Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» и по специальностям «Юриспруденция», «Правоохранительная деят
.pdf
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
образования, указанным в лицензии) или воспитательного
процесса, за исключением консультационных услуг, а также
услуг по сдаче в аренду помещений;
x ремонтно-реставрационных, консервационных и восстано-
вительных работ, выполняемых при реставрации памятни-
ков истории и культуры, охраняемых государством, куль-
товых зданий и сооружений, находящихся в пользовании
религиозных организаций (за исключением археологиче-
ских и земляных работ в зоне расположения памятников
истории и культуры или культовых зданий и сооружений;
строительных работ по воссозданию полностью утрачен-
ных памятников истории и культуры или культовых зда-
ний и сооружений; работ по производству реставрацион-
ных, консервационных конструкций и материалов; дея-
тельности по контролю за качеством проводимых работ);
x работ, выполняемых в период реализации целевых соци-
ально-экономических программ (проектов) жилищного
строительства для военнослужащих в рамках реализации
указанных программ;
x услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за
которые взимается государственная пошлина, все виды ли-
цензионных, регистрационных и патентных пошлин и сбо-
ров, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и
сборы, взимаемые государственными органами, органами
местного самоуправления, иными уполномоченными орга-
нами и должностными лицами при предоставлении орга-
низациям и физическим лицам определенных прав (в том
числе лесные подати, арендная плата за пользование лес-
ным фондом и другие платежи в бюджеты за право поль-
зования природными ресурсами);
x товаров, помещенных под таможенный режим магазина
беспошлинной торговли;
x товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных то-
варов, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках
оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской
Федерации;
x оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в
сфере культуры и искусства;
x услуг аптечных организаций по изготовлению лекарствен-
ных средств, а также по изготовлению или ремонту очко-
вой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту
361
362
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий,
услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи;
x лома и отходов цветных металлов;
x исключительных прав на изобретения, полезные модели,
промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы дан-
ных, топологии интегральных микросхем, секреты произ-
водства (ноу-хау), а также прав на использование указанных
результатов интеллектуальной деятельности на основании
лицензионного договора.
Кроме того, не подлежат обложению НДС следующие опе-
рации:
x реализация (передача для собственных нужд) предметов
религиозного назначения и религиозной литературы;
x реализация товаров (работ, услуг), производимых и реали-
зуемых: общественными организациями инвалидов (в том
числе созданными как союзы общественных организаций
инвалидов), среди членов которых инвалиды и их закон-
ные представители составляют не менее 80%; организа-
циями, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов указанных общественных организаций инвалидов,
если среднесписочная численность инвалидов среди их
работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде
оплаты труда — не менее 25%; учреждениями, единствен-
ными собственниками имущества которых являются ука-
занные общественные организации инвалидов, созданны-
ми для достижения образовательных, культурных, лечеб-
но-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей, а также для
оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-
инвалидам и их родителям; лечебно-производственными
(трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, пси-
хиатрических, психоневрологических учреждениях, учреж-
дениях социальной защиты или социальной реабилитации
населения;
x осуществление банками банковских операций (за исклю-
чением инкассации), в том числе: привлечение денежных
средств организаций и физических лиц во вклады; разме-
щение привлеченных денежных средств организаций и
физических лиц от имени банков и за их счет; открытие и
ведение банковских счетов организаций и физических лиц,
в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
банковским картам, а также операции, связанные с обслу-
живанием банковских карт; осуществление расчетов по
поручению организаций и физических лиц, в том числе
банков-корреспондентов, по их банковским счетам, кассо-
вое обслуживание организаций и физических лиц; купля-
продажа иностранной валюты в наличной и безналичной
формах (в том числе оказание посреднических услуг по
операциям купли-продажи иностранной валюты); осуще-
ствление операций с драгоценными металлами и драго-
ценными камнями в соответствии с законодательством
РФ; выдача банковских гарантий, а также выдача поручи-
тельств за третьих лиц, предусматривающих исполнение
обязательств в денежной форме; оказание услуг, связанных
с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», вклю-
чая предоставление программного обеспечения и обучение
обслуживающего указанную систему персонала;
x оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских
êàðò;
x осуществление операций организациями, обеспечивающи-
ми информационное и технологическое взаимодействие
между участниками расчетов, включая оказание услуг по
сбору, обработке и рассылке участникам расчетов инфор-
мации по операциям с банковскими картами;
x осуществление отдельных банковских операций организа-
циями, которые в соответствии с законодательством РФ
вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ;
x реализация изделий народных художественных промыслов
признанного художественного достоинства (за исключени-
ем подакцизных товаров), образцы которых зарегистриро-
ваны в порядке, установленном Правительством РФ;
x оказание услуг по страхованию, сострахованию и пере-
страхованию страховыми организациями, а также оказание
услуг по негосударственному пенсионному обеспечению
негосударственными пенсионными фондами;
x организация тотализаторов и других основанных на риске
игр (в том числе с использованием игровых автоматов) ор-
ганизациями или индивидуальными предпринимателями
игорного бизнеса;
x проведение лотерей, проводимых по решению уполномо-
ченного органа исполнительной власти, включая оказание
услуг по реализации лотерейных билетов;
363
364
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
x реализация руды, концентратов и других промышленных
продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и от-
ходов драгоценных металлов для производства драгоцен-
ных металлов и аффинажа; реализация драгоценных ме-
таллов и драгоценных камней налогоплательщиками Госу-
дарственному фонду драгоценных металлов и драгоценных
камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализа-
ция драгоценных камней в сырье (за исключением необ-
работанных алмазов) для обработки предприятиям незави-
симо от форм собственности для последующей продажи на
экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и огра-
ненных специализированным внешнеэкономическим орга-
низациям, Государственному фонду драгоценных металлов
и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и
банкам; реализация драгоценных металлов из Государст-
венного фонда драгоценных металлов и драгоценных кам-
ней РФ специализированным внешнеэкономическим ор-
ганизациям, Центральному банку РФ и банкам, а также
драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ
и банками при условии, что эти слитки остаются в одном
из сертифицированных хранилищ (Государственном хра-
нилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ
или хранилищах банков);
x реализация необработанных алмазов обрабатывающим пред-
приятиям всех форм собственности;
x внутрисистемная реализация (передача, выполнение, ока-
зание для собственных нужд) организациями и учрежде-
ниями уголовно-исполнительной системы произведенных
ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
x передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) без-
возмездно в рамках благотворительной деятельности в со-
ответствии с Федеральным законом «О благотворительной
деятельности и благотворительных организациях», за ис-
ключением подакцизных товаров;
x оказание услуг членами коллегий адвокатов, а также ока-
зание услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) чле-
нам этих коллегий в связи с осуществлением ими профес-
сиональной деятельности;
x оказание финансовых услуг по предоставлению займов в
денежной форме;
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
365
x выполнение научно-исследовательских и опытно-конструк-
торских работ за счет средств бюджетов, а также средств
Российского фонда фундаментальных исследований, Рос-
сийского фонда технологического развития и образуемых
для этих целей в соответствии с законодательством РФ
внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциа-
ций; выполнение научно-исследовательских и опытно-кон-
структорских работ учреждениями образования и науки на
основе хозяйственных договоров;
x оказание услуг санаторно-курортными, оздоровительными
организациями и организациями отдыха, расположенными
на территории Российской Федерации, оформленных пу-
тевками или курсовками, являющимися бланками строгой
отчетности;
x проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных
пожаров;
x реализация продукции собственного производства органи-
заций, занимающихся производством сельскохозяйствен-
ной продукции, удельный вес доходов от реализации ко-
торой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%,
в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для
оплаты труда, а также для общественного питания работ-
ников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.
Необходимо учитывать, что при осуществлении предприни-
мательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручений, договоров комиссии либо агентских договоров перечисленные операции не освобождаются от налога на
добавленную стоимость.
Перечень операций, не подлежащих обложению налогом на
добавленную стоимость, а также круг субъектов, деятельность
которых не относится к объектам льготного налогообложения,
являются закрытыми и расширительному трактованию не подлежат. Как видим, операции, освобождаемые от налогообложения,
имеют два разных правовых режима: императивный и уполномочивающий.
