Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» и по специальностям «Юриспруденция», «Правоохранительная деят
.pdf
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
381
Налогообложение доходов глав и персонала представительств
иностранных государств, имеющих дипломатический и консульский ранг, а также проживающих вместе с ними членов их семей осуществляется в специальном порядке, оговоренном Налоговым кодексом РФ. Также в отдельном порядке определяется
сумма подоходного налога для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой.
Доходы, подлежащие обложению подоходным налогом, пе-
речислены в ст. 208 НК РФ и подразделяются в зависимости от
места их получения на полученные на российской территории
или полученные за ее пределами, что имеет существенное значение для возможности применения льгот и определения иных
условий правового режима данного налога.
Налоговым законодательством установлено, что к доходам от
источников в Российской Федерации относятся:
x дивиденды и проценты, полученные от российской орга-
низации, а также проценты, полученные от российских
индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной
организации в связи с деятельностью ее постоянного
представительства в Российской Федерации;
x страховые выплаты при наступлении страхового случая,
полученные от российской организации и (или) от ино-
странной организации в связи с деятельностью ее посто-
янного представительства в Российской Федерации;
x доходы, полученные от использования в Российской Фе-
дерации авторских или иных смежных прав;
x доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использо-
вания имущества, находящегося в Российской Федерации;
x доходы от реализации: недвижимого имущества, находя-
щегося в Российской Федерации; акций или иных ценных
бумаг, а также долей участия в уставном капитале органи-
заций в Российской Федерации; прав требования к рос-
сийской организации или иностранной организации в свя-
зи с деятельностью ее постоянного представительства на
территории Российской Федерации; иного имущества, на-
ходящегося в Российской Федерации и принадлежащего
физическому лицу;
x вознаграждение за выполнение трудовых или иных обя-
занностей, выполненную работу, оказанную услугу, со-
вершение действия в Российской Федерации;
382
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
x пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
полученные налогоплательщиком в соответствии с дейст-
вующим российским законодательством или полученные от
иностранной организации в связи с деятельностью ее по-
стоянного представительства в Российской Федерации;
x доходы, полученные от использования любых транспортных
средств, включая морские, речные, воздушные суда и авто-
мобильные транспортные средства, в связи с перевозками в
Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации
или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за про-
стой (задержку) таких транспортных средств в пунктах по-
грузки (выгрузки) в Российской Федерации;
x доходы, полученные от использования трубопроводов, ли-
ний электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и
(или) беспроводной связи, иных средств связи, включая
компьютерные сети, на территории Российской Федерации;
x выплаты правоприемникам умерших застрахованных лиц в
случаях, предусмотренных законодательством РФ об обяза-
тельном пенсионном страховании;
x иные доходы, получаемые налогоплательщиком в резуль-
тате осуществления деятельности в России.
Налоговое законодательство не включает в состав доходов,
полученных от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и
связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара
(выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации,
а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.
Данное положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том
случае, если соблюдаются следующие условия:
x поставка товара осуществляется физическим лицом не из
мест хранения (в том числе таможенных складов), нахо-
дящихся на территории Российской Федерации;
x к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;
x товар не продается через постоянное представительство в
Российской Федерации.
