Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» и по специальностям «Юриспруденция», «Правоохранительная деят
.pdf
11. ǵȎȧȖȠȎ ȝȞȎȐ țȎșȜȑȜȝșȎȠȓșȪȧȖȘȜȐ
351
4) другие дела, возникающие из административных и иных
публичных правоотношений, если федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда.
Деятельность арбитражных судов по защите нарушенных прав
налогоплательщиков шире, чем деятельность судов общей юрисдикции, поскольку количественный состав субъектов, обращающихся в данные суды, намного больше. В частности, Конституционный Суд РФ в Определении от 1 июля 1999 г. ¹ 111-О по
жалобе гражданина В.В. Варганова на нарушение его конституционных прав налоговым законодательством отметил, что гражданин-предприниматель вправе защитить свои права как налогоплательщика в арбитражном суде. Также подлежат восстановлению
арбитражным судом конституционные права налогоплательщиков, нарушенные неправильным применением закона
Высший Арбитражный Суд РФ в Информационном письме
«Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием
подоходного налога» от 21 июня 1999 г. ¹ 42 указал, что «споры между индивидуальными предпринимателями и налоговыми
органами, возникшие в связи с исчислением подоходного налога, подведомственны арбитражным судам независимо от основания возникновения спора».
По общему правилу (ст. 35 АПК РФ) иск предъявляется по
месту нахождения налогового органа, акты, действия или бездействие которого обжалуются. Иски к государственным органам и
органам местного самоуправления, вытекающие из налоговых
правоотношений, предъявляются в арбитражный суд соответствующего субъекта РФ, а не по месту нахождения органа, принявшего оспариваемое решение.
Статья 138 НК РФ устанавливает важное правило судебного
рассмотрения налоговых споров — принцип определения надлежащего ответчика. Согласно названному принципу по делу об
обжаловании акта налогового органа ответчиком следует привлекать налоговый орган независимо от того, кем именно подписан
оспариваемый акт — руководителем налогового органа, его заместителем или иным должностным лицом. По делу об обжаловании действий или бездействия должностных лиц налогового
органа надлежащим ответчиком будет именно то должностное
лицо, которое осуществило оспариваемые действия или которое
бездействовало.
.
1
Ведомости Конституционного Суда РФ. 1999. ¹ 5.
352
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
Правоприменительная практика рассмотрения налоговых споров показывает, что в судебном процессе неизбежно рассматриваются следующие вопросы:
x применение материальных норм законодательства о нало-
гах и сборах;
x применение процессуальных норм, послуживших поводом
для обращения налогоплательщика в суд: порядок проведения налоговой проверки, производство по делу о налоговом правонарушении, порядок взыскания недоимки или
пени и т.д.;
x юридическая квалификация статуса, характера финансово-
хозяйственной деятельности налогоплательщика в целях
выявления налоговых последствий этих операций.
Составной частью судебного порядка защиты прав налогоплательщиков является исполнение судебных решений. Общие
правила исполнения судебных решений установлены Федеральным законом «Об исполнительном производстве» от 21 июля
1997 г. Особенности исполнения судебных решений по налоговым спорам регулируются Налоговым кодексом РФ, согласно
которому сумма излишне взысканного налоговым органом налога
и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом в течение одного месяца после вынесения судебного решения (п. 5 ст. 79 НК РФ). Важной гарантией реальности
восстановления нарушенных прав налогоплательщиков является
положение о начале течения срока возврата денежных средств —
один месяц со дня вынесения, а не вступления в законную силу
решения суда. Соответствующие денежные суммы, присужденные
к возмещению налогоплательщику, выплачиваются за счет бюджетных средств, что также гарантирует реальность исполнительного производства.
В практике налоговой деятельности часто встречаются случаи
наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и
сборов или задолженности по пеням, причитающихся тому же
бюджету, из средств которого подлежат возмещению излишне
взысканные налоги и пени. В данной ситуации п. 1 ст. 79 НК РФ
предписывает сначала произвести зачет в счет погашения недоимки, а затем возвратить налогоплательщику оставшуюся
разницу по излишне взысканным денежным суммам.
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
II
DZșȎȐȎ 12.
DZșȎȐȎ 13.
DZșȎȐȎ 14.
DZșȎȐȎ 15.
DZșȎȐȎ 16.
ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
ǿȝȓȤȖȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȜȐ
ǻȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ ȟȡȏȨȓ
ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ
ǺȓȟȠțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜ
ǼȟȜȏȓțțȜȟȠȖ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ ȜȠȒ
ȟȡȏȨȓȘȠȜȐ
ȩȓ ȞȓȔȖȚȩ
ȘȠȜȐ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ
Ȟȩ
ȓșȪțȩȣ
ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
12
12.1. ǼȏȧȎȭ ȣȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȎ
ȢȓȒȓȞȎșȪțȩȣ țȎșȜȑȜȐ Ȗ ȟȏȜȞȜȐ
Налоговое законодательство РФ построено на основе принципа
единства финансовой политики государства, проявляющегося, в
частности, в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей его территории. Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ
и местный. Отнесение каждого вида налогов к тому или иному
уровню осуществлено исходя от объема функций и полномочий,
реализация которых возложена на государство в целом, субъекты РФ или муниципальные образования. Следует отметить, что
независимо от закрепления налогов за определенным уровнем
бюджетной системы, принимать решение по конкретным вопросам налогообложения соответствующие законодательные (представительные) органы могут только в пределах своей компетенции.
