Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» и по специальностям «Юриспруденция», «Правоохранительная деят
.pdf
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
391
для детей. Объектами единого социального налога они являются
только в части суммы, превышающей 1 тыс. руб. в месяц на одного работника.
2. Налоговая база. Для налогоплательщиков-работодателей
она составляет сумму любых доходов (кроме не подлежащих налогообложению), начисленных ими за календарный год в пользу
работников, либо определяется как сумма иных выплат физическим лицам, не связанным с ними трудовым или гражданскоправовым договором. Для налогоплательщиков, не являющихся
работодателями, налоговая база определяется как сумма доходов, полученных ими за календарный год как в денежной, так и
в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности на территории России за вычетом
расходов, связанных с их извлечением.
3. Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговым ко-
дексом РФ предусмотрен исчерпывающий перечень сумм, которые не включаются в состав доходов, подлежащих обложению
единым социальным налогом. К таким суммам, в частности, относятся:
x государственные пособия, выплачиваемые в соответствии
с законодательством РФ, законодательными актами субъ-
ектов РФ, решениями представительных органов местного
самоуправления, в том числе пособия по временной не-
трудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком,
пособия по безработице, беременности и родам;
x все виды установленных законодательством РФ, законода-
тельными актами субъектов РФ, решениями представитель-
ных органов местного самоуправления компенсационных
выплат, связанных: с возмещением вреда, причиненного
увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным
предоставлением жилых помещений и коммунальных ус-
луг, питания и продуктов, топлива или соответствующего
денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выда-
чей полагающегося натурального довольствия, а также с
выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оп-
латой стоимости питания, спортивного снаряжения, обо-
рудования, спортивной и парадной формы, получаемых
спортсменами и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного процесса и уча-
стия в спортивных соревнованиях; увольнением работни-
392
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
ков, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повы-
шение профессионального уровня работников; расходами
физического лица в связи с выполнением работ, оказанием
услуг по договорам гражданско-правового характера; тру-
доустройством работников, уволенных в связи с осуществ-
лением мероприятий по сокращению численности или
штата, реорганизацией или ликвидацией организации; вы-
полнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том
числе переезд на работу в другую местность и возмещение
командировочных расходов);
x суммы единовременной материальной помощи, оказывае-
мой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со
стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоя-
тельством в целях возмещения причиненного им матери-
ального ущерба или вреда их здоровью, а также физиче-
ским лицам, пострадавшим от террористических актов на
территории Российской Федерации; членам семьи умер-
шего работника или работнику в связи со смертью члена
(членов) его семьи;
x суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
выплачиваемые своим работникам, а также военнослужа-
щим, направленным на работу (службу) за границу, нало-
гоплательщиками — финансируемыми из федерального
бюджета государственными учреждениями или организа-
циями — в пределах размеров, установленных законода-
тельством РФ;
x доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,
получаемые в этом хозяйстве от производства и реализа-
ции сельскохозяйственной продукции, а также от произ-
водства сельскохозяйственной продукции, ее переработки
и реализации — в течение пяти лет начиная с года регист-
рации хозяйства;
x доходы (за исключением оплаты труда наемных работни-
ков), получаемые членами зарегистрированных в установ-
ленном порядке родовых, семейных общин малочисленных
народов Севера от реализации продукции, полученной в
результате ведения ими традиционных видов промысла;
x суммы страховых платежей (взносов) по обязательному
страхованию работников, осуществляемому налогоплатель-
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
щиком в порядке, установленном законодательством Рос-
сийской Федерации; суммы платежей (взносов) налогопла-
тельщика по договорам добровольного личного страхования
работников, заключаемым на срок не менее одного года,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских
расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взно-
сов) налогоплательщика по договорам добровольного лич-
ного страхования работников, заключаемым исключитель-
но на случай наступления смерти застрахованного лица
или утраты застрахованным лицом трудоспособности в
связи с исполнением им трудовых обязанностей;
x стоимость проезда работников и членов их семей к месту
проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогопла-
тельщиком лицам, работающим и проживающим в рай-
онах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
в соответствии с законодательством РФ;
x суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательны-
ми комиссиями, а также из средств избирательных фондов
кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность
Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандида-
тов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, заре-
гистрированных кандидатов в депутаты законодательного
(представительного) органа государственной власти субъ-
екта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на
должность главы исполнительной власти субъекта РФ,
кандидатов, зарегистрирова¸
x нных кандидатов в выборный орган местного самоуправле-
ния, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на долж-
ность главы муниципального образования, кандидатов, за-
регистрированных кандидатов на должность в ином феде-
ральном государственном органе, государственном органе
субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, консти-
туцией, уставом субъекта РФ, и избираемых непосредствен-
но гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандида-
тов на иную должность в органе местного самоуправления,
предусмотренную уставом муниципального образования и
замещаемую посредством прямых выборов, избирательных
фондов избирательных объединений и избирательных бло-
ков за выполнение этими лицами работ, непосредственно
связанных с проведением избирательных кампаний;
393
394
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
x стоимость форменной одежды и обмундирования, выдавае-
мых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответ-
ствии с законодательством РФ, а также государственным
служащим федеральных органов власти бесплатно или с
частичной оплатой и остающихся в личном постоянном
пользовании;
x стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодатель-
ством РФ отдельным категориям работников, обучающихся,
воспитанников.
Кроме названных сумм, не подлежащих налогообложению,
освобождаются от начисления единого социального налога выплаты материальной помощи работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 3 тыс. руб.
на одно физическое лицо за налоговый период.
В сумму налога, подлежащую уплате в Фонд социального
страхования РФ, помимо названных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам
по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
4. Льготы по единому социальному налогу. Они подразделяют-
ся на общие — применяемые ко всем налогоплательщикам и на
индивидуальные — применяемые для определенных категорий
налогоплательщиков. По общему правилу от уплаты данного налога освобождаются любые организации с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб., начисленных в течение календарного
года работникам-инвалидам. С суммы дохода, не превышающего
100 тыс. руб., не уплачивают налог также общественные организации инвалидов; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;
учреждения, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов и которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам и их родителям.
От уплаты единого социального налога освобождаются ино-
странные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на
территории России предпринимательскую деятельность, при условии, что они не имеют права на государственное пенсионное,
социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств
государственных фондов РФ.
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
395
5. Ставки единого социального налога. По своей сущности они
являются совокупностью тарифов страховых взносов и зависят
от категории налогоплательщика, а также от суммы получаемых
им доходов. Налоговым законодательством установлена регрессивная шкала налогообложения, которая должна способствовать
повышению заинтересованности налогоплательщика в получении больших доходов и увеличении налоговой базы. Взимаемый
налог распределяется в соответствующие государственные внебюджетные фонды по различным ставкам в зависимости от целевого назначения фонда.
Включение единого социального налога в налоговую систему
Российской Федерации означает, что налоговые органы проводят относительно соответствующих налогоплательщиков мероприятия по сбору данного налога и внесению его в соответствующие фонды, налоговому контролю, применению санкций, осуществлению зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога.
При этом федеральные внебюджетные фонды, имея в своем распоряжении страховые взносы на праве оперативного управления,
не вправе вмешиваться в деятельность налоговых органов.
Существенные полномочия по контролю за своевременностью
уплаты единого социального налога возложены на обслуживающие
банки. Банк имеет право выдавать клиенту-налогоплательщику
денежные средства на оплату труда только после представления
последним исполненного платежного поручения на перечисление единого социального налога.
12.6. ǻȎșȜȑ țȎ ȝȞȖȏȩșȪ ȜȞȑȎțȖȕȎȤȖȗ
Налог на прибыль организаций — прямой налог, взимаемый с
коллективных субъектов (организаций), относящийся к группе
обязательных платежей федерального уровня, но зачисляемый во
все виды бюджетов Российской Федерации.
Налогообложение прибыли организаций регламентируется
главой 25 НК РФ.
Основным критерием определения плательщиков данного
налога служит налоговая юрисдикция государства. Организация
может либо представлять российское государство, либо осуществлять свою деятельность на его территории. Таким образом,
плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации, а также иностранные организации, осу-
396
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
ществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства или получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Относительно российских организаций следует отметить, что
плательщиками налога на прибыль могут быть только те из них,
которые обладают статусом юридического лица. Следовательно,
к числу плательщиков налога на прибыль не относятся простые
товарищества, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций.