Ê императивному режиму относятся операции, освобожден-
ные от налогового гнета в силу правовых норм: реализация на
территории Российской Федерации определенных видов медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством
РФ; медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпиде-
366
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
миологических услуг; услуги по уходу за больными, инвалидами
и престарелыми; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги некоммерческих образовательных учреждений;
продукты питания, произведенные студенческими и школьными
столовыми; некоторые виды услуг по перевозке пассажиров и т.д.
Ê уполномочивающему режиму относятся следующие опера-
ции: реализация предметов религиозного назначения; реализация
товаров (работ, услуг), производимых общественными организациями инвалидов, учреждениями социальной защиты или социальной реабилитации населения; осуществление некоторых банковских операций; реализация изделий народного художественного промысла; оказание услуг по негосударственному
пенсионному страхованию; оказание услуг членами коллегий адвокатов и т.д. Сущность уполномочивающего режима заключается в наличии у налогоплательщика права, но не обязанности,
отказаться от освобождения перечисленных операций от обложения НДС.
Предоставленное юридическому лицу — налогоплательщику
право самостоятельно принимать решение об освобождении перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ объектов от НДС обусловлено высокой общественной значимостью этих операций, осуществлением их, как правило, социально незащищенными группами населения либо возможностью снижения цены товара за счет
отсутствия в ее составе косвенного налога. При этом не допускается выборочное освобождение от налогообложения, зависящее от каких-либо критериев покупателя (приобретателя) соответствующих товаров (работ, услуг). Отказ от налогообложения
возможен только на срок не менее одного года и реализуется
путем представления юридическим плательщиком НДС заявления в налоговый орган по месту регистрации.
При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база опре-
деляется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от
особенностей реализации произведенных им или приобретенных товаров (работ, услуг). Однако в ряде случаев обязанность
по определению налогооблагаемой базы лежит на налоговых
агентах. Например, налоговые агенты обязаны определить налоговую базу в случае реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
По общему правилу налоговая база определяется как стои-
мость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения в
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
367
нее НДС и налога с продаж. Особый порядок расчета налоговой
базы установлен законодательством относительно договоров финансирования под уступку денежного требования или уступку
требования; дохода, получаемого на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров; осуществления транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;
совершения операций по передаче товаров для собственных
нужд; реализации предприятия в целом как имущественного
комплекса. Исключением из общего правила определения налоговой базы являются и операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Ставки рассматриваемого налога выражены в процентном
соотношении к добавленной стоимости товара (работы или услуги) и могут быть равны 0, 10, 18 или 20%.
По ставке 0% производится налогообложение при реализации:
x товаров (за исключением нефти, включая стабильный га-
зовый конденсат, природного газа, которые экспортиру-
ются на территории государств — участников СНГ), выве-
зенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров,
помещенных под таможенный режим свободной экономи-
ческой зоны при условии представления в налоговые орга-
ны соответствующих документов, предусмотренных ст. 165
НК РФ, а также работы (услуги), непосредственно связан-
ные с производством и реализацией указанных товаров;
x работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой
(транспортировкой) через таможенную территорию Россий-
ской Федерации товаров, помещенных под таможенный
режим транзита;
x услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что
пункт отправления или пункт назначения пассажиров и
багажа расположены за пределами территории Российской
Федерации, при оформлении перевозок на основании еди-
ных международных перевозочных документов;
x товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
x драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляю-
щими их добычу или производство из лома и отходов, со-
держащих драгоценные металлы, Государственному фонду
драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Цен-
тральному банку РФ, банкам;
x товаров (работ, услуг) для официального пользования ино-
странными дипломатическими и приравненными к ним
368
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
представительствами или для личного пользования дипло-
матического или административно-технического персонала
этих представительств, включая проживающих вместе с ни-
ми членов их семей; реализация названных товаров (выпол-
нение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по
ставке 0% в случаях, если законодательством соответствую-
щего иностранного государства установлен аналогичный по-
рядок в отношении дипломатических и приравненных к ним
представительств Российской Федерации, дипломатического
и административно-технического персонала этих представи-
тельств (включая проживающих вместе с ними членов их
семей) либо если такая норма предусмотрена в междуна-
родном договоре Российской Федерации.
