Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» и по специальностям «Юриспруденция», «Правоохранительная деят
.pdf
9. ȃȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȎ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȝȞȎȐȜțȎȞȡȦȓțȖȗ
221
ственные отношения, обеспечивающие учет налогоплательщиков,
производство налогового контроля, осуществление производства
по делам о налоговых правонарушениях.
9.4. ǻȎșȜȑȜȐȩȓ ȝȞȎȐȜțȎȞȡȦȓțȖȭ,
ȝȞȓȒȡȟȚȜȠȞȓțțȩȓ ȑșȎȐȜȗ 16 ǻȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȘȜȒȓȘȟȎ
ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ
Системный анализ положений п. 4 ст. 104 и ст. 106 НК РФ позволяет сделать вывод о законодательном разграничении налоговой, административной и иной ответственности, наступающей
за нарушение правил поведения в сфере налоговых отношений.
Следовательно, налоговая ответственность может рассматриваться
в узком смысле в качестве самостоятельного вида финансовой
ответственности, обособленной от институтов ответственности,
включенных в состав иных отраслей права.
Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за
их совершение установлены главой 16 НК РФ. Структура и состав рассматриваемой главы находятся в постоянной динамике,
обусловленной периодом становления охранительных налоговых
правоотношений.
С момента вступления Налогового кодекса РФ в действие
ряд статей из состава главы 16 НК РФ исключен по различным
основаниям
за одно из самых распространенных налоговых правонарушений — нарушение правил составления налоговой декларации, а
исключение ст. 127 было обусловлено требованиями юридической техники, поскольку положения данной статьи по существу
дублировали ст. 126 НК РФ и в результате создавали значительные трудности в правоприменительной деятельности.
Вместе с тем некоторые составы налоговых правонарушений
были изъяты законодателем из текста главы 16 НК РФ и перенесены в КоАП РФ. С момента вступления в действие нового
КоАП РФ утратили силу ст. 124 НК РФ, устанавливавшая ответственность за незаконное воспрепятствование доступу долж-
. Так, исключение ст. 121 устранило ответственность
1
Ст. 121 исключена на основании Федерального закона от 9 июля 1999 г.
¹ 154-ФЗ, ст. 124 — на основании Федерального закона от 30 декабря 2001 г.
¹ 196-ФЗ, ст. 127 — на основании Федерального закона от 9 июля 1999 г.
¹ 154-ФЗ.
222
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
ностного лица налогового органа, таможенного органа, органа
государственного внебюджетного фонда на территорию или в
помещение, а также п. 3 ст. 126 НК РФ, предусматривавший
ответственность физических лиц за непредставление налоговому
органу сведений, необходимых для осуществления налогового
контроля. Целесообразность перемены «места жительства» названных норм НК РФ вызывает большие сомнения.
Глава 16 НК РФ объединяет ст. 116—129
заключается в следующих положениях.
Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом
органе
Объектом данного правонарушения являются полномочия
налоговых органов по осуществлению учета налогоплательщиков
в целях налогового контроля. Нарушение срока постановки на
учет в налоговом органе посягает на установленный налоговым
законодательством порядок управления в налоговой сфере. Обязанность налоговых органов вести в установленном порядке учет
налогоплательщиков установлена подп. 3 п. 1 ст. 32 НК РФ.
Объективная сторона выражается в нарушении налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган. Обязанность налогоплательщика
встать на налоговый учет установлена подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ,
нарушение которой и обусловливает наличие объективной стороны данного правонарушения.
Критерии возникновения у субъектов налоговых правоотношений обязанности постановки на учет определены ст. 83
НК РФ, согласно которой налогоплательщики подлежат налоговому учету в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту
нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и
транспортных средств. Налоговый кодекс РФ предусматривает и
иные основания постановки на учет налогоплательщиков.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации,
обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения
каждого своего обособленного подразделения.
Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, а также иностранных организаций определяются Министерством финансов РФ.
1
, сущность которых
9. ȃȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȎ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȝȞȎȐȜțȎȞȡȦȓțȖȗ
223
Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей
осуществляется независимо от возникновения налоговой обязанности. Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения
или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном
реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
При осуществлении деятельности в Российской Федерации
через обособленное подразделение заявление о постановке на учет
организации по месту нахождения обособленного подразделения
подается в течение одного месяца после создания обособленного
подразделения.
Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств
осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами,
указанными в ст. 85 НК РФ. Организация подлежит постановке
на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого
имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве
хозяйственного ведения или оперативного управления.
Постановка на учет частного нотариуса осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений,
сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.
Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых советом адвокатской палаты субъекта РФ в соответствии со
ст. 85 НК РФ.
Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не
относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица
на основе информации, предоставляемой органами, указанными
в ст. 85 НК РФ.
В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений
с определением места постановки на учет решение на основе
представленных ими данных принимается налоговым органом.
Налоговый кодекс РФ возлагает на налоговые органы обязанность на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обеспечить постановку их на учет.
224
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
Устанавливая объективную сторону рассматриваемого правонарушения, следует учитывать, что ст. 83 НК РФ регламентируется порядок постановки на учет организаций и физических
лиц, а не принадлежащего им имущества, поскольку организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в
собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве
налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей
недвижимого имущества и транспортных средств.
В случае непостановки организацией на налоговый учет своих
обособленных подразделений объективная сторона противоправного деяния (бездействия) складывается относительно каждого
из таких неучтенных объектов, и, следовательно, состав налогового правонарушения по одному из пунктов ст. 116 НК РФ образуется отдельно по каждому не поставленному на учет объекту.
Составы правонарушений, описываемых ст. 116 НК РФ, являются формальными, поскольку срок подачи заявления о постановке на налоговый учет не ставится в зависимость от осуществления потенциальным налогоплательщиком какой-либо финансово-хозяйственной деятельности.
Налоговым законодательством сроки постановки на учет в
налоговых органах определены только для индивидуальных пред-
принимателей и организаций. Физические лица, не занимающиеся
индивидуальной предпринимательской деятельностью, не обязаны представлять в налоговые органы заявления о постановке
на учет, поскольку подлежат учету в уведомительном порядке.
Регистрация таких физических лиц в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно на
основе информации органов ЗАГСа, органов, осуществляющих
регистрацию сделок с недвижимым имуществом или транспортными средствами.
Учитывая изложенное, на налогоплательщика, вставшего на
учет в конкретном налоговом органе по одному из изложенных
в ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена предусмотренная ст. 116 НК РФ ответственность за неподачу заявления о
повторной постановке на учет в том же самом налоговом органе, но по иному упомянутому в этой статье основанию.
9. ȃȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȎ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȝȞȎȐȜțȎȞȡȦȓțȖȗ
225
Выполнение налогоплательщиком обязанности по постановке
на учет подтверждается свидетельством о постановке на налого-
вый учет или уведомлением о постановке на налоговый учет, выдаваемыми налоговыми органами. Свидетельство выдается налоговыми органами при осуществлении учета налогоплательщика
по месту жительства или по месту регистрации юридического лица. Уведомление выдается при постановке на налоговый учет по
месту нахождения обособленного подразделения, недвижимого
имущества или транспортных средств.
Согласно п. 3 ст. 31 НК РФ ФНС имеет право утверждать
формы заявлений о постановке на налоговый учет, соблюдение
которых обязательно для налогоплательщиков. Однако налоговая
ответственность возможна только за неподачу в установленный
срок заявления о постановке на налоговый учет. Следовательно,
сам факт подачи в налоговый орган заявления с просьбой о постановке на налоговый учет является подтверждением выполнения налогоплательщиком соответствующей обязанности. При
установлении объективной стороны налоговых правонарушений,
предусмотренных ст. 116 НК РФ, следует учитывать положения
п. 1 ст. 84 НК РФ, согласно которому форма заявления о постановке на учет устанавливается ФНС.
При подаче заявления о постановке на учет организации по
месту нахождения ее обособленного подразделения организация
одновременно с этим заявлением представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства
о постановке на учет в налоговом органе организации по месту
ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).
При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на
право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.
Однако добросовестное исполнение налогоплательщиком обязанности по постановке на налоговый учет заключается в своевременной подаче заявления. Поэтому несоблюдение установленной
ФНС формы заявления, а также непредставление или неполное
представление иных документов, предусмотренных п. 1 ст. 84 НК РФ
226
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
и нормативными актами налоговых органов, не образуют объективной стороны рассматриваемого правонарушения.
В хозяйственной практике налогоплательщиков иногда возникают ситуации, влекущие прекращение обязанности по постановке на налоговый учет до истечения срока такой постановки.
Обстоятельства, влекущие прекращение обязанности по учету,
могут возникнуть при ликвидации обособленного подразделения
организации, отчуждении недвижимого имущества или транспортных средств, подлежащих налогообложению, и в других аналогичных ситуациях.
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе,
содержащее признаки правонарушения, предусмотренного п. 1
ст. 116 НК РФ, считается оконченным по истечении последнего
дня срока, установленного для подачи заявления о постановке
на учет самого лица, недвижимого имущества или транспортного
средства.
Правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 116 НК РФ, будет
считаться оконченным по истечении 91-го дня со дня окончания
срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.
Привлечение лица к налоговой ответственности по п. 2 ст. 116
исключает привлечение его к ответственности по п. 1 этой же
статьи.
Таким образом, объективная сторона составов, описанных
ст. 116 НК РФ, выражается в бездействии потенциального налогоплательщика в виде невыполнения им своей обязанности подать в установленный законом срок заявление в налоговый орган
о постановке на учет по месту жительства, по месту нахождения
обособленного подразделения, а также принадлежащего физическому лицу или организации недвижимого имущества или транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Субъектом, нарушающим срок постановки на учет в налоговом органе, может быть физическое лицо или организация, обязанные самостоятельно заявить в налоговый орган о постановке
на учет самих себя, недвижимого имущества или транспортных
средств.
Субъективная сторона рассматриваемого правонарушения
характеризуется виной в форме умысла.
Ответственность за нарушение срока постановки на учет в
налоговом органе не зависит от правового статуса налогоплательщика, последствий непостановки на учет, а также характера
9. ȃȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȎ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȝȞȎȐȜțȎȞȡȦȓțȖȗ
227
просрочки исполнения обязанности по подаче заявления о постановке на налоговый учет. Налоговая санкция выражена â âèäå
штрафа, размер которого обусловлен длительностью срока правонарушения.
Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом
органе
Объектом рассматриваемого правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля.
Объективная сторона представляет внешнее проявление общественно опасного деяния в виде осуществления организацией
или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки в установленный срок на учет в налоговом органе. Налоговые
органы не могут проконтролировать финансово-хозяйственную
деятельность субъекта, который у них не зарегистрирован, ввиду
отсутствия информации о появлении нового налогоплательщика.
Ведение предпринимательской деятельности без постановки на
налоговый учет создает условия для образования теневого капитала, что подрывает в конечном итоге экономическую безопасность государства.
Сущность налоговой ответственности за нарушение данного
вида налоговых отношений обусловлена установленной ст. 23
НК РФ обязанностью налогоплательщика встать на налоговый
учет. Поэтому объективная сторона деяний, наказываемых по
ст. 117 НК РФ, аналогична объективной стороне ст. 116 НК РФ
и выражается в нарушении налогоплательщиком установленного
срока подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган.
Отличие заключается в том, что непостановка на учет в налоговом органе является следствием бездействия налогоплательщика.
Обязательным условием для квалификации налогового правонарушения по ст. 117 НК РФ является совокупность двух факультативных признаков объективной стороны: времени и обстановки
совершения правонарушения. Следовательно, налоговая ответственность по данному составу может наступить только при наличии следующих двух условий:
1) налогоплательщиком нарушен срок (установленный ст. 83
НК РФ) подачи заявления о постановке его на налоговый учет;
2) лицом, обязанным встать на налоговый учет, в течение срока
просрочки осуществлялась предпринимательская деятельность (совершались действия, направленные на извлечение дохода).
228
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
Некоторые особенности имеет объективная сторона данного
правонарушения относительно организации, уклоняющейся от
постановки на налоговый учет по месту нахождения своего обособленного подразделения. Привлечение такого налогоплательщика к ответственности по ст. 117 НК РФ возможно при наличии совокупности следующих признаков:
x нарушение срока подачи заявления о постановке на учет
по месту нахождения обособленного подразделения;
x осуществление в период просрочки предпринимательской
деятельности (действий, направленных на извлечение прибыли) посредством работы обособленного подразделения.
Отдельный квалифицирующий признак присутствует в структуре объективной стороны п. 2 рассматриваемой статьи: превышение на 90 дней и более обязанным субъектом срока, установленного ст. 83 НК РФ для подачи заявления в налоговый орган
о постановке на учет.
Уклонение от постановки на учет в налоговом органе является длящимся правонарушением, поэтому для квалификации
налогового правонарушения по п. 1 или п. 2 ст. 117 НК РФ существенное значение имеет срок, в течение которого налогоплательщиком извлекался доход. Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 1, начинает образовываться на следующий день после дня истечения срока подачи заявления о
постановке на учет в налоговом органе. Деяние, предусмотренное
п. 2, начинает совершаться на 91-й день осуществления предпринимательской деятельности без постановки на налоговый
учет. Таким образом, время, в течение которого правонарушитель осуществлял деятельность без соответствующей налоговой
регистрации, исчисляется со следующего дня, до которого налогоплательщик обязан был подать заявление о постановке на налоговый учет, до дня прекращения правонарушения.
