Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» и по специальностям «Юриспруденция», «Правоохранительная деят
.pdf
3. ǶȟȠȜȥțȖȘȖ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȝȞȎȐȎ
71
ственного характера, поэтому обязательны для применения соответствующими структурными подразделениями этих государственных органов. Объектом внутриведомственных нормативных
актов являются не отношения, образующие предмет налогового
права, а служебные взаимосвязи в названных органах исполнительной власти. Приказы, инструкции и методические указания
не устанавливают (и не могут устанавливать) каких-либо прав
или обязанностей для фискально обязанных лиц, поэтому для
частных субъектов налоговых отношений носят рекомендательный характер и могут применяться только по их усмотрению.
Налоговое законодательство особо оговаривает условия, при
наличии которых нормативный правовой акт о налогах и сборах
не может применяться либо признается недействительным. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соот-
ветствующим Налоговому кодексу РФ при наличии хотя бы одного
из следующих обстоятельств:
1) издание органом, не имеющим в соответствии с НК РФ
права издавать подобного рода акты, либо издание с нарушением установленного порядка издания таких актов;
2) наличие норм, отменяющих или ограничивающих права
налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов,
их представителей либо налоговую компетенцию налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов;
3) изменение содержания обязанностей участников налоговых
отношений, объем которых установлен НК РФ;
4) запрещение установленных НК РФ действий налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов или их представителей;
5) запрещение установленных НК РФ действий налоговых
органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц;
6) разрешение или допущение действий, запрещенных НК РФ;
7) изменение установленных НК РФ оснований, условий, последовательности или порядка действий участников налоговых
отношений;
8) изменение содержания понятий и терминов, определенных
НК РФ, либо при использовании этих категорий в ином значении.
Названный перечень обстоятельств, служащих основанием
для признания нормативного правового акта не соответствующим
Налоговому кодексу РФ, не является исчерпывающим. Закон
или подзаконный акт может быть признан недействительным
72
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
или не подлежащим применению и по иным причинам, наличие
которых свидетельствует о противоречии этого акта общим началам или буквальному смыслу конкретных положений Кодекса.
По общему правилу признание нормативного правового акта
не соответствующим Налоговому кодексу РФ осуществляется â ñó-
дебном порядке. До начала судебного разбирательства орган, издавший оспариваемый нормативный акт, вправе отменить действие
несоответствующего документа или изменить его соответствующим образом.
Эффективность федерального законодательства о налогах и
сборах во многом зависит от степени его соблюдения. Согласно
Указу Президента РФ «О Государственном совете Российской
Федерации» от 1 сентября 2000 г. вопросы, касающиеся исполнения (соблюдения) федеральными органами государственной
власти, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, их должностными лицами федеральных законов и подзаконных правовых актов, подлежат
обсуждению Государственным советом РФ. В случае выработки
решения о необходимости принятия федерального конституционного закона, федерального закона или внесения в них изменений, внесения поправок в проект федерального конституционного закона или федерального закона проект соответствующего акта
вносится в Государственную Думу Федерального Собрания РФ в
порядке законодательной инициативы Президента РФ. Государственный совет РФ и его президиум имеют право привлекать
для осуществления отдельных работ ученых и специалистов,
что, несомненно, повысит эффективность законотворческого
процесса в налоговой сфере.
3.3. ǻȜȞȚȎȠȖȐțȩȓ ȝȞȎȐȜȐȩȓ ȎȘȠȩ
ȟȡȏȨȓȘȠȜȐ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ
Ȗ ȜȞȑȎțȜȐ ȚȓȟȠțȜȑȜ ȟȎȚȜȡȝȞȎȐșȓțȖȭ
Ȑ ȟȖȟȠȓȚȓ ȖȟȠȜȥțȖȘȜȐ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȝȞȎȐȎ
Правовой статус субъектов РФ наделяет их законодательные
(представительные) и исполнительные органы власти (администрации, правительства и т.д.) правом в пределах своей компетенции
принимать законы и иные нормативные правовые акты, устанавливающие нормы налогового права. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов, принятых по вопросам налогообложения.