От уплаты налога на прибыль освобождены организации, яв-
ляющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении доходов, полученных в связи с
организацией и проведением 22 Олимпийских игр и 11 Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.
Объектом данного налога является прибыль, полученная на-
логоплательщиком. В целях налогообложения законодательством
Российской Федерации предусмотрен разный подход к определению прибыли, который зависит от налоговой юрисдикции. Так,
для российских организаций прибылью признается полученный
доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, для
иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность
через постоянные представительства, — доход, полученный этими
представительствами, уменьшенный на величину произведенных
расходов, для иных иностранных организаций — доход, полученный от российских источников.
Определяя объект налога на прибыль, следует учитывать по-
ложения ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального
банка РФ и учитываются в совокупности с иными объектами
налогообложения.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности ор-
ганизации могут получать доходы, выраженные в натуральной
форме. В такой ситуации стоимость доходов определяется исходя
из цены сделки.
Доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль, под-
разделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав (выручка организации), внереализационные доходы.
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
397
Таким образом, налоговой базой налога на прибыль организа-
ций является денежное выражение прибыли.
Налоговым кодексом РФ предусмотрен широкий перечень
доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.
В частности, не включаются в налогооблагаемую базу: имущество или имущественные права, полученные в форме залога или
задатка в качестве обеспечения обязательств; средства, полученные в виде безвозмездной помощи, в том числе основные средства и нематериальные активы, полученные на основании международных договоров российскими атомными станциями в целях
повышения их безопасности; имущество, полученное бюджетными организациями по решению органов исполнительной власти всех уровней; средства, полученные по договорам кредита и
займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований; средства, полученные из бюджета в виде компенсационных выплат за несвоевременный возврат излишне уплаченных
или излишне взысканных налогов и др.
При определении налогооблагаемой базы не учитываются
также доходы (имущество, перечисления), полученные в рамках
целевого финансирования. Так, не подлежат обложению налогом на прибыль государственные бюджетные и внебюджетные
средства, выделяемые бюджетным учреждениям по соответствующей смете доходов и расходов; Бюджетные ассигнования,
выделяемые бюджетным учреждениям, бюджетные субсидии
автономным учреждениям; полученные гранты; инвестиции, выигранные на инвестиционных конкурсах (торгах) и т.д. Не облагаются налогом на прибыль доходы банка развития — государственной корпорации.
Поскольку налогооблагаемая прибыль представляет собой
разницу полученных доходов и произведенных расходов, то определение расходов налогоплательщика и их группировка имеют
принципиальное значение. По общему правилу к расходам относятся любые затраты, произведенные налогоплательщиком для
извлечения дохода, обоснованные и документально подтвержденные. В некоторых случаях расходами считаются убытки, понесенные организацией в процессе осуществления своей деятельности.
Обоснованность произведенных расходов выражается в эко-
номическом оправдании затрат, оценка которых выражена в
денежной форме. Документальное подтверждение расходов означает правильное оформление затрат, соответствующее законодательству РФ.
398
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
Однако в целях стимулирования развития производства, пе-
речислений на общегосударственные мероприятия, повышения
социальной защищенности работников не все расходы учитываются при налогообложении прибыли. Так, в налогооблагаемую базу не включаются расходы в виде: сумм выплаченных налогоплательщиком дивидендов; финансовых санкций, перечисляемых в бюджет или внебюджетные фонды; отчислений в
резервные фонды; взносов на негосударственное пенсионное
обеспечение; стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования; премий, выплачиваемых работникам за
счет специальных средств или целевых поступлений; материальной помощи работникам; надбавок к пенсиям; сумм отчислений
в государственные фонды развития науки и образования и т.д.
Налоговой базой по рассматриваемому налогу является
денежное выражение прибыли налогоплательщика. Кроме общего порядка определения налоговой базы, облагаемой налогом на
прибыль организаций, законодательством РФ установлены специальные правовые режимы определения разницы доходов и
расходов для следующих категорий налогоплательщиков: банков;
страховщиков; негосударственных пенсионных фондов; профессиональных участников рынка ценных бумаг. Существуют особенности определения налоговой базы по операциям с ценными
бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, по
операциям с государственными и муниципальными ценными
бумагами и др.
