Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» и по специальностям «Юриспруденция», «Правоохранительная деят
.pdf
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
401
признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели. В Российской Федерации пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов осуществляется на основании лицензии. Относительно объектов животного мира лицензия распространяется на
территорию всего государства, а относительно объектов водных
биологических ресурсов лицензия дает право пользоваться ими во
внутренних водах, в территориальном море, на континентальном
шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Объектами обложения сборами признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, перечисленные п. 1, 4, 5 ст. 333
среды их обитания.
Ставки сбора являются твердо фиксированными и выражены в рублях за одно животное или за одну тонну объекта водных биологических ресурсов.
Сбор не взимается с объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных
малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но
постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых
охота и рыболовство являются основой существования.
Сбор также не взимается, если пользование объектами животного мира или объектами водных биологических ресурсов
осуществляется в целях:
x охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни
человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового
состава объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба
экономике, животному миру, водному миру, а также в целях воспроизводства объектов животного или водного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;
x изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в
научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
3
НК РФ соответственно, изымаемые из
402
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов для рыбохозяйственных организаций, являющихся
градо- и поселкообразующими, понижаются на 85% общей ставки этого сбора.
Уплата сборов производится:
x плательщиками — физическими лицами, за исключением
индивидуальных предпринимателей, — по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);
x плательщиками — организациями и индивидуальными пред-
принимателями — по месту своего налогового учета.
Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с
действующим бюджетным законодательством.
12.8. ǰȜȒțȩȗ țȎșȜȑ
С 1 января 2005 г. в налоговой системе Российской Федерации
появился новый обязательный платеж федерального уровня —
водный налог. Правовые основы данного налога установлены
главой 25
зические лица, осуществляющие водопользование в соответствии с законодательством РФ. Согласно действующему российскому законодательству водопользование, облагаемое налогом,
может быть специальным и особым.
большой перечень видов пользования водными объектами, что
обусловлено социальной значимостью последних. Так, не признаются объектами налогообложения: забор из подземных вод
объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) при-
2
ÍÊ ÐÔ.
Плательщиками водного налога являются организации и фи-
9
Объектами водного налога (п. 1 ст. 333
НК РФ) выступают:
x забор воды из водных объектов;
x использование акватории водных объектов, за исключени-
ем лесосплава в плотах и кошелях;
x использование водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики;
x использование водных объектов для целей лесосплава в
плотах и кошелях.
9
Согласно п. 2 ст. 333
НК РФ не облагается данным налогом
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
403
родные лечебные ресурсы, а также термальных вод; забор воды
из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а
также для ликвидаций стихийных бедствий и последствий аварий; забор воды из водных объектов и использование акватории
водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных
биологических ресурсов; использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; использование акваторий водных объектов для
проведения государственного мониторинга водных объектов и
других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ; особое
пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты и др.
Налогооблагаемая база по водному налогу установлена ст. 333
НК РФ и определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки,
налоговая база определяется налогоплательщиком применительно
к каждой налоговой ставке. Применительно к различным объектам водного налога налоговая база определяется следующим образом:
x при заборе воды — как объем воды, забранной из водного
объекта за налоговый период;
x при использовании акватории водных объектов, за исклю-
чением лесосплава в плотах и кошелях — как площадь
предоставленного водного пространства;
x при использовании водных объектов без забора воды для
целей гидроэнергетики — как количество произведенной
за налоговый период электроэнергии;
x при использовании водных объектов для целей лесосплава
в плотах и кошелях — как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период,
выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния
сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
Водный налог уплачивается ежеквартально. Ставки данного
налога устанавливаются применительно к каждому бассейну
рек, озер, морей и экономическому району. Детальный перечень
налоговых ставок применительно к каждому объекту водного
10
404
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
налога установлен ст. 3331 НК РФ. Налоговое законодательство
предусматривает повышение налоговых ставок за сверхлимитное
пользование водой. Так, при заборе воды сверх установленных
квартальных или годовых лимитов водопользования налоговые
ставки в части такого превышения повышаются в пять раз.
Налог уплачивается по месту нахождения водного объекта в
срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Формой контроля за правильностью и своевременностью уплаты водного налога является налоговая декларация, представляемая налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения объекта в срок, установленный для уплаты налога. Кроме
того, налогоплательщики — иностранные лица представляют
копию налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию на водопользование.
12.9. DZȜȟȡȒȎȞȟȠȐȓțțȎȭ ȝȜȦșȖțȎ
Ïîä государственной пошлиной понимается установленный Налоговым кодексом и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий
либо выдачу документов уполномоченными на то органами
или должностными лицами. Конституционным Судом РФ в
Определении от 1 марта 2007 г. ¹ 326-О-П сформулирована
правовая позиция, согласно которой государственная пошлина
является единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий.
Государственная пошлина входит в группу платежей федерального уровня, однако на основании ежегодно принимаемых законов о федеральном бюджете на очередной финансовый год
может зачисляться в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.
Правовой режим государственной пошлины установлен
главой 25.3 НК РФ.
Государственная пошлина имеет индивидуально возмездный
характер: обязанность уплатить ее возникает только в связи с
предоставлением определенных услуг юридического характера
(совершением действий) со стороны указанных в законодательстве органов (судов, нотариусов, пробирной палаты и др.). Именно
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
405
в таком понимании государственная пошлина является обязательным платежом, ибо если лицо не обращается за такими услугами, то и обязанности платить ее не возникает.
Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица в тех случаях, если они:
1) обращаются за совершением юридически значимых дейст-
вий, перечисленных в главе 25
2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми
судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу
и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
По общему правилу, предусмотренному ст. 333
тельщики уплачивают государственную пошлину в следующие
сроки:
x при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды об-
щей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям — до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового
заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);
x ответчики в судах общей юрисдикции, арбитражных судах
или по делам, рассматриваемым мировыми судьями —
в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу
решения суда;
x при обращении за совершением нотариальных действий —
до совершения нотариальных действий;
x при обращении за выдачей документов (их копий, дубли-
катов) — до выдачи документов (их копий, дубликатов);
x при обращении за проставлением апостиля — до простав-
ления апостиля;
x при обращении за совершением иных юридически значи-
мых действий — до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких документов либо до подачи
соответствующих документов.
В случае, если за совершением юридически значимого действия обратилось одновременно несколько плательщиков, не
имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается ими в равных долях.
Государственная пошлина может иметь различные правовые
режимы, обусловленные видом совершаемых юридически значимых действий, категориями плательщиков либо иными обстоя-
3
ÍÊ ÐÔ;
18
ÍÊ ÐÔ, ïëà-
406
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
тельствами, установленными Налоговым кодексом РФ. Например,
по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции или мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:
x при подаче искового заявления имущественного характера,
подлежащего оценке, — в зависимости от цены иска (до
10 тыс. руб. — 4% цены иска, но не менее 200 руб.; от
10 001 руб. до 50 тыс. руб. — 400 руб. плюс 3% суммы,
превышающей 10 тыс. руб., и т.д.);
x при подаче заявления о вынесении судебного приказа —
50% размера государственной пошлины, взимаемой при
подаче искового заявления имущественного характера;
x при подаче искового заявления имущественного характера,
не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера — для физических лиц —
100 руб., для организаций — 200 руб.;
x при подаче искового заявления о расторжении брака —
200 ðóá.;
x при подаче заявления об оспаривании (полностью или час-
тично) нормативных правовых актов органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих,
нарушивших права и свободы граждан или организаций, —
100 руб.;
x при подаче заявления по делам особого производства —
100 ðóá.;
x при подаче заявления о выдаче исполнительных листов на
принудительное исполнение решений третейского суда —
1000 руб.;
x при подаче заявления по делам о взыскании алиментов —
100 ðóá.
Налоговым кодексом РФ предусмотрен широкий перечень
льгот по уплате государственной пошлины. Например, согласно ст. 333
бождаются:
1) федеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из
федерального бюджета, редакции средств массовой информации, за исключением средств массовой информации рекламного
35
НК РФ от уплаты государственной пошлины осво-
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
407
и эротического характера, общероссийские общественные объединения, религиозные объединения, политические партии — за
право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в
наименованиях указанных организаций или объединений;
2) суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые
судьи — при направлении (подаче) запросов в Конституционный Суд РФ;
3) суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые
судьи, органы государственной власти субъекта РФ — при направлении (подаче) заявлений в конституционные (уставные)
суды субъектов РФ;
4) федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта РФ или орган местного самоуправления — при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) государственных или муниципальных ценных бумаг;
5) Центральный банк РФ — при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных
бумаг, эмиссия которых осуществляется им в целях реализации
единой государственной денежно-кредитной политики в соответствии с законодательством Российской Федерации;
6) организации — при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг,
эмиссия которых осуществляется ими в целях реструктуризации
долговых обязательств перед бюджетами всех уровней (в период
действия договора о реструктуризации таких обязательств), в
случае если такие ценные бумаги переданы и (или) обременены
в пользу уполномоченного органа исполнительной власти на
основании договора о погашении задолженности по платежам в
бюджеты всех уровней;
7) организации — при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг,
выпускаемых в обращение при увеличении уставного капитала
на величину переоценки основных фондов, производимой по
решению Правительства РФ;
8) государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки и иные государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей — за право временного вывоза культурных
ценностей, находящихся в их фондах на постоянном хранении;
408
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
9) физические лица — авторы культурных ценностей — за
право вывоза (временного вывоза) ими культурных ценностей;
10) органы государственной власти, органы местного самоуправления — за проставление апостиля, а также за государственную регистрацию организаций и за государственную регистрацию изменений учредительных документов организаций, за
государственную регистрацию ликвидации организаций;
11) физические лица — Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы — по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми
судьями, в Конституционном Суде РФ, при обращении в органы и (или) к должностным лицам, совершающим нотариальные
действия, и в органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния;
12) физические лица — участники и инвалиды Великой Отечественной войны — по делам, рассматриваемым в судах общей
юрисдикции, мировыми судьями, в Конституционном Суде РФ,
при обращении в органы и (или) к должностным лицам, совершающим нотариальные действия, и в органы, осуществляющие
государственную регистрацию актов гражданского состояния.
