Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» и по специальностям «Юриспруденция», «Правоохранительная деят
.pdf
6. ǽȞȎȐȜȐȜȗ ȟȠȎȠȡȟ ȜȞȑȎțȜȐ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȘȜțȠȞȜșȭ
151
налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и
их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
x осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или
излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в
порядке, предусмотренном НК РФ;
x соблюдать налоговую тайну;
x направлять налогоплательщику или налоговому агенту ко-
пии акта налоговой проверки и решения налогового органа,
а также в предусмотренных законодательством случаях —
налоговое уведомление и требование об уплате налога или
сбора;
x при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать
совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в ФСЭНП для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Обязанности налоговых органов, так же как и права, конкретизированы по кругу их должностных лиц. В соответствии с
принципом разделения полномочий должностные лица налоговых
органов обязаны:
x действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом
РФ и иными федеральными законами;
x реализовывать в пределах своей компетенции права и обя-
занности налоговых органов;
x корректно и внимательно относиться к налогоплательщи-
кам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.
Обязанности налоговых органов имеют два аспекта: корреспонденция (соотношение) с правами налогоплательщиков и налоговых агентов и обеспечение фискальных интересов государства.
Поскольку перечень прав налогоплательщиков и налоговых агентов не является исчерпывающим, на налоговые органы могут
быть возложены другие обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.
Налоговым кодексом РФ дан общий перечень обязанностей
должностных лиц налоговых органов как государственных служащих. Конкретизируются обязанности должностных лиц налоговых органов некоторыми статьями Налогового кодекса РФ, а
152
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
также иными федеральными законами. Например, ст. 92 и 94
НК РФ устанавливают обязанность должностного лица налогового органа при производстве осмотра или выемки документов
составлять протокол; согласно ст. 104 НК РФ до обращения в
суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику
добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.
На основании Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от
22 мая 2003 г. ¹ 54-ФЗ налоговые органы обязаны:
x осуществлять контроль за соблюдением организациями и
индивидуальными предпринимателями требований настоящего Федерального закона;
x осуществлять контроль за полнотой учета выручки в орга-
низациях и у индивидуальных предпринимателей;
x проверять документы, связанные с применением органи-
зациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения,
справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;
x проводить проверки выдачи организациями и индивидуаль-
ными предпринимателями кассовых чеков;
x налагать штрафы в случаях и порядке, которые установле-
ны Кодексом РФ об административных правонарушениях
(далее — КоАП РФ), на организации и индивидуальных
предпринимателей, которые нарушают требования указанного Федерального закона.
Налоговым кодексом РФ установлена презумпция правомерности действий и актов (как нормативного, так и индивидуального содержания) налоговых органов, вытекающая из положения о том, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган
(вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия.
6.2. ǼȞȑȎțȩ ȐțȡȠȞȓțțȖȣ Ȓȓș
Ȑ ȟȖȟȠȓȚȓ ȜȞȑȎțȜȐ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȘȜțȠȞȜșȭ
Полномочия органов внутренних дел как субъектов налогового
контроля определены в главе 6 Налогового кодекса РФ. Они за-
ключаются в проведении с налоговыми органами выездных на-
6. ǽȞȎȐȜȐȜȗ ȟȠȎȠȡȟ ȜȞȑȎțȜȐ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȘȜțȠȞȜșȭ
153
логовых проверок. Органы внутренних дел привлекаются к участию в контрольных мероприятиях по запросу налоговых органов.
При выявлении обстоятельств, требующих совершения налогово-процессуальных действий, относящихся к компетенции
налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления этих обстоятельств направить
материалы в соответствующий налоговый орган для принятия
по ним решения.
Для реализации налогово-контрольных полномочий в структуре Министерства внутренних дел РФ образована Федеральная
служба по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП).
ФСЭНП является самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата Министерства внутренних дел РФ и
составляет единую систему специализированных правоохранительных органов исполнительной ветви власти федерального
уровня, предназначенных для защиты фискальной компетенции
и обеспечения экономической безопасности государства.
ФСЭНП преобразована из существовавшей ранее (до 1 июля
2003 г.) Федеральной службы налоговой полиции и осуществляет все функции упраздненной Службы по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений
(с 18 марта 1992 г.) функционировала в качестве Главного управления налоговых расследований при Государственной налоговой
службе РФ
дований было отнесено к числу субъектов оперативно-розыскной
деятельности
говая полиция стала после принятия 24 июня 1993 г. Верховным
Советом РФ Закона РФ «О федеральных органах налоговой по-
.