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
Доходами, полученными от источников за пределами Россий-
ской Федерации, признаются:
x дивиденды и проценты, полученные от иностранной орга-
низации, за исключением процентов, выплачиваемых рос-
сийской организацией или иностранной организацией в
связи с деятельностью ее постоянного представительства
на территории Российской Федерации;
x страховые выплаты при наступлении страхового случая,
полученные от иностранной организации, за исключением
страховых выплат, выплачиваемых российской организа-
цией или иностранной организацией в связи с деятельно-
стью ее постоянного представительства на территории
Российской Федерации;
x доходы от использования за пределами Российской Феде-
рации авторских или иных смежных прав;
x доходы, полученные от сдачи в аренду или иного исполь-
зования имущества, находящегося за пределами Россий-
ской Федерации;
x доходы от реализации: недвижимого имущества, находя-
щегося за пределами Российской Федерации; за пределами
Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а
также долей участия в уставных капиталах иностранных
организаций; прав требования к иностранной организа-
ции; иного имущества, находящегося за пределами Рос-
сийской Федерации;
x вознаграждение за выполнение трудовых или иных обя-
занностей, выполненную работу, оказанную услугу, со-
вершение действия за пределами Российской Федерации;
при этом вознаграждение директоров и иные аналогичные
выплаты, получаемые членами органа управления ино-
странной организации (совета директоров или иного по-
добного органа), рассматриваются как доходы от источни-
ков, находящихся за пределами Российской Федерации,
независимо от места, где фактически исполнялись возло-
женные на этих лиц управленческие обязанности;
x пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выпла-
ты, полученные налогоплательщиком в соответствии с за-
конодательством иностранных государств;
x доходы, полученные от использования любых транспорт-
ных средств, включая морские, речные, воздушные суда и
383
384
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
автомобильные транспортные средства, а также штрафы и
иные санкции за простой (задержку) таких транспортных
средств в пунктах погрузки (выгрузки).
Перечень доходов, подлежащих подоходному налогообложе-
нию, не является исчерпывающим, поскольку законодатель допускает появление новых источников материальных благ. Например, Федеральным законом от 24 июля 2007 г. ¹ 216-ФЗ
Налоговый кодекс РФ дополнен ст. 214.1 и 214.2, в которых установлен особенности определения налоговой базы, исчисления
и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами
и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, а
также особенности определения налоговой базы при получении
доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. На
практике не всегда возможно категорично решить вопрос о территориальном отнесении доходов, полученных налогоплательщиком. Подобные споры разрешаются Минфином России.
Налоговым кодексом РФ установлен большой перечень до-
ходов, не облагаемых данным налогом. Например, освобожда-
ются от налогообложения: государственные пособия, в том числе
по безработице, беременности и родам; государственные пенсии; все виды компенсационных выплат; получаемые алименты;
вознаграждения донорам за сданную кровь; суммы грантов или
премий за выдающиеся достижения в области науки и техники,
образования, культуры, литературы и искусства по перечням,
утверждаемым Правительством РФ; все суммы, получаемые
налогоплательщиками в виде международных иностранных или
российских премий за выдающиеся достижения в области науки
и техники, образования, культуры, литературы и искусства,
средств массовой информации виды государственных стипендий; доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в
личных подсобных хозяйствах скота, птицы, продуктов животноводства, растениеводства и пчеловодства; вознаграждения,
выплачиваемые за передачу в государственную собственность
кладов; доходы в денежной и натуральной форме, получаемые
от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев
дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций,
долей, паев (при условии, что даритель и одаряемый являются
членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ); призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
385
спортсменами-инвалидами, за призовые места на Олимпийских,
Параолимпийских, Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от
официальных организаторов или на основании решений органов
государственной власти и органов местного самоуправления за
счет средств соответствующих бюджетов; выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы,
получаемые в погашение указанных облигаций.
Кроме объектов, не подлежащих налогообложению, законо-
дательством установлены налоговые вычеты — денежные суммы
в твердо определенном размере, вычитаемые из налоговой базы
некоторых категорий налогоплательщиков. Налоговые вычеты
могут быть стандартными, социальными, имущественными и
профессиональными.
Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в твердо
выраженной сумме и применяются ежемесячно относительно
какой-либо определенной группы налогоплательщиков. Так, на
вычет суммы в 3 тыс. руб. из ежемесячного дохода имеют право:
лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь в результате
аварии на Чернобыльской АЭС; лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении
и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных
веществ; инвалиды Великой Отечественной войны; лица, получившие инвалидность, контузии, ранения или увечья при защите Отечества, а также иные категории граждан.
Ежемесячный налоговый вычет в сумме 500 руб. предоставля-
ется, например Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации; лицам, перенесшим блокаду Ленинграда; узникам концлагерей; инвалидам с детства, а также инвалидам I и
II групп; гражданам, выполнявшим интернациональный долг в
Республике Афганистан и других странах, в которых велись
боевые действия.