3. ǶȟȠȜȥțȖȘȖ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȝȞȎȐȎ
73
На муниципальном уровне нормативные правовые акты о
местных налогах и сборах принимаются представительными ор-
ганами местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных
Налоговым кодексом РФ, муниципальные исполнительные органы имеют право издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением.
В соответствии с п. 5 ст. 3 НК РФ законы субъектов РФ и
нормативные правовые акты представительных органов местного
самоуправления о налогах и сборах принимаются в целях установления, изменения или отмены соответственно региональных
или муниципальных налогов. Однако субъекты РФ и органы местного самоуправления могут вводить только те налоги и сборы,
перечень которых предусмотрен Налоговым кодексом РФ как
федеральным законом. Данное правило следует из ч. 3 ст. 55
Конституции РФ, согласно которой права и свободы человека и
гражданина могут быть ограничены только федеральным законом, а налог всегда является ограничением права частной собственности. Развивая положения Конституции РФ, ст. 12 НК РФ и
п. 1 ст. 64 БК РФ прямо запрещают субъектам РФ и органам местного самоуправления вносить элементы новизны в налоговую
систему России. Следовательно, относительно установления региональных и местных налогов и сборов региональное и муниципальное правотворчество носит усеченный (ограниченный) характер и распространяется только на сферу введения налогов, отнесенных Налоговым кодексом РФ к региональным или местным.
Правотворчество субъектов РФ и муниципальных образований
в налоговой сфере носит характер предварительно санкционированного со стороны государства. Однако это не говорит о малозначимости региональных и муниципальных источников налогового права, поскольку у субъектов РФ и муниципальных образований есть собственная налоговая компетенция, относительно
регулирования которой акты региональных и местных органов
обладают высшей юридической силой. Поэтому финансово-правовые нормы, создаваемые субъектами РФ и органами местного
самоуправления в пределах соответствующей компетенции, обладают свойством общеобязательности и гарантированности со
стороны государства, т.е. свойствами правовых норм. Правовые
акты, содержащие такие нормы и регулирующие вопросы налогообложения, в полной мере относятся к нормативно-правовым
и включаются в общероссийскую правовую систему.
Региональное и муниципальное правотворчество по вопросам
налогообложения осуществляется различными методами. Анализ
74
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
Конституции РФ, Налогового кодекса РФ и Федерального закона
«Об общих принципах организации местного самоуправления в
Российской Федерации» 2003 г. позволяет сделать вывод, что в налоговой сфере государство санкционировало региональное и муниципальное правотворчество только относительно регулятивных
норм. Охранительные нормы, содержащие меры государственного
принуждения к нарушителям налогового законодательства, субъекты РФ и органы местного самоуправления создавать не вправе.
Во многих субъектах РФ и муниципальных образованиях
принятие решений по вопросам налогообложения осуществляется
по усложненной процедуре: как правило, рассмотрение проектов
налоговых нормативно-правовых актов представительным органом возможно только при наличии заключения исполнительного
органа или согласия главы региональной (местной) администрации. Так, согласно Уставу города Саратова решения городской
думы относительно расходования городских финансовых и материальных ресурсов, изменения налогов, сборов, пошлин и иных
платежей либо изменения структуры финансовой компетенции
исполнительных органов местного самоуправления вступают в
силу при наличии согласия мэра города (ст. 19). Однако сказанное не означает подчиненности в сфере финансовых отношений
представительного органа местного самоуправления исполнительному. Напротив, решения выборных представительных органов местного самоуправления имеют наибольшую юридическую
силу, обусловленную финансовой компетенцией и выборным
(представительным) характером принимающего их органа.
Таким образом, нормативные правовые акты субъектов РФ и
муниципальных образований в качестве источников налогового
права имеют следующие характерные признаки:
x обязательное соответствие Налоговому кодексу РФ;
x пространственная ограниченность их юридической силы
(действуют только в границах соответствующего субъекта
РФ или муниципального образования);
x обязательность для исполнения всеми гражданами, пред-
приятиями, учреждениями, расположенными в границах
соответствующего субъекта РФ или муниципального образования;
x необходимость регистрации со стороны федеральных орга-
нов государственной власти (Министерства юстиции РФ);
x возможность со стороны субъектов налогового права об-
жалования в судебном порядке или опротестования в порядке прокурорского надзора.
