Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» и по специальностям «Юриспруденция», «Правоохранительная деят

5) по периодичности — сбор обычно носит разовый характер, и его уплата происходит без определенной системы; налогам свойственна определенная периодичность.

Конституция РФ закрепляет принцип законности установле­ния налогов (ст. 57). Развивается это положение в НК РФ, со­гласно которому каждый налог имеет нормативно закрепленный перечень элементов (ст. 17). Тем самым налог становится право­вой категорией и приобретает свойства правовых регуляторов. Но не следует забывать, что в основе налога как правовой кате­гории, юридического факта, на основании которого возникают правовые отношения, лежат общественные экономические от­ношения. Функции налогов комплексно отражают различные формы финансово-правового воздействия на общественные от­ношения. Поэтому любая функция налогов является экономи­ко-правовой категорией, т.е. опосредуется и экономическими, и правовыми механизмами.

Функции налогов не просто отражают воздействие правовых механизмов на финансовую сферу, но и активно влияют на упо­рядочение налоговых отношений, регулируют их, приобретая тем самым динамизм. Вместе с тем необходимым признаком функ­ций налогов выступает стабильность, непрерывность и длитель­ность их действия. В этом смысле функции налогов являются по­стоянными, что не исключает изменения правового механизма и форм их реализации в зависимости от потребностей государства.

Исторически первой, наиболее последовательно реализуемой и сегодня выступает фискальная функция налогов. Сущность ее заключается в обеспечении государства или муниципальных об­разований финансовыми средствами, без которых невозможна их деятельность. С момента возникновения государства на него было возложено решение множества задач, направленных на обеспечение жизнедеятельности человеческого общества. Выпол­нение возложенных функций всегда требовало существенных фи­нансовых средств, аккумулировать которые в значительной сте­пени можно было только с помощью налогообложения. Классик экономической мысли и политики налогов А. Смит отмечал, что «при системе естественной свободы (имеется в виду ситуация, при которой государство не руководит деятельностью отдельных граждан) на всяком правительстве лежит три обязанности. Пер­вая обязанность — защищать общество от всякого насилия и нашествия со стороны других независимых обществ. Вторая обя­занность — охранять по возможности каждого члена общества от всякой несправедливости и притеснения со стороны всякого дру­гого члена общества, то есть обязанность установить строгое пра­восудие. Наконец, третья обязанность — устанавливать и содер-

По мере развития государств менялись их типы, формы уст­ройства и политические режимы, но неизменным оставался ос­новной способ пополнения государственной казны — взимание налогов. Формирование основной массы доходов бюджетной системы на постоянной и централизованной основе способствует развитию государства в качестве крупнейшего экономического субъекта.

В Российской Федерации налоги составляют основную до­лю в доходной части федерального бюджета. Статья 8 НК РФ определяет, что налоги взимаются в целях финансового обес­печения деятельности государства или муниципальных образо­ваний. Такой подход законодателя основан на исторических российских традициях понимания сущности налога. Так, из­вестный исследователь налогового права А.А. Исаев отмечал, что «налоги суть обязательные денежные платежи частных хо­зяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления»

налоги бюджетной системы, но и желание воздействовать на поведение частных субъектов. Поэтому отдельные налоги (или налогообложение отдельных объектов) изначально предназнача­лись для государственного регулирования общественных отно­шений (например, налог на покупку иностранной валюты, налог на землю, повышенное налогообложение игорного бизнеса, производства алкогольной продукции и т.д.).

чиваемые потребителем (акцизы, налог на добавленную стои­мость и др.); при косвенном налогообложении формальным пла­тельщиком выступает продавец товара (работ, услуг), являющийся как бы посредником между государственной казной и потребите­лем товара (работ, услуг), а реальным же плательщиком налога является потребитель (именно критерий соотношения юридиче­ского и фактического плательщика является одним из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные).