Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» и по специальностям «Юриспруденция», «Правоохранительная деят
.pdf
5. ǿȡȏȨȓȘȠȩ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȝȞȎȐȎ
131
Одним из основных критериев отнесения коммерческого
банка к числу субъектов налогового права является потенциаль-
ная возможность уплачивать причитающиеся налоги. Коммерческие банки приобретают налогово-правовой статус по причине
предполагаемой возможности вступления в налоговые правоотношения с государством (муниципальным образованием) относительно уплаты установленных налогов или сборов. Налогоплательщиков в качестве субъектов налогового права характеризует
потенциальная возможность быть участником определенного правоотношения по поводу установления, введения или взимания
налогов, осуществления налогового контроля или привлечения к
налоговой ответственности.
Реальная обязанность банка как налогоплательщика уплачивать какой-либо налог возлагается на него с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством о налогах
и сборах и предусматривающих уплату данного налога. Возникновение таких обстоятельств служит юридическим фактом, на
основании которого коммерческий банк приобретает статус
участника налоговых правоотношений. Конкретный перечень
субъектов, обязанных производить платежи в доход государства,
устанавливается частью второй Налогового кодекса РФ или иным
федеральным законом отдельно по каждому налогу и сбору.
Налогоплательщик — это особый (специальный) правовой
статус коммерческого банка, на который в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, одинаковые для физических лиц и организаций права и обязанности, зафиксированные нормами налогового
права, а также ответственность за нарушения законодательства о
налогах и сборах.
Статус коммерческих банков в налоговом законодательстве
характеризуется тем, что законодатель уделил особое внимание
обязанностям банков в сфере налоговых правоотношений. Специфика содержания правосубъектности банков и некоторых иных
кредитных организаций проявляется главным образом в том, что
они способны выступать в налоговых отношениях не только в
качестве налогоплательщиков, налоговых агентов, но и в качестве
организаций, принимающих и зачисляющих налоговые платежи
на счета соответствующих бюджетов (внебюджетных фондов).
132
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
Непременным условием установления правовых связей между
банком и соответствующими государственными органами является налоговая правосубъектность банка. Налоговый кодекс РФ в
ст. 11 определяет банки как коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ.
В соответствии с Кодексом к налогообложению банков применяются не только общие подходы, но и особые правила, что отличает их от других организаций.
Основная обязанность банков как налогоплательщиков —
это предусмотренная ст. 23 НК РФ обязанность уплачивать законно установленные налоги. Вместе с тем специальных налогов,
которыми бы облагались только банки, современное законодательство о налогах и сборах не предусматривает. Банки являются
плательщиками тех же налогов, что и другие хозяйствующие
субъекты.
Одной из важнейших особенностей правового статуса банка
в налоговых правоотношениях является то, что банк в указанных
правоотношениях не только выступает как налогоплательщик, но
и обременяется рядом специфических публично-правовых обязан-
ностей, включенных в частноправовую природу правоотношений между банком и клиентом. Очевидно, что центральной из
этих публично-правовых обязанностей банка является обязанность по исполнению поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты. Регулирование указанных функций банков осуществляется посредством установления обязанностей в данной сфере
ст. 60 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате
налога считается исполненной налогоплательщиком «с момента
предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную
систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного
остатка на день платежа».
Весьма значимое место среди публично-правовых обязанностей банков в налоговых правоотношениях занимает обязанность выдавать налоговым органам справки по операциям и
счетам организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2
ст. 86 НК РФ). Налоговый орган вправе запрашивать не любые
5. ǿȡȏȨȓȘȠȩ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȝȞȎȐȎ
133
документы, а лишь предусмотренные Налоговым кодексом РФ и
только в связи с проведением налоговой проверки в отношении
конкретного налогоплательщика.
Самостоятельным элементом специальной правосубъектности
банков в налоговых правоотношениях выступает обязанность исполнять функции налоговых агентов. Институт налоговых агентов
обусловлен потребностью государства осуществлять текущий
финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков.
Однако налоговые органы не имеют возможности оперативно и
постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность плательщиков налогов или сборов, поэтому лица, являющиеся источниками доходов, наделяются обязанностями налоговых агентов. Обязанности налоговых агентов в определенной
степени производны от целей и задач налоговых органов, поэтому условно их можно считать представителями налоговых органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками. Вместе с тем
правами налоговых органов они не обладают и обязаны исполнять агентские обязанности. Правовой статус налоговых агентов
не дает оснований налогоплательщику оспаривать право агента
по законному удержанию налогов, причитающихся с конкретного лица. Правоотношения относительно уплаты или взимания
налогов складываются между государством в лице уполномоченных органов (в нашем случае — банков) и налогоплательщиками, поэтому надлежащим ответчиком по искам о возврате излишне уплаченных сумм налогов или по освобождению от налогообложения будет налоговый орган.
В тех случаях, когда коммерческий банк как налоговый агент
превышает свои полномочия относительно исчисления и удержания налогов или неправильно применяет налоговые льготы,
образуется состав налогового правонарушения, субъектом которого будет банк.
