Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» и по специальностям «Юриспруденция», «Правоохранительная деят
.pdf
9. ȃȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȎ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȝȞȎȐȜțȎȞȡȦȓțȖȗ
231
рожно. Осуществление предпринимательской деятельности без
налоговой регистрации будет являться правонарушением независимо от того, желал ли правонарушитель работать в подобном
режиме или надеялся когда-либо встать на учет.
Мера ответственности за рассматриваемое правонарушение
носит штрафной характер, и ее сумма зависит от размера дохода,
извлеченного налогоплательщиком за время осуществления деятельности без постановки на налоговый учет. Санкция, применяемая по данному составу, является относительно определенной:
НК РФ установлен только ее низший предел — 20 тыс. руб.,
высший предел в количественном выражении не установлен, а
определен в процентном отношении к доходам правонарушителя, полученным в период деятельности без постановки на налоговый учет.
Таким образом, на квалификацию правонарушения в виде
уклонения от постановки на учет в налоговом органе значительное влияние оказывает финансово-хозяйственная деятельность
организации или индивидуального предпринимателя.
Статья 118. Нарушение срока представления сведений
об открытии и закрытии счета в банке
Объектом рассматриваемого правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля.
Объективная сторона выражается в нарушении налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом РФ 10-дневного
срока для сообщения в письменной форме налоговому органу
информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо
банке. Относительно рассматриваемого состава правонарушения
формой неисполнения налогоплательщиком возложенных на
него обязанностей является бездействие.
Обязанность налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей сообщать в письменной форме налоговым органам по месту своего учета сведения об открытии или
закрытии банковского счета установлена п. 2 ст. 23 НК РФ. Выполнение данной обязанности подкреплено взаимной обязанностью банка сообщить об открытии или закрытии счета организации или индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета (п. 1 ст. 86 НК РФ). Срок предоставления
сведений установлен неодинаковый: для налогоплательщиков —
в течение 10 дней, для банков — в течение пяти дней со дня открытия или закрытия счета.
232
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
Для установления объективной стороны рассматриваемого
правонарушения не имеет значения, кто явился инициатором
закрытия банковского счета — клиент-налогоплательщик или
обслуживающий его банк, или же обслуживание счета прекратилось по истечении срока договора, по решению суда и т.д.
В любом случае у организации или индивидуального предпринимателя возникает обязанность сообщить о проведенной операции в налоговый орган по месту своей регистрации.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ счетами в налоговых правоотношениях признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках,
открытые на основании договора банковского счета, на которые
зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства
организаций и индивидуальных предпринимателей.
Непредоставление налоговому органу информации об открытии или закрытии депозитных, ссудных, депозитарных и подобных
счетах не образует объективной стороны состава данного правонарушения, поскольку названные счета не предназначены для совершения операций с безналичными денежными средствами.
Также не образует состава объективной стороны (ст. 118 НК РФ)
открытие индивидуальным предпринимателем счета «до востребования», на который поступают денежные средства не от предпринимательской деятельности и с которого расходуются эти средства
на цели, не связанные с извлечением дохода.
Следовательно, налогоплательщик обязан уведомлять налоговый орган об открытии или закрытии только расчетных, текущих,
текущих валютных счетов, а также счетов для финансирования
капитальных вложений.
Правовое регулирование договора банковского счета осуществляется главой 45 ГК РФ, которая также к расчетным счетам относит корреспондентские (субкорреспондентские) счета, открываемые банками на своих балансах для взаимных расчетов. Однако
следует учитывать, что относительно нарушения срока представления сведений об открытии или закрытии корреспондентского
(субкорреспондентского) счета банк становится не фискально
обязанным лицом, а субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 118 НК РФ.
Налоговым кодексом РФ установлена письменная форма
выполнения обязанности организации и индивидуального предпринимателя по сообщению налоговому органу об открытии или
закрытии банковского счета. Приказом Государственной нало-
9. ȃȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȎ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȝȞȎȐȜțȎȞȡȦȓțȖȗ
233
говой службы РФ «Об утверждении формы “Сообщение банка
налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета”
и порядка ее заполнения» от 23 декабря 1998 г.