Ставка налога на прибыль зависит от налоговой юрисдик-
ции и налоговой базы. По общему правилу для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, ставка налога
составляет 24%.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, по-
лученные от российских источников, уставлены в размере 10 или
20%. 10% от полученной прибыли иностранные организации отчисляют с доходов, связанных с международными перевозками,
в частности, полученных от использования, содержания или
сдачи в аренду судов, самолетов, других транспортных средств
или контейнеров. Остальные доходы иностранных организаций,
не связанные с деятельностью в Российской Федерации через
постоянные представительства, облагаются налогом в 20%.
Унифицированные ставки налога на прибыль, не зависящие
от налоговой юрисдикции, установлены на доходы, полученные
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
399
в качестве дивидендов или от операций с государственными и
муниципальными ценными бумагами. Учитывая значимость развития рынка государственных и муниципальных ценных бумаг,
а также учитывая пока еще низкую их ликвидность и доходность,
законодателем применяются пониженные ставки налога на прибыль, образующуюся от операций с этими видами долговых обязательств. Так, по доходу в виде процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам налог взимается в размере
15%, по доходам в виде процентов по муниципальным ценным
бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января
2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с
ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и
доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных
сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г., — по ставке 9%; доход от государственных и муниципальных облигаций, выпущенных в целях реструктуризации государственного внутреннего и внешнего долга
бывшего СССР, полностью освобождается от налога на прибыль.
По ставке 9% облагаются доходы, полученные в виде диви-
дендов от российских организаций российскими организациями
и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ.
Налогообложение прибыли Центрального банка РФ характе-
ризуется особенностями, обусловленными его статусом государственного банка. Полученная им прибыль в результате осуществления функций, возложенных на него Федеральным законом
«О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»,
облагается по ставке 0%. Прибыль, полученная Центральным
банком РФ от всех иных видов деятельности, подлежит налогообложению на общих основаниях, т.е. по ставке в 24%.
Налог на прибыль организаций существенно отличается от
большинства федеральных налогов порядком зачисления в бюджеты различного уровня. Сумма налога на прибыль от доходов в
виде дивидендов, процентов от операций с государственными
или муниципальными долговыми обязательствами и от доходов
иностранных организаций, полученных из российских источников, зачисляется в федеральный бюджет. В оставшейся части по
юридической сущности налог на прибыль является «расщепленным», поскольку в определенных процентных долях поступает в
федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований.
400
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
В соответствии с принципом федерализма, лежащим в осно-
ве государственного устройства России, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ
вправе снижать ставку налога на прибыль до 10,5%, но в пределах сумм, подлежащих зачислению в региональные бюджеты.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком, как прави-
ло, самостоятельно и уплачивается на основе налоговой декларации в течение отчетного периода ежемесячно авансовыми
платежами. Относительно налогоплательщиков — иностранных
организаций, получающих доход от российских источников, обязанность по определению суммы налога, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет возлагается на организацию —
налогового агента, выплатившую этот доход. Налоговое законодательство РФ стремится соответствовать принципу устранения
двойного налогообложения. Реализация названного положения
относительно налогообложения прибыли организаций заключается в том, что суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранного государства, засчитываются при уплате этими лицами налога на
прибыль организаций в Российской Федерации. Однако Налоговым кодексом РФ установлено ограничение размера суммы
налога, подлежащей зачету, поэтому выплаченные за границей
Российской Федерации налоги не должны превышать размера налога на прибыль, установленного российским законодательством.
При определении налогооблагаемой базы доходы, получен-
ные российской организацией за пределами России, учитываются в полном объеме. В целях устранения двойного налогообложения из полученных доходов вычитаются расходы, произведенные как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
12.7. ǿȏȜȞȩ ȕȎ ȝȜșȪȕȜȐȎțȖȓ ȜȏȨȓȘȠȎȚȖ
ȔȖȐȜȠțȜȑȜ ȚȖȞȎ Ȗ ȕȎ ȝȜșȪȕȜȐȎțȖȓ
ȜȏȨȓȘȠȎȚȖ ȐȜȒțȩȣ ȏȖȜșȜȑȖȥȓȟȘȖȣ ȞȓȟȡȞȟȜȐ
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов установлены главой 25
НК РФ и введены в действие с 1 января 2004 г.
Плательщиками сборов за пользование объектами животного
мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
1
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]