Следующим элементом специальной правосубъектности коммерческих банков в налоговых правоотношениях выступает дееспособность. Единственной составляющей налоговой дееспособности, которая определена ст. 107 НК РФ, является налоговая де-
ликтоспособность, т.е. способность лица нести ответственность за
совершение налоговых правонарушений.
Специальная правосубъектность коммерческих банков как
субъектов налоговых отношений способствует стимулированию
134
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
инвестиционной деятельности кредитных организаций. Налоговое законодательство предусматривает такие меры налогового
стимулирования инвестиционной деятельности, как установление особого порядка взимания налогов и сборов при выполнении соглашений о разделе продукции; налоговые льготы при
осуществлении предприятиями производственной сферы затрат
на осуществление капитальных вложений, а также при использовании лизинга хозяйствующими субъектами; предоставление
инвестиционного налогового кредита.
Инвестиционная деятельность банков стимулируется мерами налогового регулирования лишь опосредованно — путем
предоставления льгот предприятиям, использующим банковские кредиты на цели осуществления капиталовложений. Так,
облагаемая прибыль производственных предприятий уменьшается на суммы, направленные на погашение банковских
кредитов (включая проценты по ним), полученных и использованных на финансирование капитальных вложений (п. 10
ст. 251 НК РФ).
Таким образом, коммерческие банки как субъекты налогового права обладают рядом специфических особенностей, которые
отличают их от иных субъектов — организаций, что позволяет
считать их специальными субъектами налогового права.
ǽȞȎȐȜȐȜȗ ȟȠȎȠȡȟ
ȜȞȑȎțȜȐ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȘȜțȠȞȜșȭ
6
6.1. ǻȎșȜȑȜȐȩȓ ȜȞȑȎțȩ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ
Налоговые органы Российской Федерации составляют единую сис-
тему контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет
налогов и других обязательных платежей, а также контроля за
соблюдением валютного законодательства, осуществляемого в
пределах компетенции налоговых органов.
Согласно п. 1 ст. 30 НК РФ к налоговым органам относятся
федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный
по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. В настоящее время это Федеральная налого-
вая служба (ФНС России) и ее территориальные органы, которые
являются правопреемником Министерства по налогам и сборам РФ в части возложенных задач, функций, прав и обязанностей в области налогообложения, а также Федеральной службы
России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем
правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства. Постановлением
Правительства РФ «Об утверждении Положения о Федеральной
налоговой службе» от 30 сентября 2004 г. ¹ 506 названная структура определена в качестве федерального органа исполнительной
власти, осуществляющего государственный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других
обязательных платежей.
Кроме осуществления контрольных полномочий в сфере налогообложения, ФНС России несет ответственность за выработку и реализацию налоговой политики государства в целях обеспечения своевременного и полного поступления в бюджеты всех
уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и
других обязательных платежей, а также обеспечивает государст-
136
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
венное регулирование, межотраслевую координацию и контроль
в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.
ФНС России находится в ведении Министерства финансов РФ
и руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина
России, а также Положением о Федеральной налоговой службе.
Основополагающие вопросы правового статуса налоговых органов
установлены Налоговым кодексом РФ, Законом РФ «О налоговых
органах Российской Федерации», от 21 марта 1991 г. ¹ 943-I Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном
контроле» от 10 декабря 2003 г. ¹ 173-ФЗ, а также иными нормативными правовыми актами.
В случае возникновения коллизий в правовом регулировании
статуса налоговых органов приоритет имеют нормы Налогового
кодекса РФ.
Согласно положениям Конституции РФ (ст. 72 и 76) и НК РФ
(ст. 1, 6, 12, 14, 15, 17) субъекты РФ и органы местного самоуправления имеют право принимать нормативные правовые акты,
входящие в состав законодательства о налогах и сборах. Элементы
правового статуса единой системы налоговых органов, установленные региональными и муниципальными актами, подлежат
реализации соответствующими территориальными подразделениями ФНС России, но согласно ст. 3 Закона РФ «О налоговых
органах Российской Федерации» только при соблюдении региональными нормотворцами двух условий:
1) нормативные правовые акты территориального уровня должны соответствовать Конституции РФ и федеральному законодательству;
2) они должны содержать регулятивные нормы по вопросам
налогов и сборов.
Таким образом, региональные и муниципальные нормативные правовые акты подлежат исполнению органами ФНС России исключительно в части предоставления прав и возложения
обязанностей в налоговой сфере. Вопросы иных видов контроля,
осуществляемого налоговыми органами, регулируются на федеральном уровне.
Главные задачи ФНС России — осуществление функций по
контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о на-
6. ǽȞȎȐȜȐȜȗ ȟȠȎȠȡȟ ȜȞȑȎțȜȐ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȘȜțȠȞȜșȭ
137
логах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и
сборов в случаях, предусмотренных законодательством РФ, иных
обязательных платежей, а также за производством и оборотом
этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной
продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в
пределах компетенции налоговых органов.
ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную
регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских)
хозяйств, а также обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по
денежным обязательствам.
