х гг. и впоследствии стремительно развивалось.
В 1990—1991 гг. статус свободной экономической зоны имело
уже 11 территорий с численностью населения 18,5 млн человек
(13% населения страны). В это время, в частности, были учреждены свободные экономические зоны в Сахалинской области, в Алтайском крае, в Еврейской автономной области, в г. Находке и
т.д. Однако отсутствие в государстве соответствующих экономических и правовых условий делало функционирование свободных экономических зон малоэффективным.
Кроме того, зоны с особым экономико-правовым статусом
создавались на основании не только федерального законодательства, но и законодательства субъектов РФ, что привело к
появлению различных наименований и статусов подобных территорий. Так, в соответствии с федеральным законодательством
действовали зоны свободного предпринимательства (г. Ленинград), свободные экономические зоны (Кемеровская, Новгородская области) и др. В соответствии с региональным законодательством были, например, созданы зоны экономического развития
на территории Волгоградской области, локальные свободные
экономические зоны в муниципальном образовании поселка
Янтарный и др.
В силу отсутствия унифицированного законодательства в федеральном и региональном законодательстве использовалась самая
различная терминология. Наряду с термином «свободная экономическая зона» употреблялись понятия «зона экономического благоприятствования», «особая экономическая зона», «зона свободного
предпринимательства», «офшорная зона» и т.д. Такая терминология носила произвольный характер и не была связана с содержанием правового режима зоны. В этой связи на законодательном
уровне необходимо было сформулировать единую дефиницию.
Для упорядочения многочисленных нормативно-правовых
актов, принятых по вопросам о зонах с особым экономико-правовым статусом, реального развертывания зональной практики
и подведения под нее стабильной концептуально-правовой основы необходимо было скорейшее принятие соответствующего
федерального закона, отвечающего интересам развития Российской Федерации в целом, ее субъектов и муниципальных
образований.
16. ǼȟȜȏȓțțȜȟȠȖ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ ȜȠȒȓșȪțȩȣ ȟȡȏȨȓȘȠȜȐ
443
В соответствии с Федеральным законом «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» созданные до дня
его вступления в силу особые экономические зоны и свободные экономические зоны прекращали свое функционирование.
Исключением являются лишь особые экономические зоны в Калининградской и Магаданской областях
В настоящее время на территории Российской Федерации
могут создаваться особые экономические зоны следующих типов:
1) промышленно-производственные особые экономические зо-
ны (создаются на участках территории, площадь которых состав-
2
ляет не более 20 км
);
2) технико-внедренческие особые экономические зоны (соз-
даются не более чем на двух участках территории, общая площадь
2
которых составляет не более 2 км
).
При этом установлено, что особая экономическая зона не
может находиться на территориях нескольких муниципальных
образований. Ее территория не должна включать в себя полностью
территорию какого-либо административно-территориального образования.
Решение о создании особой экономической зоны на территориях субъекта РФ и муниципального образования принимается
Правительством РФ и оформляется его постановлением.
На территории особых экономических зон действует специ-
альный по сравнению с другими территориями страны механизм
налогообложения, что проявляется в двух аспектах. Во-первых,
указанная зона является ограниченным участком территории в
рамках национальной налоговой системы и, будучи относительно экономически обособленной, имеет особые режимы налоговой юрисдикции и правового регулирования. Во-вторых, на ней
как на обособленной территории складывается система территориальных экономико-правовых отношений, включающих общие
и специальные налоговые отношения.
Налогообложение резидентов особой экономической зоны
осуществляется в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности в механизме налогообложения в особых
1
.
1
Ñì.: Федеральный закон «Об особой экономической зоне в Калининградской
области» от 22 января 1996 г. ¹ 13-ФЗ // СЗ РФ. 1996. ¹ 4. Ст. 224; Федераль-
íûé закон «Об особой экономической зоне в Магаданской области» от 31 мая
1999 г. ¹ 104-ФЗ // СЗ РФ. 1999. ¹ 23. Ст. 2807.
444
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
экономических зонах. Например, при уплате единого социального налога (взноса) для налогоплательщиков — организаций и
индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента
технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории данной зоны, применяются специальные ставки налога
(ст. 241 НК РФ).
При уплате налога на прибыль организаций налогоплательщики-организации, имеющие статус резидента промышленнопроизводственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2 (абз. 4 п. 7
ст. 259 НК РФ). Согласно ст. 283 НК РФ юридический механизм
налога на прибыль организаций включает право налогоплательщика осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет с
установлением общего ограничения — совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы. Однако
в отношении налогоплательщиков-организаций, имеющих статус
резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, данное ограничение не распространяется (абз. 4 п. 2
ст. 283 НК РФ). Организация — резидент особой экономической зоны освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, учитываемого на балансе этой
организации, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ) и от уплаты земельного налога
сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный данному субъекту
(п. 9 ст. 395 НК РФ).