ǻȎșȜȑȜȐȩȓ
ȝȞȎȐȜȜȠțȜȦȓțȖȭ
4
4.1. ǽȜțȭȠȖȓ, ȝȞȖȕțȎȘȖ Ȗ ȟȠȞȡȘȠȡȞȎ
țȎșȜȑȜȐȩȣ ȝȞȎȐȜȜȠțȜȦȓțȖȗ
Согласно ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и
взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также
отношения, возникающие в процессе осуществления налогового
контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Взимание налогов является одной из основ жизнедеятельности государства. В современных условиях развитие России как
государства с рыночной формой экономики органически связано с налоговой деятельностью и ее правовым механизмом.
Обязательный характер налога и его принудительное изъятие
в доход бюджетной системы обусловлены необходимостью публичной деятельности государства в целях управления обществом,
обеспечения безопасности, охраны материальных благ и удовлетворения элементарных потребностей социальной жизни.
Современное налоговое право Российской Федерации активно воздействует на общественную жизнь, происходит постоянная смена правовых режимов налогообложения физических
лиц и организаций. После введения в действие НК РФ налоговое регулирование пополнилось многими новыми механизмами,
методами, стало охватывать большее количество общественных
отношений.
Налоговое право в целом призвано стабилизировать конфликт частных и публичных интересов в финансовой сфере.
В качестве универсального инструмента управления налогообложением право способно не только реагировать на соответствующие изменения, упорядочивая их, но и обеспечить развитие
общественных отношений в нужном для общества направлении.
Умелое использование налоговых норм, из которых состоит на-
76
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
логовое право, придает финансовой деятельности государства
наибольшую эффективность.
Вместе с тем налоговые нормы сами по себе не являются
защитой от негативных процессов в сфере фискальных интересов государства, поскольку должны применяться комплексно и в
строго определенном порядке. Законодатель, формируя, а правоприменитель — реализуя право, обязаны учитывать адекватность
выбранных налоговых норм поставленным целям, поскольку эффективность регулирования определяется не только разовыми
результатами, но и регулярностью, устойчивостью.
Налоговое право — официальный (государственный) регулятор общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. Устанавливая юридические предписания (налогово-правовые нормы), оно тем самым придает налогообложению
правовую форму, в результате чего возникают особые, урегулированные правом общественные отношения — налоговые правоотношения. Через подобное нормативное воздействие государство
придает процессу изъятия части частной собственности легитимный характер, переводит его под свою юрисдикцию и защиту.
Налоговые правоотношения — это общественные отношения,
урегулированные нормами налогового права, носящие властно-имущественный характер и выражающие публичные интересы.
Будучи урегулированными нормами права, налоговые отношения систематизируются, приобретают устойчивость и начинают развиваться в векторе, заданном государством. Опосредуя
процесс налогообложения нормами права, государство получает
возможность контролировать финансово-хозяйственную деятельность частных собственников и при необходимости управлять
ею. Под воздействием правовых норм участники налоговых правоотношений наделяются правосубъектностью, юридическими
правами и обязанностями в налоговой сфере.
В целях достижения баланса между публичными и частными
финансовыми интересами в сфере налогообложения государство
максимально реализует все правовые регуляторы. В налоговом
законодательстве содержатся регулирующие, запрещающие, обязы-
вающие, поощрительные нормы, посредством которых налоговое
право очерчивает необходимые, общественно значимые или полезные варианты поведения налогоплательщиков и государства,
ограничивает в должной мере частные финансовые интересы и
одновременно не позволяет публичному фискальному интересу
преобладать в предпринимательской деятельности. Нормы нало-
4. ǻȎșȜȑȜȐȩȓ ȝȞȎȐȜȜȠțȜȦȓțȖȭ
77
гового законодательства устанавливают и меры юридической ответственности за противоправное поведение субъектов.