В Российской Федерации налоговая полиция первоначально
. Почти одновременно управление налоговых рассле-
. Самостоятельным государственным органом нало-
1
Óêàç Президента РФ «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» от 11 марта 2003 г. ¹ 306 // СЗ РФ. 2003. ¹ 12.
Ст. 1099.
2
Óêàç Президента РФ «О создании Главного управления налоговых расследований при Государственной налоговой службе РФ» от 18 марта 1992 г.
3
Закон РФ «О внесении дополнений и изменений в Закон Российской Федерации
«Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации» от 2 июля
1992 г., Закон РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР», Уголовный кодекс РСФСР и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР» // Российская
газета. 1992. 14 августа.
154
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
лиции». В соответствии с названным Законом Главное управление налоговых расследований при Государственной налоговой
службе РФ было преобразовано в правоохранительный орган государства на правах комитета Российской Федерации — Департамент налоговой полиции РФ. 27 декабря 1995 г. Департамент налоговой полиции РФ был переименован в Федеральную службу
налоговой полиции РФ
полномочиям приобрела право осуществлять предварительное
следствие и проводить судебно-экономические и связанные с исследованием документов криминалистические экспертизы.
Согласно Указу Президента РФ «О структуре федеральных
органов исполнительной власти» от 17 мая 2000 г. ¹ 867 (ныне
утратил силу)
руководство деятельностью Федеральной службы налоговой полиции осуществлял Президент РФ. В настоящее время ФСЭНП возглавляет заместитель министра внутренних дел РФ.
Включение ФСЭНП в структуру исполнительной ветви власти
федерального уровня означает централизацию, иерархию, единство системы организации ее территориальных органов, а также
определенную независимость от органов исполнительной власти
субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Организация самостоятельной правоохранительной структуры,
специализирующейся на деятельности в налоговой сфере, явилась
ответом российского государства на скачок в начале 1990-х гг.
умышленных нарушений налогового законодательства. Многие
нарушения налогового законодательства стали приобретать большую общественную опасность, что объективно обусловило появление уголовной ответственности за подобные преступления.
В большинстве стран мира налоговые преступления относятся к
категории тяжких и сурово караются. Одновременно следует учитывать, что развитие фискальной деятельности государства способствует и возникновению коррупции в налоговых органах.
Однако наличие в правоохранительной системе государства
органов налоговой полиции свидетельствует не только об активизации правонарушений, посягающих на публичные фискаль-
, которая в дополнение к имеющимся
1
Ñì.: Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О федеральных органах налоговой полиции” и Уголовнопроцессуальный кодекс РСФСР”» от 15 ноября 1995 г. // СЗ РФ. 1995. ¹ 51.
Ст. 4973.
2
ÑÇ ÐÔ. 2000. ¹ 21. Ñò. 2168.
6. ǽȞȎȐȜȐȜȗ ȟȠȎȠȡȟ ȜȞȑȎțȜȐ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȘȜțȠȞȜșȭ
155
ные интересы. Налоговая полиция является неотъемлемым атрибутом демократических государств с рыночной экономикой,
поскольку развитие экономических отношений влечет увеличение налоговых отношений, их субъектов и объектов, разветвленность форм и методов государственного регулирования налогообложения, усложнение законодательства о налогах и сборах
и т.д. При либеральной (или относительно свободной) форме
экономических отношений также имеют характерные особенности способы защиты прав субъектов налоговых правоотношений. В складывающихся условиях правоохранительные органы «общей юрисдикции» не всегда могут учесть специфику
налоговых отношений, осуществить производство и рассмотрение дел о налоговых правонарушениях в соответствии не только с уголовными, но и гражданскими, а также административными правовыми нормами.
Наделение ФСЭНП статусом правоохранительного органа
означает наличие в ее компетенции характерных признаков,
присущих всей правоохранительной системе, но в то же время
ФСЭНП существенно отличается от иных правоохранительных
органов. Полномочиям Службы свойственна узкая специализация в сфере налоговых правоотношений. ФСЭНП реализует
контрольно-надзорную функцию государственного управления.
В деятельности налоговых органов отсутствует постоянное или
систематическое воздействие на иных участников налоговых отношений. Юридическим фактом, на основании которого налоговая полиция вступает в налоговые правоотношения, как правило, является нарушение законодательства о налогах и сборах
или угроза его нарушения. В отдельных случаях органы ФСЭНП
наделяются или фактически реализуют права налоговых агентов.