В пределах территории особой экономической зоны действует
таможенный режим свободной таможенной зоны, при котором
товары размещаются и используются в пределах ее территории
без уплаты таможенных пошлин и НДС.
16.2. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ
ȎȒȐȜȘȎȠȟȘȜȗ ȒȓȭȠȓșȪțȜȟȠȖ
В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об адвокатской
деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» от 31 мая
2002 г. ¹ 63-ФЗ (далее — Закон об адвокатуре) адвокатской
16. ǼȟȜȏȓțțȜȟȠȖ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ ȜȠȒȓșȪțȩȣ ȟȡȏȨȓȘȠȜȐ
445
деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката, физическим и юридическим лицам
(далее — доверители) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.
Формами адвокатских образований являются адвокатский
кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая
консультация. Принципиальным для целей налогообложения является то, что адвокатский кабинет не относится к юридическим
лицам, а адвокат, его учредивший, отнесен к индивидуальным
предпринимателям, в то время как все остальные адвокатские образования признаются юридическими лицами. В соответствии с
этим в налоговых правоотношениях выделяются особенности
налогообложения адвокатов, учредивших адвокатский кабинет,
и особенности налогообложения адвокатских образований.
1. Особенности налогообложения адвокатов, учредивших адво-
катский кабинет. Адвокатский кабинет учреждается адвокатом,
принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность
индивидуально. Согласно абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, для целей налогообложения отнесены к индивидуальным предпринимателям.
Существуют особенности по уплате данной категорией субъектов налогового права налога на доходы физических лиц и
единого социального налога.
Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями главы 23 «Налог на
доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Статьей 227
НК РФ определены особенности исчисления сумм налога лицами, занимающимися частной практикой.
Объектом налогообложения у таких адвокатов является доход,
уменьшаемый на профессиональный налоговый вычет, предоставляемый в соответствии со ст. 221 НК РФ. Указанный вычет
представляет собой фактически произведенные и документально
подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от частной практики. Расходами признаются все
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены
446
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода. Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, вправе учитывать в составе своих расходов документально подтвержденные
затраты, связанные с содержанием нежилых помещений, специально оборудованных для осуществления адвокатской деятельности и принадлежащих адвокатам на праве собственности или
используемых на основании договора аренды.
При уплате единого социального налога адвокат, учредивший
адвокатский кабинет, действует единолично и, следовательно,
при подаче декларации по единому социальному налогу не должен прилагать справку об уплаченных за него суммах налога.
Специальные ставки единого социального налога для адвокатов
установлены п. 4 ст. 241 НК РФ.
2. Особенности налогообложения адвокатских образований
(коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций). Согласно п. 2 ст. 22 Закона об адвокатуре коллегия адвока-
тов является некоммерческой организацией, основанной на
членстве двух и более адвокатов. Учредительными документами
коллегии адвокатов являются утверждаемый ее учредителями устав и заключаемый ими учредительный договор.
К отношениям, возникающим в связи с учреждением и деятельностью адвокатского бюро, применяются правила, установленные для коллегии адвокатов. Таким образом, адвокатское
бюро также является некоммерческой организацией. Учредительными документами адвокатского бюро являются устав, учредительный договор и партнерский договор, по которому адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания
юридической помощи от имени всех партнеров.
Юридическая консультация учреждается адвокатской палатой
по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта РФ, если на территории одного судебного района
общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет
менее двух на одного федерального судью. Юридическая консультация также является некоммерческой организацией.
Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются, в частности,
регулярные и единовременные поступления от учредителей, участников, членов (ст. 26 Федерального закона «О некоммерческих
организациях»).
16. ǼȟȜȏȓțțȜȟȠȖ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ ȜȠȒȓșȪțȩȣ ȟȡȏȨȓȘȠȜȐ
447
Порядок формирования средств адвокатского образования
установлен подп. 5 п. 1 ст. 7, а также подп. 2 п. 7 ст. 25 Закона
об адвокатуре. Адвокаты за счет получаемого вознаграждения
осуществляют профессиональные расходы на содержание соответствующего адвокатского образования.
В соответствии со ст. 25 Закона об адвокатуре адвокатская
деятельность осуществляется на основе соглашения между адво-
катом и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной
форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.
Вознаграждение, выплачиваемое адвокату, или компенсация
его расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат
обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского
образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением (п. 6 ст. 25 Закона об адвокатуре).
Соответственно, налогообложение доходов, получаемых адвокатами — членами любых адвокатских образований за оказание
юридической помощи, производится в порядке, установленном
главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса
РФ. Согласно ст. 224, 226 части первой НК РФ налог с доходов
адвокатов исчисляется по ставке 13%, удерживается и уплачивается
коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, выполняющими обязанности налоговых агентов
(ст. 24 НК РФ).