форма сообщения об открытии (закрытии) счетов, направляемая
налогоплательщиком в адрес налогового органа, соблюдение которой носит рекомендательный характер. Поэтому предоставление организацией или индивидуальным предпринимателем информации об открытии или закрытии банковского счета в иной
форме, содержащей необходимый набор сведений для возможности проведения налогового контроля, не образует состава
правонарушения по рассматриваемой статье Налогового кодекса
РФ. Письменное сообщение налогоплательщика должно включать следующие данные: наименование организации согласно
учредительным документам (для индивидуального предпринимателя — фамилия, имя, отчество), идентификационный номер налогоплательщика, номер открытого (закрытого) счета, наименование обслуживающего банка.
Квалификация правонарушения, выражающегося в нарушении срока представления сведений об открытии и закрытии счета
в банке, зависит от правильности исчисления этого срока. Десятидневный срок, в течение которого налогоплательщик обязан
предоставить в налоговый орган необходимую информацию о
возникших (прекратившихся) банковских правоотношениях, начинает исчисляться с даты, указанной самим обслуживающим
банком в уведомлении об открытии счета. Форма уведомления
установлена приказом Министерства по налогам и сборам РФ
«Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а
также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом
органе юридических и физических лиц» от 27 ноября 1998 г. (в
ред. 24 декабря 1999 г.
). Если банком нарушен уведомительный
порядок открытия (закрытия) счета, то исчислить десятидневный срок возможно с даты подписания договора об открытии
банковского счета либо с даты представления в банк заявления
о расторжении договора банковского счета.
Состав данного правонарушения считается оконченным по
истечении последнего дня срока, установленного для представ-
утверждена
1
Официально опубликован не был. Содержится в справочно-правовой системе
«КонсультантПлюс» (версия Проф).
2
ÁÍÀ ÐÔ. 1999. ¹ 1.
234
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
ления информации в налоговый орган об открытии (закрытии)
банковского счета.
Состав рассматриваемого правонарушения формальный, поскольку ст. 118 НК РФ не связывает наступление каких-либо
негативных последствий с возможностью привлечения к налоговой ответственности за нарушение срока информирования налогового органа о вступлении (прекращении) определенного вида
банковских правоотношений. Действительно, нарушение налогоплательщиком срока сообщения об открытии (закрытии) банковского счета не всегда направлено на уклонение от уплаты
налогов или исполнения обязанности по уплате иных обязательных платежей.
Субъектом данного правонарушения могут быть организации
и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица.
Субъективная сторона выражается в виновном совершении
рассматриваемого деяния как умышленно, так и неосторожно.
Санкция носит штрафной характер, является абсолютноопределенной и не зависит от правового статуса налогоплательщика, размера открытого счета или причины его закрытия.
Статья 119. Непредставление налоговой декларации
Объектом описанного ст. 119 НК РФ состава правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля.
Объективная сторона правонарушения выражается в непредставлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета налоговых деклараций по налогам, которые он обязан
уплачивать.
Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по уплачиваемым налогам. Данная обязанность конкретизируется отдельными главами части второй Налогового кодекса
РФ, устанавливающей виды налогов.
Предметом рассматриваемого правонарушения является налоговая декларация. Понятие налоговой декларации дается в
ст. 80 НК РФ, согласно которой декларация представляет собой
письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых
льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные,
связанные с исчислением и уплатой налога. Статья 80 НК РФ
9. ȃȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȎ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȝȞȎȐȜțȎȞȡȦȓțȖȗ
235
содержит юридические признаки налоговой декларации, поэтому непредставление или несвоевременное представление иной
налоговой отчетности, не содержащей сведений, указанных в
данной статье, не подлежит квалификации по ст. 119 НК РФ.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, который он обязан уплачивать.
Обязанность по представлению декларации считается исполненной надлежащим образом только при условии ее представления в
соответствующий налоговый орган в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.
Как правило, на налогоплательщике лежит обязанность по
уплате различных налогов и сборов, или по одному налогу он
должен представлять самостоятельные декларации, но в различные сроки. При нарушении налогоплательщиком сроков представления в налоговый орган нескольких деклараций непредставление в срок каждой декларации квалифицируется по
ст. 119 НК РФ в качестве самостоятельного правонарушения независимо от продолжительности просрочки по иным декларациям. Учитывая положения п. 2 ст. 112 НК РФ, привлечение к ответственности за предыдущее налоговое правонарушение является обстоятельством, отягчающим ответственность.