Ежемесячный налоговый вычет в размере 300 руб. предоставля-
ется налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет или учащийся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Однако данный вид налогового вычета
действует только при условии, что доход налогоплательщика не
превысил 20 тыс. руб.
Социальные налоговые вычеты применяются для уменьшения
налоговой базы физических лиц в случаях осуществления ими
386
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
определенных общественно значимых действий. К данному виду
вычетов, например, относятся суммы: доходов, перечисляемых
налогоплательщиком на благотворительные цели; уплаченные
налогоплательщиком за свое обучение; потраченные налогоплательщиком на лечение в медицинском учреждении или на приобретение лекарственных средств.
Ê имущественным налоговым вычетам относятся суммы, по-
лученные налогоплательщиком от продажи собственных жилых
домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков,
а также суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое
строительство либо приобретение на территории России жилого
дома или квартиры, или направленные на погашение процентов
по ипотечным кредитам.
Право на получение социальных и имущественных налого-
вых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании
его письменного заявления при подаче им налоговой декларации. Согласно налоговому законодательству имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только
один раз в жизни.
Учитывая федеративное устройство российского государства,
законодательным (представительным) органам государственной
власти субъектов РФ предоставлено право устанавливать иные
размеры социальных и имущественных вычетов с учетом своих
региональных особенностей, но уменьшение их размеров, определенных Налоговым кодексом РФ, не допускается.
Профессиональные налоговые вычеты представляют собой рас-
ходы, связанные с определенной деятельностью налогоплательщика. Так, на получение профессиональных налоговых вычетов имеют право граждане-предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся
частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы
от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, а также лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы
и искусства.
По общему правилу налоговый период по данному виду нало-
га составляет один календарный год, а ставка на доходы физических лиц является единой, не зависящей от полученного пла-
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
387
тельщиком налога и составляет 13%. Однако в отношении некоторых групп доходов установлены повышенные ставки:
1) в размере 30% — в отношении всех доходов, получаемых
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от
долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 15%;
2) в размере 35% в отношении:
x выигрышей в лотерею, на тотализаторе и других основан-
ных на риске игр, стоимости любых выигрышей и призов,
получаемых в проводимых рекламных мероприятиях;
x процентных доходов по вкладам в банках в части превы-
шения суммы, рассчитанной исходя из действующей став-
ки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за кото-
рый начислены проценты, по рублевым вкладам (за ис-
ключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на
срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в
иностранной валюте;
x суммы экономии на процентах при получении налогопла-
тельщиками заемных (кредитных) средств в части превы-
шения размеров, указанных налоговым законодательством,
за исключением доходов в виде материальной выгоды, по-
лученной от экономии на процентах за пользование нало-
гоплательщиками целевыми займами (кредитами), полу-
ченными от кредитных и иных организаций РФ и факти-
чески израсходованными ими на новое строительство либо
приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры
или доли (долей в них), на основании документов, под-
тверждающих целевое использование таких средств;
3) в размере 9% в отношении:
x доходов от долевого участия в деятельности организаций,
полученных в виде дивидендов;
x доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным по-
крытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по
доходам учредителей доверительного управления ипотеч-
ным покрытием, полученным на основании приобретения
ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Физические лица могут уплачивать налог на доходы как са-
мостоятельно, так и через налоговых агентов.
388
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
Налоговыми агентами по этому налогу являются российские
организации, индивидуальные предприниматели и постоянные
представительства иностранных организаций в Российской Федерации, которые послужили источниками дохода физического
лица. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог на дохо-
ды индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы по гражданскоправовым договорам, налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы за пределами России, а также все
иные физические лица, получающие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан данный налог. Указанные категории налогоплательщиков обязаны предоставить в налоговый
орган по месту своего учета налоговую декларацию.