По ставке 10% НДС уплачивается при реализации:
x продовольственных товаров — скота и птицы в живом ве-
се; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);
молока и молокопродуктов (включая мороженое, произве-
денное на их основе, за исключением мороженого, выра-
ботанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пи-
щевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного;
маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна,
комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; масло-
семян и продуктов их переработки; хлеба и хлебобулочных
изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой
(за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов, в
том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов
обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением
деликатесных); продуктов детского и диабетического пита-
ния; овощей (включая картофель);
x товаров для детей — трикотажных изделий; швейных изде-
лий, в том числе изделий из натуральных овчины и кроли-
ка; нательного белья, головных уборов, одежды и изделий
для новорожденных и детей ясельной группы; обуви (за ис-
ключением спортивной); кроватей детских; матрацев дет-
ских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина;
пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников
школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисова-
ния; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек
для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв;
подгузников;
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
369
x периодических печатных изданий, за исключением перио-
дических печатных изданий рекламного или эротического
характера;
x книжной продукции, связанной с образованием, наукой и
культурой, за исключением книжной продукции рекламно-
го и эротического характера;
x медицинских товаров отечественного и зарубежного произ-
водства — лекарственных средств, включая лекарственные
субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
изделий медицинского назначения.
Во всех остальных случаях НДС уплачивается по ставке 20%.
Законодательством особо оговорены порядок и сроки уплаты
в бюджет НДС. Периодом уплаты НДС может быть один календарный месяц или квартал. Ежеквартально уплачивают налог те
субъекты, сумма выручки которых от реализации товаров (работ,
услуг) ежемесячно в течение трех месяцев не превышает 2 млн руб.
Остальные субъекты уплачивают налог ежемесячно. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, обязаны представлять в налоговые органы отдельную декларацию.
По общему правилу налог уплачивается единовременно в
полной сумме. Налогоплательщики перечисляют налог в бюджет
по месту постановки на учет в налоговом органе, а налоговые
агенты — по месту своего нахождения.
12.3. ǮȘȤȖȕȩ
Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товаров и
оплачиваемые покупателем (потребителем). Как правило, подакцизными являются товары:
x монопольно производимые государством;
x пользующиеся наибольшим спросом;
x дефицитные.
Общие правила правового регулирования акцизов установ-
лены главой 22 НК РФ. При установлении и взимании акцизов
следует учитывать, что при перемещении подакцизных товаров
через таможенную границу Российской Федерации данный вид
налога применяется с учетом особенностей его правового режима, установленного таможенным законодательством РФ. Значительные особенности имеет правовое регулирование взимания
370
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
акциза по товарам, перемещаемым через таможенную границу
Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и
таможенного оформления: если в соответствии с международным договором Российской Федерации с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской
Федерации товаров, порядок взимания акциза по подакцизным
товарам, происходящим из такого государства или выпущенным
в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию РФ, устанавливается нормативными правовыми актами
Правительства РФ. Также Правительством РФ устанавливается
порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию иностранных государств, с которыми у Российской Федерации заключены международные договоры об отмене таможенного контроля и таможенного оформления.
Налогоплательщиками акциза являются организации, инди-
видуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Относительно деятельности в рамках договора простого то-
варищества (договора о совместной деятельности) при определении плательщика рассматриваемого налога необходимо отметить следующие особенности. Налогоплательщиком, исполняющим соответствующие обязанности по исчислению и уплате
всей суммы акциза, считается лицо, ведущее дела простого товарищества. Лицо, ведущее дела простого товарищества, как
правило, осуществляет и бухгалтерские операции по исполнению договора о совместной деятельности, поэтому императивное требование Налогового кодекса РФ о признании его плательщиком акцизов вполне закономерно.
Если ведение дел осуществляется всеми участниками дого-
вора о совместной деятельности, то по решению товарищей
налоговые обязанности возлагаются на одно лицо (участника).
Выбранный в качестве налогоплательщика участник приобретает все права и несет обязанности плательщика акцизов. При
этом до начала осуществления первой подакцизной операции
он должен известить налоговые органы о принятии обязанностей налогоплательщика.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]