Однако следует различать уплату налога по декларации, составляемой налогоплательщиком самостоятельно, и уплату налога
по требованию налогового органа, выставляемого налогоплательщику. В п. 1 ст. 80 НК РФ предусмотрены ситуации, освобождающие налогоплательщика от подачи декларации. Например,
на основании ч. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, обязанность по исчислению
суммы налога может быть возложена на налоговый орган или
налогового агента. В частности, налоговые органы обязаны исчислять суммы налогов на имущество физических лиц, земельного налога и некоторых других. При этом освобождение налогоплательщика от обязанности самостоятельно исчислять налог
и, следовательно, представлять в налоговый орган соответствующую декларацию не всегда четко прописано в законе о конкретном налоге или главе Налогового кодекса РФ, устанавливающей
какой-либо налог. Отсутствие в законодательном акте о налогах и
сборах нормы, указывающей на обязанность налогоплательщика
представить декларацию, следует расценивать как освобождение
от названной меры должного юридического поведения.
236
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
Статья 119 НК РФ состоит из двух пунктов, различие между
которыми проводится по продолжительности просрочки представления налогоплательщиком налоговой декларации. Каждый
из пунктов ст. 119 имеет факультативные признаки состава правонарушения: п. 1 — место совершения правонарушения; п. 2 —
место и время совершения правонарушения. Местом совершения правонарушения является место нахождения налогового органа, в который налогоплательщик должен представить соответствующую декларацию. Временем совершения правонарушения,
описанного п. 2 ст. 119 НК РФ, является период времени, составляющий период более 180 дней по истечении установленного
срока представления налоговой декларации.
Правонарушение в виде непредставления налоговой декларации считается оконченным в момент истечения срока, установленного законодательством для подачи налоговой декларации.
Моментом окончания рассматриваемого деяния будет являться
прекращение правонарушения самим налогоплательщиком в виде подачи декларации в соответствующий налоговый орган или
пресечение правонарушения налоговым органом в результате проведения налоговой проверки (или иным компетентным органом).
В ходе проведения проверки налоговый орган на основании
соответствующих данных может самостоятельно выявить в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика факты,
подлежащие декларированию для целей налогообложения. Данная ситуация создает определенные сложности для расчета суммы налоговой санкции за непредставление налоговой декларации, поскольку налоговый орган самостоятельно должен определить налоговую базу проверяемого субъекта. Следовательно,
при исчислении подлежащей уплате (доплате) суммы налога, а
соответственно, и санкции по ст. 119 НК РФ налоговый орган
обязан применить все имеющиеся у данного налогоплательщика
налоговые льготы, принять во внимание и отразить в расчете
произведенные и документально доказанные налогоплательщиком расходы, учесть иные предусмотренные законодательством
о налогах и сборах обстоятельства, влияющие на исчисление налоговой базы по непродекларированному налогу. Самостоятельное установление налоговым органом налогооблагаемой базы не
означает полное отстранение налогоплательщика от участия в
данной налоговой процедуре: налогоплательщик обязан доказать
наличие имеющихся у него льгот, подтвердить произведенные
расходы и т.д.
9. ȃȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȎ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȝȞȎȐȜțȎȞȡȦȓțȖȗ
237
Если налог подлежит уплате (доплате) в результате применения налоговых льгот, а также при наличии у налогоплательщика
права на возврат из бюджета излишне уплаченного налога он не
освобождается от подачи декларации по возвращаемому налогу.
Следовательно, непредставление, а равно несвоевременное представление налоговой декларации, по данным которой у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате (доплате) налога, не освобождает от ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации санкция рассчитывается только на
основании п. 1 ст. 119 в размере «не менее 100 рублей».
Не является обстоятельством, исключающим ответственность
налогоплательщика по рассматриваемой статье, факт невыполнения налоговым органом своей обязанности, предусмотренной
п. 2 ст. 80 НК РФ, по бесплатному предоставлению налогоплательщику бланков налоговых деклараций. Налоговым законодательством не запрещается самостоятельное изготовление налогоплательщиком бланков налоговых деклараций по установленному
образцу.
Также не освобождает налогоплательщика от ответственности
по ст. 119 НК РФ уплата налога по просроченной декларации,
однако данный факт может учитываться в качестве смягчающего
вину обстоятельства.
Не образуют состава налогового правонарушения по ст. 119
НК РФ деяния налогоплательщика, образовавшиеся в результате
допущенных ошибок при составлении налоговой декларации, в
том числе и такие ошибки, которые привели к занижению налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога. Согласно диспозиции рассматриваемой статьи не является противоправным
деянием подача налоговой декларации с неверным содержанием,
с ошибками, допущенными при ее составлении, в том числе с
погрешностями, приводящими к занижению суммы налога, подлежащего уплате (доплате).