ФСЭНП отличается и от налоговых органов. Налоговые органы контролируют соблюдение законодательства о налогах и
сборах, а ФСЭНП осуществляет проверочные мероприятия, оперативно-розыскную деятельность, расследует и предупреждает
налоговые правонарушения и преступления.
Правовые основы деятельности ФСЭНП установлены Конституцией РФ, НК РФ, Положением о Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям Министерства внутренних дел, утвержденным приказом МВД России от 1 июля 2003 г.
¹ 536, иными законодательными и подзаконными нормативными актами. Также в своей деятельности ФСЭНП руководствуется
156
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
общепризнанными принципами и нормами международного
права, международными договорами РФ. До внесения соответствующих изменений и дополнений в действующее законодательство регулирование отдельных элементов компетенции налоговых
органов осуществляется и в соответствии с постановлениями и
определениями Конституционного Суда РФ.
Наделение ФСЭНП статусом правоохранительного органа
обусловило распространение на ее деятельность Уголовного кодекса РФ, Уголовно-процессуального кодекса РФ, Кодекса РФ об
административных нарушениях, Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности» от 12 августа 1995 г., Закона
РФ «О безопасности» от 5 марта 1992 г.
ФСЭНП обеспечивает полномочия Министерства внутренних дел РФ по борьбе с преступлениями в налоговой сфере непосредственно, а также через главные управления МВД России
по федеральным округам, министерства внутренних дел, главные управления, управления внутренних дел субъектов РФ.
Деятельность ФСЭНП строится в соответствии со следующими принципами: законности; уважения прав и свобод человека
и гражданина; конспирации; сочетания гласных и негласных
методов и средств оперативно-розыскной деятельности на основе использования научных рекомендаций и передового опыта;
планирования; сочетания единоначалия при принятии решений
по вопросам оперативно-служебной деятельности и коллегиальности при их обсуждении; персональной ответственности каждого сотрудника и работника за выполнение своих обязанностей
и выполнение отдельных поручений.
В пределах своей компетенции ФСЭНП обеспечивает взаимодействие МВД России с другими федеральными органами государственной власти, полномочными представителями Президента РФ
в федеральных округах, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, общественными
объединениями, средствами массовой информации, международными организациями, правоохранительными органами иностранных государств.
Отнесение ФСЭНП к правоохранительной системе предопределяет основную задачу ее деятельности — выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений.
О выявленных иных преступлениях органы налоговой полиции
6. ǽȞȎȐȜȐȜȗ ȟȠȎȠȡȟ ȜȞȑȎțȜȐ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȘȜțȠȞȜșȭ
157
обязаны проинформировать соответствующие правоохранительные органы. Кроме названной, задачами ФСЭНП являются:
x подготовка предложений по основным направлениям го-
сударственной политики по борьбе с налоговыми преступлениями и правонарушениями;
x организация выявления, предупреждения, пресечения и рас-
крытия налоговых преступлений;
x организация и проведение профилактических и оператив-
но-розыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения
благоприятных условий для развития предпринимательства
и инвестиционной деятельности;
x координация и организационно-методическое руководство
деятельностью подразделений по экономическим и налоговым преступлениям;
x совершенствование нормативно-правовой основы деятель-
ности подразделений по экономическим и налоговым преступлениям и организация исполнения органами внутренних дел законодательства по вопросам борьбы с преступлениями в экономической и налоговой сферах;
x обеспечение безопасности деятельности государственных
налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;
x предупреждение, выявление и пресечение коррупции в на-
логовых органах.