Совершение со стороны государственных или муниципальных органов юридически значимых действий не всегда возмездно.
Так, государственная пошлина не уплачивается:
1) за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию
иностранного гражданина или лица без гражданства в целях его
обучения в государственном или муниципальном образовательном учреждении;
2) за продление срока действия разрешения на временное
пребывание в Российской Федерации иностранного гражданина
или лица без гражданства, прибывших в Российскую Федерацию
в целях осуществления благотворительной деятельности или
доставки гуманитарной помощи либо по обстоятельствам, связанным с необходимостью экстренного лечения, тяжелой болезнью
или со смертью близкого родственника;
3) за вывоз культурных ценностей, истребованных из чужого
незаконного владения и возвращаемых собственнику;
4) за государственную регистрацию прав Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования на государственное, муниципальное недвижимое имущество, не закрепленное за
государственными, муниципальными предприятиями и учрежде-
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
409
ниями и составляющее соответственно государственную казну
Российской Федерации, казну субъекта РФ, муниципальную казну;
5) за государственную регистрацию права оперативного управления недвижимым имуществом, находящимся в государственной или муниципальной собственности;
6) за государственную регистрацию арестов недвижимого имущества;
7) за государственную регистрацию ипотеки, возникающей на
основании закона;
8) за государственную регистрацию права оперативного управления недвижимым имуществом, находящимся в государственной или муниципальной собственности;
9) за выдачу паспорта гражданина РФ детям-сиротам и детям,
оставшимся без попечения родителей.
На основании ст. 333
венная пошлина при приеме в гражданство Российской Федерации детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.
В определенных случаях налоговое законодательство предоставляет льготы при обращении в суды общей юрисдикции, а также
к мировым судьям. Так, на основании ст. 333
государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах
общей юрисдикции, а также мировыми судьями, освобождаются:
1) истцы — по искам о взыскании заработной платы (денежного содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий;
2) истцы — по искам о взыскании алиментов;
3) истцы — по искам о возмещении вреда, причиненного
увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью
кормильца;
4) истцы — по искам о возмещении имущественного и (или)
морального вреда, причиненного преступлением;
5) организации и физические лица — за выдачу им документов
в связи с уголовными делами и делами о взыскании алиментов;
6) стороны — при подаче апелляционных, кассационных жалоб по искам о расторжении брака;
7) организации и физические лица — при подаче в суд:
x заявлений об отсрочке (рассрочке) исполнения решений,
об изменении способа или порядка исполнения решений,
о повороте исполнения решения, восстановлении пропущенных сроков, пересмотре решения, определения или
постановления суда по вновь открывшимся обстоятельст-
29
НК РФ не уплачивается государст-
36
НК РФ от уплаты
410
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
вам, о пересмотре заочного решения судом, вынесшим это
решение;
x жалоб на действия судебного пристава-исполнителя, а так-
же жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях, вынесенных уполномоченными на
то органами;
x частных жалоб на определения суда, в том числе об обеспе-
чении иска или о замене одного вида обеспечения другим, о
прекращении или приостановлении дела, об отказе в сложении или уменьшении размера штрафа, наложенного судом;
8) физические лица — при подаче кассационных жалоб по
уголовным делам, в которых оспаривается правильность взыскания имущественного вреда, причиненного преступлением;
9) прокуроры — по заявлениям в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований;
10) истцы — по искам о возмещении имущественного и (или)
морального вреда, причиненного в результате уголовного преследования, в том числе по вопросам восстановления прав и свобод;
11) реабилитированные лица и лица, признанные пострадавшими от политических репрессий, — при обращении по вопросам, возникающим в связи с применением законодательства
о реабилитации жертв политических репрессий, за исключением
споров между этими лицами и их наследниками;
12) вынужденные переселенцы и беженцы — при подаче жалоб на отказ в регистрации ходатайства о признании их вынужденными переселенцами или беженцами;
13) уполномоченный федеральный орган исполнительной
власти по контролю (надзору) в области защиты прав потребителей
(его территориальные органы), а также иные федеральные органы
исполнительной власти, осуществляющие функции по контролю
и надзору в области защиты прав потребителей и безопасности
товаров (работ, услуг) (их территориальные органы), органы местного самоуправления, общественные объединения потребителей
(их ассоциации, союзы) — по искам, предъявляемым в интересах потребителя, группы потребителей, неопределенного круга
потребителей;
14) физические лица — при подаче в суд заявлений об усыновлении и (или) удочерении ребенка;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]