Таким образом, налоговые правоотношения — это центральное звено механизма налогово-правового регулирования, основной канал реализации налогового права.
Важно обратить внимание, что налоговые отношения сами
по себе в обществе не складываются, они не возникают в качестве фактических. Напротив, отчисление части своего дохода в
пользу государства противоречит природе предпринимательской
деятельности и не свойственно человеческой природе. Однако
без этих отчислений государство не сможет функционировать.
Поэтому изъятие части дохода с частной собственности возможно
только через правовые предписания, обеспеченные государственным принуждением. С этих позиций правовое регулирование налогообложения является социально необходимым. Налоговые правоотношения возникают только как правовые и в другом качестве существовать не могут.
Налоговые правоотношения наряду с уголовными, процессуальными, административными представляют собой классический
пример общественных отношений, вызванных к жизни нормой
права. Вместе с тем норма налогового права сама по себе, «в одиночку», не может вызвать к жизни налоговое правоотношение.
Наряду с ней предпосылками возникновения налоговых правоотношений являются юридические факты и налоговая правосубъектность.
Как мы уже знаем, налог по своей сущности — экономическая категория, основанная на имущественных и стоимостных
отношениях. Устанавливая налоговые правоотношения, государство не может правовыми средствами субъективно изменять изначальную природу этих отношений. В противном случае налоговое право разрушило бы сложившиеся экономические связи в
обществе. Посредством создания налогово-правовых норм и их
реализации в налоговых правоотношениях государство может
лишь направлять экономическую деятельность в желаемое для
себя русло, поощрять определенные финансовые процессы либо,
напротив, сдерживать отдельные имущественные отношения,
противостоять неблагоприятному для себя поведению частных
субъектов в финансовой сфере. Одновременно не будем забывать,
что государство крайне заинтересовано в правовом регулировании
налоговых отношений.
78
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
После правового оформления налоговые отношения не утрачивают своего экономического (имущественного) содержания.
Налоговое право придает юридическую оболочку процессам формирования собственности частных субъектов в целях последующего отслеживания правильности налоговых отчислений в бюджет. Пределы правового воздействия на налоговую сферу могут
меняться в зависимости от конкретных экономических, политических и исторических условий развития государства.
Следовательно, налоговые правоотношения возникают не в
силу того, что законодатель изобрел норму налогового права, а
потому, что отношения по изъятию части частной собственности в доход государства не могут существовать ни в какой иной
форме. Формирование бюджета государства за счет налоговых
отчислений обусловлено рядом экономических и социальных
причин, проверено историческим опытом всех развитых цивилизаций. В финансовой сфере государство старается в должной
мере сочетать публичные и частные интересы, выражая их баланс в нормах налогового права и в конечном счете реализуя в
налоговых правоотношениях.
Налоговые правоотношения являются разновидностью финансовых правоотношений, поэтому им присущи все признаки
последних, но они имеют и характерные черты.
Налоговым правоотношениям свойственны следующие îáùå-
правовые признаки.
1. Формальная определенность. Налоговые правоотношения
регулируют четко определенные связи, возникающие между определенными субъектами. Они возникают, прекращаются или
изменяются только на основе правовых норм, которые непосредственно моделируют налоговые правоотношения и реализуются
через них. Именно правоотношения придают движение налоговым
нормам, реализуют их цели и задачи, выражают регулятивный и
охранительный потенциалы, показывают степень эффективности правового воздействия на сферу налогообложения. В налоговом праве норма и правоотношение находятся в причинноследственной связи, которую можно представить в виде цепочки
«налоговая норма — налоговое правоотношение».
2. Связь участников налоговых правоотношений юридическими
правами и обязанностями. В рамках налогового правоотношения
праву одной стороны соответствует обязанность другой, и наоборот. Участники налоговых правоотношений выступают по отношению друг к другу как управомоченные и правообязанные
4. ǻȎșȜȑȜȐȩȓ ȝȞȎȐȜȜȠțȜȦȓțȖȭ
79
лица, интересы одного могут быть реализованы лишь через деяния другого. Например, п. 1 ст. 21 НК РФ предоставляет налогоплательщику право получать от налоговых органов бесплатную
информацию о действующих налогах и сборах, о налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных
правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы
налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения.