Согласно Налоговому кодексу РФ налоговая декларация
представляет собой письменное заявление налогоплательщика о
полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или)
других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.
В налоговой декларации налогоплательщик должен указать все
полученные им в календарном году доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.
В Российской Федерации одним из принципов налогообло-
жения доходов физических лиц является признание приоритета
норм международных договоров над внутренним законодательством. В этой связи в целях избежания двойного налогообложения фактически уплаченные налоговым резидентом суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога на доходы физических
лиц внутри Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать ставки российского налога.
Для реализации данного принципа необходимо наличие действующего международного договора между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством об избежании двойного налогообложения.
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
389
12.5. dzȒȖțȩȗ ȟȜȤȖȎșȪțȩȗ țȎșȜȑ
Единый социальный налог является новеллой российского налогового права, впервые введенной в действие главой 24 НК РФ. Он
зачисляется в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды
обязательного медицинского страхования. Включение единого
социального налога в налоговую систему Российской Федерации
можно объяснить тем, что в процессе осуществления государственно-правовых и социальных реформ поставлена цель создать
действующую систему обязательного социального страхования
работников. Подобные страховые системы функционируют практически во всех развитых странах.
Данный налог имеет ряд юридических особенностей, отли-
чающих его от налога в классическом понимании. Во-первых,
природа единого социального налога коренится в страховых
взносах, взимавшихся в нашей стране до принятия части второй
НК РФ. Единый социальный налог вошел в налоговую систему
в качестве обобщающей категории, скомпоновав страховые
взносы, но сохранив их сущность. Следовательно, единый социальный налог имеет юридические признаки страховых взносов.
Во-вторых, данный налог зачисляется не в бюджетную систему,
а во внебюджетные фонды. В-третьих, лицо, в пользу которого
произведена уплата единого социального налога, считается застрахованным и приобретает право требования (возмещения)
денежной компенсации при наступлении страхового случая. Таким образом, у единого социального налога не в полной мере
проявляется признак безвозмездности.
Единый социальный налог имеет характерную черту в виде
целевого назначения, в то время как все другие федеральные
налоги зачисляются в федеральный бюджет для совокупного покрытия его расходной части.
Единый социальный налог имеет две группы плательщиков,
классификация которых зависит от объекта обложения.
К первой группе относятся лица, производящие выплаты фи-
зическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели,
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Ко второй группе относятся индивидуальные предпринима-
тели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
390
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
Особенностью этой категории налогоплательщиков является уплата единого социального налога только в Пенсионный фонд
РФ и в медицинские фонды социального страхования. Налог в
Фонд социального страхования РФ они не уплачивают. Если
налогоплательщик одновременно относится и к первой, и ко
второй группе, он исчисляет и уплачивает налог по каждому
основанию.
Из числа плательщиков данного налога исключаются органи-
зации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативно-правовыми актами субъектов РФ на уплату
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Отнесение налогоплательщиков к одной из вышеназванных
категорий влияет на определение объекта обложения, налоговой
базы и ставок единого социального налога.
1. Объект налогообложения. Так, по общему правилу для ра-
ботодателей объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников,
за исключением:
x безвозмездных выплат работодателей — физических лиц в
пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым ли-
бо гражданско-правовым договором, предметом которого
является выполнение работ (оказание услуг), а также ав-
торским или лицензионным договором;
x выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых в
пользу работников из прибыли, остающейся в распоряже-
нии организации;
x выплат в виде материальной помощи, в натуральной фор-
ме, производимых сельскохозяйственной продукцией или
товарами для детей, но в сумме не более 1 тыс. руб. в один
календарный месяц.
Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями,
объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом
расходов, произведенных для осуществления этой деятельности.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную
форму налогообложения, уплачивают единый социальный налог
с дохода, определяемого исходя из стоимости патента.
Особый порядок определения налогооблагаемой базы уста-
новлен относительно натуральной формы оплаты труда, осуществляемой в виде сельскохозяйственных продуктов или товаров
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]