Статья 2 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» в качестве основополагающих принципов организации
налоговых органов устанавливает единство, централизацию и
иерархию построения. ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во
взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ,
органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными
организациями.
ФНС России и ее территориальные органы — управления
Службы по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Службы,
инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без
районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня —
составляют первое звено единой централизованной системой на-
логовых органов.
Вторым звеном являются межрегиональные инспекции ФНС
России, в основу образования которых положены принципы территориальности или определенности сферы деятельности. По
территориальному принципу образованы межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам. В зависимости
от круга охватываемой деятельности создаются межрегиональные
специализированные инспекции по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков, по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг, по контролю за алкогольной и
табачной продукцией.
138
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
Третьим звеном единой системы налоговых органов являются
управления ФНС по субъектам РФ.
Четвертым звеном системы налоговых органов является òåð-
риториальные инспекции ФНС России по районам, районам в городах,
городам без районного деления, а также межрайонные налоговые
инспекции.
В основу построения системы налоговых органов заложен
принцип иерархичности, имеющий два аспекта. Во-первых, вышестоящим налоговым органам предоставлено право отменять решения нижестоящих в случае их несоответствия Конституции РФ,
федеральным законам и иным нормативным правовым актам. Вовторых, налогоплательщик имеет право обжаловать в вышестоящие
налоговые органы решения нижестоящих налоговых органов.
Финансирование расходов на содержание центрального аппарата ФНС России и ее территориальных органов производится за
счет средств федерального бюджета, предусматриваемых на государственное управление.
Деятельность налоговых органов осуществляется в границах
их компетенции, представляющей собой установленную нормативными правовыми актами совокупность полномочий ФНС
России и ее территориальных подразделений по осуществлению
контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в
валютных отношениях и иных сферах государственной деятельности, а также полномочий по применению мер ответственности.
Компетенция налоговых органов реализуется непосредственно
ФНС России или через ее территориальные структуры.
ФНС России осуществляет следующие полномочия в установ-
ленной сфере деятельности:
1) осуществляет контроль и надзор за:
x соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, а
также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, — за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
x представлением деклараций об объемах производства и
оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
x выделением и использованием квот на закупку этилового
спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья;
6. ǽȞȎȐȜȐȜȗ ȟȠȎȠȡȟ ȜȞȑȎțȜȐ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȘȜțȠȞȜșȭ
x фактическими объемами производства и реализации этило-
вого спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
x осуществлением валютных операций резидентами и нере-
зидентами, не являющимися кредитными организациями;
x соблюдением требований к контрольно-кассовой технике,
порядком и условиями ее регистрации и применения;
x полнотой учета выручки денежных средств в организациях
и у индивидуальных предпринимателей;
x проведением лотерей, в том числе за целевым использова-
нием выручки от проведения лотерей;
2) выдает в установленном порядке лицензии (разрешения) на:
x производство, хранение и оборот этилового спирта, спирто-
содержащей продукции, производство, розлив, хранение,
закупку и оптовую реализацию алкогольной продукции;
x производство, хранение и поставку спиртосодержащей не-
пищевой продукции;
x производство табачных изделий;
x учреждение акцизных складов;
x осуществление деятельности по изготовлению защищенной
от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;
x проведение всероссийских лотерей;
3) осуществляет:
x государственную регистрацию юридических лиц, физиче-
ских лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и
крестьянских (фермерских) хозяйств;
x установку и пломбирование контрольных спиртоизмеряю-
щих приборов на предприятиях и в организациях по производству этилового спирта из сырья всех видов;
4) регистрирует в установленном порядке:
x договоры коммерческой концессии;
x контрольно-кассовую технику, используемую организация-
ми и индивидуальными предпринимателями в соответствии
с законодательством РФ;
5) ведет в установленном порядке:
x учет всех налогоплательщиков;
x государственный сводный реестр выданных, приостановлен-
ных и аннулированных лицензий на производство, хранение и оптовую реализацию этилового спирта и алкогольной
продукции;
139
140
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
x сводный государственный реестр выданных лицензий, ли-
цензий, действие которых приостановлено, и аннулированных лицензий на производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;
x реестр лицензий на производство табачных изделий;
x реестры разрешений на учреждение акцизных складов, в
том числе сводный реестр разрешений;
x Единый государственный реестр юридических лиц, Единый
государственный реестр индивидуальных предпринимателей
и Единый государственный реестр налогоплательщиков;
x реестр лицензий на осуществление деятельности по изго-
товлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;
x единый государственный реестр лотерей, государственный
реестр всероссийских лотерей;
6) бесплатно информирует (в том числе в письменной форме)
налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним
нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также
предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
7) осуществляет в установленном законодательством РФ порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;
8) принимает в установленном законодательством РФ порядке
решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;
9) устанавливает (утверждает):
x форму налогового уведомления;
x форму требования об уплате налога;
x форму заявления о постановке на учет в налоговом органе;
x форму уведомления о постановке на учет в налоговом
органе;
x форму свидетельства о постановке на учет в налоговом
органе;
x форму решения руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]