Если в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика отсутствуют факты, подлежащие декларированию для
целей исчисления налогов, то им составляется декларация об
отсутствии полученного дохода, произведенного расхода или иных
объектов налогообложения. Однако за непредставление налогоплательщиком сведений в форме налоговой декларации с
«прочерками» («нулевой» декларации) ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, не применяется.
238
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
Непредставление налоговой декларации относится к формальным составам и квалифицируется в качестве правонарушения независимо от наличия или отсутствия последствий в виде
неуплаты налогов.
Субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ,
является надлежащий субъект налоговой обязанности, т.е. лицо,
обязанное исполнять требования ст. 80 НК РФ о представлении
декларации налоговым органам. Следовательно, ответственности
по данной статье подлежат организации-налогоплательщики, физические лица и законные представители физических лиц. Представители организации не являются субъектами правонарушения
по ст. 119, поскольку их действия по представлению налоговой
декларации направлены на исполнение налоговой обязанности
организации, а не самого представителя.
Субъективная сторона непредставления декларации в налоговый орган характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.
Санкция, применяемая к правонарушителям по ст. 119 НК РФ,
выражена в виде штрафа и носит компенсационный характер.
Размер санкции зависит от суммы налога, которая могла бы быть
взыскана с налогоплательщика по непредставленной в срок декларации.
Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов
и расходов и объектов налогообложения
Объектом составов налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 и 2 рассматриваемой статьи, являются общественные
отношения, складывающиеся в процессе управления налоговой
сферой. Объектом налогового правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 120 НК РФ, являются материальные фискальные права государства. Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения приводит к невозможности со
стороны налоговых органов проверить на основании данных налогоплательщика выполнение его финансовых обязательств перед государством.
Объективная сторона всех составов правонарушений, предусмотренных ст. 120 НК РФ, однородна и выражается в грубом
нарушении правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.
Обязанность налогоплательщиков вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения
9. ȃȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȎ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȝȞȎȐȜțȎȞȡȦȓțȖȗ
239
установлена п. 1 ст. 23 НК РФ, который соотносится с Законом
«О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. ¹ 129-ФЗ
рый распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено
международными договорами Российской Федерации. Налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета не менее трех лет.
Следует отметить, что соблюдение правил именно бухгалтер-
ского учета не входит в перечень обязанностей налогоплательщика-организации. Поэтому нарушение правил ведения бухгалтерского учета может быть квалифицировано в качестве налогового правонарушения только в результате образования неуплаты
или искажения сведений о доходах, расходах и объектах налогообложения.
Налоговым кодексом РФ предусмотрена обязанность организаций — налоговых агентов вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, в том числе обособленно (персонально)
по каждому налогоплательщику.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном
выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета
всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения характеризуется высокой степенью общественной опасности, выражающейся в негативном отношении
к правилам ведения бухгалтерского учета. В результате подобных неправомерных деяний налогоплательщиков осложняется
или становится невозможным реализация задач бухгалтерского
учета, каковыми являются:
x формирование полной и достоверной информации о дея-
тельности организации и ее имущественном положении,
, êîòî-
1
ÑÇ ÐÔ. 1996. ¹ 48. Ñò. 5369.
240
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
необходимой внутренним пользователям бухгалтерской
отчетности — руководителям, учредителям, участникам и
собственникам имущества организации, а также внешним
пользователям бухгалтерской отчетности — инвесторам,
кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
x обеспечение информацией, необходимой внутренним и
внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
x предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Квалификация деяния по ст. 120 НК РФ возможна только
при наличии обстоятельств, свидетельствующих о грубом нарушении правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.
К подобным квалифицирующим признакам относятся: отсутствие
первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского
учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Одновременно названные обстоятельства относятся к способам
совершения правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ.
Правовой режим первичных учетных документов определяется на основании ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском
учете». Первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, служат оправдательные документы, оформляющие хозяйственные операции, проводимые
организацией-налогоплательщиком.
Законодательством о бухгалтерском учете установлены порядок принятия первичных документов к учету, форма их составления, перечень обязательных реквизитов.
Первичные документы подписываются, как правило, руководителем или главным бухгалтером организации, на них возлагаются
обязанности по своевременному и качественному оформлению
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]