Реализация поставленных перед ФСЭНП задач обусловливает наделение этого органа следующими основными функциями:
x разработка предложений по основным направлениям дея-
тельности органов МВД по выявлению, предупреждению и
пресечению налоговых преступлений и правонарушений;
x обеспечение в пределах полномочий органов МВД получе-
ния, обработки и комплексного анализа информации о состоянии преступности в сфере налогообложения, разработка на основе прогнозирования социально-экономической и
криминогенной обстановки в стране предложений по предупреждению и пресечению налоговых преступлений;
x разработка и осуществление мер по обеспечению защиты
законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства;
158
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
x участие в разработке и реализации государственных про-
грамм обеспечения экономической безопасности Российской Федерации;
x организация и осуществление оперативно-розыскной дея-
тельности по выявлению, предупреждению и пресечению
налоговых преступлений;
x организация и контроль за деятельностью подразделений
по борьбе с экономическими преступлениями и по налоговым преступлениям по выполнению возложенных на них
задач;
x координация деятельности органов внутренних дел, глав-
ных управлений МВД России по федеральным округам,
МВД, ГУВД, УВД субъектов РФ по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию экономических и налоговых преступлений;
x проведение оперативно-розыскных мероприятий по выяв-
лению и перекрытию каналов финансирования и поступления материально-технической помощи незаконным вооруженным формированиям, организациям и лицам, занимающимся террористической деятельностью;
x организация и непосредственное проведение работы по вы-
явлению хозяйствующих субъектов, подконтрольных организованным группам и преступным сообществам (преступным
организациям); осуществление оперативно-розыскных мероприятий по пресечению их преступной деятельности во
взаимодействии с подразделениями по борьбе с организованной преступностью, правоохранительными и контролирующими органами;
x разработка и реализация во взаимодействии с другими фе-
деральными органами исполнительной власти и подразделениями МВД России мер по борьбе с преступлениями и
правонарушениями в сфере налогообложения;
x обобщение и анализ практики применения подразделения-
ми законодательства в сфере защиты законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и
государства;
x оказание методической помощи подразделениям Службы
общественной безопасности МВД России в организации
деятельности милиции общественной безопасности по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию пре-
6. ǽȞȎȐȜȐȜȗ ȟȠȎȠȡȟ ȜȞȑȎțȜȐ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȘȜțȠȞȜșȭ
159
ступлений в сфере экономики, по которым обязательно
проведение предварительного следствия;
x взаимодействие и проведение консультаций с российски-
ми и зарубежными общественными организациями, правоохранительными органами иностранных государств по
вопросам правоохранительной деятельности в экономической и налоговой сферах;
x взаимодействие со средствами массовой информации при
освещении проблем борьбы с налоговой преступностью;
x формирование и ведение оперативно-справочного учета,
информационных систем и банков данных, необходимых
для осуществления правоохранительной деятельности в налоговой сфере;
x разработка проектов законодательных и иных нормативных
правовых актов Российской Федерации, а также участие в
разработке проектов международных договоров Российской Федерации по вопросам борьбы с экономическими и
налоговыми преступлениями.
Выполнение ФСЭНП возложенных государством задач и
функций обеспечивается предоставлением широкого набора прав:
x проводить в соответствии с законодательством оператив-
но-розыскные мероприятия в целях выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание и
предварительное следствие по которым отнесены законом
к ведению ФСЭНП, а также обеспечения собственной
безопасности;
x пользоваться при исполнении служебных обязанностей пра-
вами, предоставленными законодательством должностным
лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;
x осуществлять при наличии достаточных данных проверки
налогоплательщиков (в том числе контрольные — после
проверок, проведенных налоговыми органами) в полном
объеме с составлением актов по их результатам;
x приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам
в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Приостановление операций
по счету распространяется только на расходные операции
проверяемого субъекта, приходные операции по проверяе-
160
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
мому счету банк вправе осуществлять без ограничений. При
наличии у проверяемого субъекта нескольких банковских
счетов ФСЭНП вправе приостановить расходные операции
по всем из них. Решение о приостановлении операций по
счету обязательно для выполнения обслуживающим банком. Данное право органов ФСЭНП (в отличие от полномочий налоговых органов) распространяется и на банковские счета физических лиц;
x беспрепятственно входить в любые производственные,
складские, торговые и иные помещения независимо от
форм собственности и места их нахождения, используемые
налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли),
и обследовать их
x выносить в качестве предупредительной меры письменные
предостережения руководителям, главным бухгалтерам и
другим должностным лицам банков и других организаций
независимо от организационно-правовых форм и форм
собственности, а также гражданам (физическим лицам) с
требованиями устранения нарушений законодательства,
своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, представления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского
учета в соответствии с законодательством, а при необходимости — восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;
x проверять у граждан и должностных лиц документы, удо-
стоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения;
;
1
О всех случаях проникновения в жилые помещения, используемые для индивидуальной и предпринимательской деятельности, против воли проживающих в
них граждан орган ФСЭНП уведомляет прокурора в течение 24 часов с момента
проникновения. Для этого сотрудники ФСЭНП должны располагать достаточными данными об осуществлении в этом помещении индивидуальной трудовой
или предпринимательской деятельности. Проникновение в жилое помещение
без наличия достаточных объективных данных об использовании данного помещения в предпринимательских целях или для индивидуальной трудовой деятельности является квалифицирующим признаком должностного правонарушения сотрудников ФСЭНП и влечет негативные последствия, предусмотренные
законодательством (ст. 285 и 286 УК РФ).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]