При определении налоговой базы адвокатов по налогу на до-
ходы физических лиц необходимо учитывать, что адвокатские образования являются налоговыми агентами в отношении доходов,
полученных адвокатами, являющимися членами этих образований, в связи с осуществлением ими адвокатской деятельности
на основании заключенных соглашений. Вместе с тем адвокаты
заключают гражданско-правовые договоры (соглашения) не с
соответствующим адвокатским образованием, признаваемым налоговым агентом, а с доверителями, которые, в свою очередь, не
могут признаваться налоговыми агентами в отношении тех же
доходов, полученных адвокатами на основании заключенных соглашений, наряду с адвокатскими образованиями. Следовательно,
448
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
в создавшейся ситуации ни адвокатские образования — налоговые агенты, ни доверители, заключающие договоры с адвокатами,
не обладают правомочностью предоставлять профессиональные
налоговые вычеты, предусмотренные подп. 2 ст. 221 НК РФ для
налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.
Адвокатские образования, являясь налоговыми агентами,
обязаны согласно ст. 230 НК РФ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о полученных адвокатами доходах и удержанных суммах налога на доходы по
форме ¹ 2-НДФЛ, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов. В связи с этим на адвокатов не возложена обязанность по представлению декларации по налогу на
доходы физических лиц в соответствии со ст. 229 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 244 НК РФ указанные адвокатские
образования также производят исчисление и уплату единого соци-
ального налога с доходов адвокатов в порядке, предусмотренном
ст. 243 НК РФ.
Коллегия адвокатов обязана производить по итогам каждого
календарного месяца исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных адвокатам с начала налогового периода до
окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Указанные выше адвокатские образования обязаны представлять в
налоговый орган по месту своего учета данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, о суммах фактически уплаченных страховых
взносов за тот же период и отражать это в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом. Ставки налогообложения единым социальным налогом в отношении адвокатов определены п. 4 ст. 241 НК РФ.
Адвокатские бюро, коллегии адвокатов, юридические консультации освобождаются от уплаты налога на имущество (п. 14
ст. 381 НК РФ) и НДС. При определении налоговой базы по НДС
16. ǼȟȜȏȓțțȜȟȠȖ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ ȜȠȒȓșȪțȩȣ ȟȡȏȨȓȘȠȜȐ
449
не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие
безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и
использованные указанными получателями по назначению.
При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых
поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в
том числе относятся: отчисления адвокатских палат субъектов
РФ на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах
и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты
соответствующего субъекта РФ в размерах и порядке, которые
определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов
адвокатской палаты этого субъекта РФ, а также на содержание
соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов
или адвокатского бюро.
16.3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ
țȜȠȎȞȖȎșȪțȜȗ ȒȓȭȠȓșȪțȜȟȠȖ
Согласно Основам законодательства Российской Федерации о
нотариате от 11 февраля 1993 г. ¹ 4462-I нотариат в Российской
Федерации призван обеспечивать в соответствии с Конституцией РФ, конституциями республик в составе Российской Федерации защиту прав и законных интересов граждан и юридических
лиц путем совершения нотариусами предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской
Федерации
Нотариальные действия в Российской Федерации совершают
нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой. В соответствии с п. 2
ст. 11 НК РФ частные нотариусы отнесены к индивидуальным
1
Ведомости ÐÔ. 1993. ¹ 10. Ñò. 357.
.
450
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
предпринимателям. При этом нотариальная деятельность не является предпринимательской.
Согласно ст. 2 Основ законодательства о нотариате при совершении нотариальных действий нотариусы обладают равными
правами и несут одинаковые обязанности независимо от того,
работают они в государственной нотариальной конторе или занимаются частной практикой. Таким образом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и нотариусы, работающие в государственной конторе, имеют равные права и обязанности в
совершении ими всех предусмотренных законодательством нотариальных действий.
Частные нотариусы являются плательщиками НДС, налога на
доходы физических лиц и единого социального налога.
За совершение нотариальных действий нотариус, работающий
в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ.
За выполнение нотариальных действий нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной
за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами,
обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Полученные денежные средства остаются в распоряжении у нотариуса.
При выполнении действий, по которым предусмотрена обязательная нотариальная форма, от НДС освобождается взимаемая частными нотариусами плата по тарифам, соответствующая
размеру государственной пошлины.
Если частные нотариусы за совершение нотариальных действий, предусматривающих обязательную нотариальную форму,
взимают тариф в размере, превышающем размер государственной пошлины, то с суммы указанного превышения частный нотариус обязан в порядке, установленном главой 21 НК РФ, исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
Если в отношении услуг, оказываемых частными нотариусами, законодательными актами Российской Федерации обязательная нотариальная форма не предусмотрена и взимаемая
плата определяется соглашением между лицами, обратившимися
к нотариусу, и нотариусом, то указанная плата в полном размере подлежит налогообложению НДС.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]