Уровни налоговой системы не совпадают со звеньями бюджетной системы: если в федеральный бюджет зачисляются только федеральные налоги, то в региональные и муниципальные
бюджеты могут поступать отчисления от федеральных или региональных налогов соответственно.
Федеральные налоги устанавливаются федеральными законами и подлежат взиманию на всей территории Российской Федерации. Льготы по федеральным налогам закрепляются только
федеральными законами, но представительные (законодательные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в
пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу
ставки федеральных налогов определяются парламентом РФ —
Федеральным Собранием РФ. Однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды
минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются
Правительством РФ.
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
355
Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам
относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на
доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на
прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог; сборы за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.
Названный перечень показывает, что в структуру обязательных платежей федерального уровня входят все виды императивных денежных изъятий, известных российской налоговой системе. Как видим, кроме основной массы налогов на федеральном
уровне выделяются:
x сборы (взносы в государственные социальные внебюджет-
ные фонды; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; таможенные сборы; лицензионные сборы);
x пошлины (государственная пошлина; таможенная пошлина).
12.2. ǻȎșȜȑ țȎ ȒȜȏȎȐșȓțțȡȬ ȟȠȜȖȚȜȟȠȪ
Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) представляет
собой косвенный налог, являющийся надбавкой к цене товара.
Порядок исчисления и взимания НДС регулируется главой 21
НК РФ.
Плательщиками данного налога признаются:
x организации;
x индивидуальные предприниматели;
x лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с пере-
мещением товаров через таможенную границу Российской
Федерации.
Не являются плательщиками НДС организации — иностранные организаторы Олимпийских игр и Паралимпийских игр в
отношении операций, совершаемых в целях организации и
проведения 22 Олимпийских зимних игр и 11 Паралимпийских
зимних игр 2014 г. в г. Сочи.
Правовой статус плательщиков НДС имеет особенности,
проявляющиеся при постановке на налоговый учет. Согласно
ст. 144 НК РФ налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. 83,
84 НК РФ, но с учетом особенностей, предусмотренных для субъ-
356
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
ектов НДС. Тем самым ст. 144 НК РФ является специальной по
отношению к общим правилам постановки на учет всех налогоплательщиков, поэтому при разрешении спорных ситуаций, возникающих из правоотношений по взиманию НДС, будет иметь
приоритет.
При постановке на налоговый учет изъятия из общего правового статуса установлены для иностранных организаций. Отмеченные особенности проявляются в двух полномочиях, дополнительно представляемых эти субъектам. Во-первых, иностранные
организации имеют право встать на учет в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации; во-вторых,
иностранные организации, имеющие на территории Российской
Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут представлять налоговые
декларации и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации своих подразделений. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации. Также в письменном виде
иностранные организации обязаны уведомить налоговые органы
о выборе того подразделения, по месту регистрации которого
они будут представлять налоговые декларации и уплачивать
НДС. Подобные уведомления направляются иностранной организацией в налоговые органы по месту нахождения всех своих
подразделений, зарегистрированных на территории РФ.
Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели в том случае, если в течение трех предшествующих последовательных налоговых периодов сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций
или индивидуальных предпринимателей не превысила 2 млн руб.
Указанное освобождение от уплаты налога не применяется в отношении налоговых обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Освобождение от уплаты НДС по причине низкой налоговой
базы осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговый орган по месту своего
учета. Лица, претендующие на освобождение от уплаты НДС,
должны приложить к заявлению необходимые сведения, подтверждающие право на снятие с них налоговой обязанности.
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
357
Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от уплаты НДС производится на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока освобождение от налоговой обязанности может быть продлено
на основании письменного заявления налогоплательщика и соответствующих документов, подтверждающих получение выручки
от предпринимательской деятельности в сумме менее 2 млн руб.
В случае превышения суммы фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщиком
за период, в течение которого они были освобождены от уплаты
НДС, а также в случае непредставления налогоплательщиком заявления и соответствующих документов на продление освобождения сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет
с взысканием с виновного лица причитающихся сумм штрафов
и пеней.
Объектами обложения НДС являются операции, совершаемые
налогообязанными лицами, в частности:
x реализация товаров (работ, услуг) на территории Россий-
ской Федерации, в том числе реализация предметов залога
и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного
или новации, а также передача имущественных прав. Реализацией товаров (работ, услуг) признается также передача
права собственности на товары, результатов выполненных
работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
x передача на территории Российской Федерации товаров
(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе
через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
x выполнение строительно-монтажных работ для собствен-
ного потребления;
x ввоз товаров на таможенную территорию Российской Фе-
дерации.