Прекращено данное правонарушение может быть на основании одного из двух юридических фактов: совершения действий —
подачи самим налогоплательщиком заявления о постановке его
на налоговый учет; наступления событий, препятствующих осуществлению предпринимательской деятельности без постановки
на налоговый учет (например, пресечения такой деятельности
правоохранительными или налоговыми органами). Однако совершение правонарушителем действий или наступление событий, пресекающих уклонение от постановки на налоговый учет,
9. ȃȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȎ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȝȞȎȐȜțȎȞȡȦȓțȖȗ
229
не влияет на квалификацию содеянного в качестве налогового
правонарушения, предусмотренного ст. 117 НК РФ.
Необходимо учитывать, что квалифицирующим признаком
рассматриваемой статьи является «ведение деятельности», поэтому налогоплательщик может быть привлечен к ответственности исключительно в случае ведения им предпринимательской
деятельности после истечения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.
Налогоплательщик, вставший на учет в соответствующем налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ
оснований, но не поставивший на учет недвижимое имущество
или транспортное средство, не может быть привлечен к ответственности по ст. 117 НК РФ за уклонение от повторной постановки на учет в том же самом налоговом органе.
Состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117
НК РФ, — материальный, вследствие чего не имеет правового
значения добросовестное ведение налогоплательщиком бухгалтерского учета, подача соответствующих деклараций, уплата причитающихся налогов с этой деятельности и т.д. Наступление ответственности за совершение рассматриваемого правонарушения
обусловлено фактом осуществления предпринимательской деятельности без соответствующей налоговой регистрации. Квалифицирующим признаком данного состава является презумпция
деятельности налогоплательщика, направленной на извлечение
прибыли. Однако согласно п. 6 ст. 108 НК РФ бремя доказывания признаков объективной стороны лежит на налоговом органе. Фактами, свидетельствующими о ведении налогоплательщиком деятельности, могут быть заключение гражданско-правовых
договоров, получение различных товаров, оказание услуг или выполнение работ в пользу других лиц и т.д. Таким образом, фактическое неполучение дохода после истечения срока постановки на
налоговый учет, не является основанием, освобождающим налогоплательщика от ответственности по ст. 117 НК РФ.
Ведение деятельности субъектом, уклоняющимся от постановки на налоговый учет, подразумевает получение (образование,
создание) какого-либо хотя бы одного объекта налогообложения.
Примечательно, что наличие законно предоставленной льготы по
налогу, объект которого получен в результате противоправной
деятельности без налоговой регистрации, не является основанием
для освобождения от ответственности по ст. 117 НК РФ.
230
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
Правонарушение в виде уклонения от постановки на учет в
налоговом органе считается оконченным в момент его добровольного прекращения налогоплательщиком или пресечения компетентным органом. Если после обнаружения данного правонарушения, но до постановки субъекта ответственности на налоговый
учет он продолжает заниматься предпринимательской деятельностью, то подобные деяния вновь образуют состав налогового
правонарушения, предусмотренного ст. 117 НК РФ. При этом
объективная сторона нового правонарушения дополняется таким
квалифицирующим признаком, как повторность.
Пункт 1 ст. 117 НК РФ не содержит в качестве квалифицирующего признака отсутствие состава правонарушения, предусмотренного п. 2 этой же статьи, что позволяет при наличии
достаточных оснований квалифицировать деяния правонарушителя одновременно по двум названным пунктам. Подобное правонарушение образуется в результате ведения субъектом ответственности деятельности без постановки на налоговый учет в
период более 90 дней: в части осуществления деятельности в период до 90 дней деяние квалифицируется по п. 1 ст. 117 НК РФ;
деятельность, осуществленная в период после 90 дней и до дня
ее пресечения, квалифицируется по п. 2 ст. 117 НК РФ.
Наличие в структуре объективной стороны рассматриваемого
правонарушения факультативных признаков исключает необходимость дополнительной квалификации содеянного по ст. 116
НК РФ. В то же время при наличии соответствующих признаков
привлечение к налоговой ответственности по ст. 117 не исключает возможности одновременного привлечения нарушителя налоговой дисциплины и по ст. 116 НК РФ. В некоторых случаях
первоначально налогоплательщиком совершается деяние, предусмотренное ст. 116, а затем оно перерастает в состав ст. 117 НК РФ.
Субъекты уклонения от подачи заявления о постановке на
налоговый учет конкретно определены в тексте статьи, согласно
которой ими являются организация или индивидуальный предприниматель. Для установления субъективного состава данного
правонарушения не имеет значения резидентство организации,
осуществляющей предпринимательскую деятельность по месту
нахождения обособленного подразделения без налоговой регистрации.
Субъективная сторона уклонения от постановки на налоговый
учет характеризуется смешанной формой вины: данное правонарушение может быть совершено как умышленно, так и неосто-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]