Названному праву корреспондирует установленная абз. 4 п. 2
ст. 32 НК РФ обязанность налоговых органов бесплатно предоставлять такую информацию и документы налогоплательщику.
Правовое отношение (и налоговое в том числе) может быть
установлено только между самостоятельными и равными (с точки зрения закона) сторонами. Применительно к налоговому
праву такое равенство не следует понимать в абсолютном смысле
слова, как, например, равенство сторон договора в гражданском
праве. Здесь нет равенства и в смысле «выравнивания» по каким-либо критериям, как, например, финансовое выравнивание
субъектов РФ в бюджетном праве. В налоговых правоотношениях равенство сторон означает наличие у каждого участника прав
и обязанностей, а не прав у одной и обязанностей у другой. Так,
ст. 21 НК РФ устанавливает права налогоплательщиков, а
ст. 23 — их обязанности; ст. 24 — права и обязанности налоговых агентов; ст. 31 — права налоговых органов, а ст. 32 — их
обязанности.
Равенство и самостоятельность участников налоговых правоотношений означает также наличие у каждой из сторон реальной возможности вернуть другую в русло законно установленного поведения, если последняя выходит из него и нарушает тем
самым законные права другой. В отношении налогоплательщиков со стороны государства применяются меры ответственности
за нарушения налогового законодательства (главы 16 и 18 НК РФ);
в свою очередь, налогоплательщик имеет право на обжалование
актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц (глава 19 НК РФ).
Наличие законодательно установленных прав и обязанностей
участников налоговых правоотношений дает основания каждой
стороне рассматривать себя в качестве равной другой. Вместе с
тем, учитывая публичную природу и властный характер налогового права, следует отметить, что каждая из сторон налогового
80
ǼȏȧȎȭ ȥȎȟȠȪ
правоотношения видит в другой средство для достижения желаемой цели. Каждая сторона вправе рассчитывать на определенное, ожидаемое поведение другой стороны. В свою очередь,
последняя также ожидает, что первая точно выполнит лежащие
на ней юридические обязанности, т.е. будет вести себя надлежащим образом. Например, устанавливая в ежегодно принимаемых федеральных законах о федеральном бюджете нормы о
налоговых доходах, государство рассчитывает на добросовестное
выполнение налогоплательщиками своих фискальных обязанностей и ожидает своевременного и в полном объеме поступления
запланированных доходов. Налогоплательщик же, выполняя налоговую обязанность перед государством, вправе рассчитывать
на соблюдение его прав при налогообложении, стабильность налоговых ставок, поощрение его правомерного поведения и т.д.
3. Волевой характер налоговых правоотношений. Это проявля-
ется в двух аспектах. Во-первых, налоговые правоотношения возникают только на основе нормы налогового права, которая устанавливается по воле государства; во-вторых, налоговое правоотношение возникает и реализуется не автоматически, а только при
наличии к тому воли хотя бы одной из его сторон. Например, на
основании абз. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет
право использовать налоговые льготы при наличии оснований и
в порядке, установленном налоговым законодательством. Вместе
с тем п. 2 ст. 56 НК РФ предоставляет налогоплательщику в отдельных случаях право отказаться от использования льгот или
приостановить их использование. Таким образом, при наличии
норм права, разрешающих льготное налогообложение, правоотношение по использованию налоговых льгот может возникнуть
и быть реализовано только при наличии к тому воли налогоплательщика и совершении им активных действий (исключении имущества из налогооблагаемой базы, ведении отдельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров и т.д.).
Наличие налоговой нормы еще не означает, что на ее основе
обязательно возникнет налоговое правоотношение. Без заинтересованности в ее реализации и без осуществления действий со
стороны хотя бы одного из субъектов налоговое правоотношение не возникнет и тем более не будет развиваться. Только в
процессе взаимодействия участники налоговых правоотношений
смогут реализовать предоставленные им права и выполнить возложенные на них обязанности.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]