Не признаются объектом налогообложения:
x осуществление операций, связанных с обращением россий-
ской или иностранной валюты (за исключением целей ну-
мизматики);
x передача основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества организации ее правопреемнику (право-
преемникам) при реорганизации этой организации;
358
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
x передача основных средств, нематериальных активов и
(или) иного имущества некоммерческим организациям на
осуществление основной уставной деятельности, не связан-
ной с предпринимательской деятельностью;
x передача имущества, если такая передача носит инвести-
ционный характер (в частности, вклады в уставный (скла-
дочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ,
вклады по договору простого товарищества (договору о со-
вместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды
кооперативов);
x передача имущества в пределах первоначального взноса
участнику хозяйственного общества или товарищества (его
правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии)
из хозяйственного общества или товарищества, а также при
распределении имущества ликвидируемого хозяйственного
общества или товарищества между его участниками;
x передача имущества в пределах первоначального взноса уча-
стнику договора простого товарищества (договора о совмест-
ной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела
его доли из имущества, находящегося в общей собственно-
сти участников договора, или раздела такого имущества;
x передача жилых помещений физическим лицам в домах
государственного или муниципального жилищного фонда
при проведении приватизации;
x изъятие имущества путем конфискации, наследование иму-
щества, а также обращение в собственность иных лиц бес-
хозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, на-
ходки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;
x передача на безвозмездной основе жилых домов, детских
садов, клубов, санаториев и других объектов социально-
культурного и жилищно-коммунального назначения, а так-
же дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей,
водозаборных сооружений и других подобных объектов ор-
ганам государственной власти и органам местного само-
управления (или по решению указанных органов специали-
зированным организациям, осуществляющим использова-
ние или эксплуатацию данных объектов по их назначению);
x передача имущества государственных и муниципальных
предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
x выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими
в систему органов государственной власти и органов мест-
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
359
ного самоуправления, в рамках выполнения возложенных
на них исключительных полномочий в определенной сфе-
ре деятельности в случае, если обязательность выполнения
указанных работ (оказания услуг) установлена законода-
тельством РФ, законодательством субъектов РФ, актами
органов местного самоуправления;
x передача на безвозмездной основе объектов основных
средств органам государственной власти и управления и
органам местного самоуправления, а также бюджетным уч-
реждениям, государственным и муниципальным унитарным
предприятиям;
x операции по реализации земельных участков (долей в них);
x передача имущественных прав организации ее правопреем-
нику (правопреемникам).
Налоговым кодексом РФ предусмотрен широкий перечень
операций, освобождаемых от НДС.
Не подлежит налогообложению предоставление арендодате-
лем в аренду на территории Российской Федерации помещений
иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в
Российской Федерации. Названная льгота применяется в случаях,
если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ
и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном
государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.
Не подлежит налогообложению реализация (а также переда-
ча, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории
Российской Федерации:
x медицинских товаров отечественного и зарубежного произ-
водства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
x медицинских услуг, оказываемых медицинскими органи-
зациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися
частной медицинской практикой, за исключением косме-
тических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических
услуг;
x услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,
предоставляемых государственными и муниципальными
учреждениями социальной защиты лицам, необходимость
ухода за которыми подтверждена соответствующими за-
ключениями органов здравоохранения и органов социаль-
ной защиты населения;
360
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
x услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях,
проведению занятий с несовершеннолетними детьми в
кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
x продуктов питания, непосредственно произведенных сту-
денческими и школьными столовыми, столовыми других
учебных заведений, столовыми медицинских организаций,
детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в
указанных учреждениях, а также продуктов питания, не-
посредственно произведенных организациями обществен-
ного питания и реализуемых ими указанным столовым
или указанным учреждениям;
x услуг по сохранению, комплектованию и использованию
архивов, оказываемых архивными учреждениями и органи-
зациями;
x услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским
транспортом общего пользования, морским, речным, же-
лезнодорожным или автомобильным транспортом в приго-
родном сообщении при условии осуществления перевозок
пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех
льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
x ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгроб-
ных памятников и оформлению могил, а также реализация
похоронных принадлежностей;
x почтовых марок (за исключением коллекционных марок),
маркированных открыток и маркированных конвертов, ло-
терейных билетов лотерей, проводимых по решению упол-
номоченного органа;
x услуг по предоставлению в пользование жилых помещений
в жилищном фонде всех форм собственности;
x монет из драгоценных металлов (за исключением коллек-
ционных монет), являющихся валютой Российской Феде-
рации или валютой иностранных государств;
x услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы,
по ремонту и техническому обслуживанию товаров и быто-
вых приборов, в том числе медицинских товаров, в период
гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость
запасных частей для них и деталей к ним;
x услуг в сфере образования по проведению некоммерче-
скими образовательными организациями учебно-производ-
ственного (по направлениям основного и дополнительного
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]