Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» и по специальностям «Юриспруденция», «Правоохранительная деят
.pdf
13. ǿȝȓȤȖȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȜȐȩȓ ȞȓȔȖȚȩ
421
Относительно организаций уплата единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на
прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Относительно индивидуальных предпри-
нимателей переход на систему налогообложения в виде единого
налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество
физических лиц и единого социального налога.
Перечисленные налоги не уплачиваются организациями и
индивидуальными предпринимателями только в отношении объектов, связанных с предпринимательской деятельностью. Другие
налоги и сборы, причитающиеся к уплате организациями и индивидуальными предпринимателями, исчисляются и уплачиваются
в соответствии с общим режимом налогообложения.
В отличие от иных федеральных налогов особенностью правового режима системы налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход является ее установление федеральным законодательством (НК РФ), а введение в действие нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Применяется система налогообложения в виде единого налога одновременно с общей системой налогообложения (общим налоговым режимом) и иными
режимами налогообложения.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный налог применяется в отношении следующих видов деятельности:
x оказание бытовых услуг;
x оказание ветеринарных услуг;
x оказание услуг по хранению автотранспортных средств на
платных стоянках;
x оказание услуг общественного питания через объекты ор-
ганизации общественного питания, имеющие, а также не
имеющие залов обслуживания посетителей;
x распространение и (или) размещение наружной рекламы;
x оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств;
x розничная торговля, осуществляемая через магазины и па-
вильоны с малой площадью или через иные объекты орга-
422
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
низации торговли, в том числе и не имеющие стационарной торговой площади;
x оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров
и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более
20 автотранспортных средств.
Налогоплательщики, осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
единым налогом, обязаны вести раздельный налоговый учет по
каждому виду деятельности. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогообложение отдельных видов деятельности в виде специального налогового режима устанавливается по решению Муниципального образования, а в городах федерального значения –
законом соответствующего субъекта РФ. При этом Нормативные
правовые акты представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга должны определять: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится
единый налог; значение корректирующего коэффициента, предназначенного для расчета суммы налога.
Налогоплательщиками единого налога являются организации
и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории муниципального
района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог. Для
налогоплательщиков единого налога, не состоящих на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют
предпринимательскую деятельность, Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность встать на учет в этих органах в срок не
позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности
(п. 2 ст. 346
Объектом налогообложения для применения единого налога
признается вмененный доход налогоплательщика.
Ставка единого налога построена на презумпции получения
налогоплательщиком дохода и составляет 15% величины вмененного дохода.
Налоговым периодом по единому налогу является квартал, а
уплачивается налог налогоплательщиком не позднее 25-го числа
28
).
13. ǿȝȓȤȖȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȜȐȩȓ ȞȓȔȖȚȩ
423
первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого
налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени
в соответствии с законодательством Российской Федерации при
выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по
которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых
взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму
выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена
более чем на 50%.
По итогам каждого налогового периода налогоплательщиком
составляются налоговые декларации, которые представляются
им в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца
следующего налогового периода. Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей (установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации) по представлению в финансово-контрольные органы
бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.
Единый налог играет важную роль в процессе бюджетного
регулирования. Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных
внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
ǻȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ ȟȡȏȨȓȘȠȜȐ
ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ
14
14.1. ȀȞȎțȟȝȜȞȠțȩȗ țȎșȜȑ
Транспортный налог устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ
об этом налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
В финансовую компетенцию субъекта РФ входит определение
ставки транспортного налога в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядка и сроков уплаты, установление формы отчетности по налогу. При установлении налога законами
субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы
и основания для их использования налогоплательщиком.
Плательщиками транспортного налога признаются лица, на
которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Не уплачивают данный налог лица,
являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении транспортных средств, принадлежащих
им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением 22 зимних Олимпийских игр и 11 зимних
Паралимпийских игр 2014 г. в г. Сочи.
Объектом транспортного налога признаются следующие транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты,
парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки,
гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные
и воздушные транспортные средства.
Налоговым законодательством из объектов обложения транспортным налогом исключены: весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя
до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через
14. ǻȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ ȟȡȏȨȓȘȠȜȐ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ
425
органы социальной защиты населения в установленном законом
порядке; промысловые морские и речные суда; пассажирские и
грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в
собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности
которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых
перевозок; тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных
удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания),
зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для
производства сельскохозяйственной продукции; транспортные
средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления федеральным органам исполнительной
власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; транспортные средства, находящиеся в
розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи)
документом, выдаваемым уполномоченным органом; самолеты и
вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Налоговая база данного обязательного платежа зависит от вида
объекта налогообложения и определяется следующим образом:
x в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, —
как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
x в отношении водных несамоходных (буксируемых) транс-
портных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;
x в отношении водных и воздушных транспортных средств —
как единица транспортного средства.
Налоговый период транспортного налога составляет один календарный год. Наряду с налоговым периодом правовой режим
транспортного налога включает отчетный период. Согласно п. 2
ст. 360 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиковорганизаций признаются первый, второй и третий кварталы. Учитывая, что транспортный налог относится к региональным обязательным платежам, Налоговый кодекс РФ предоставляет право
законодательным (представительным) органам власти субъектов
РФ не устанавливать отчетные периоды.
426
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
Ставки транспортного налога устанавливаются законами
субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой
вместимости транспортных средств, категории транспортных
средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя
транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного
средства или единицу транспортного средства. Критерии расчета
ставок транспортного налога определены Налоговым кодексом РФ.
Однако законами субъектов РФ налоговые ставки могут быть
увеличены или уменьшены, но не более чем в 5 раз.
В финансовую компетенцию субъектов РФ входит также право на установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования этих транспортных средств.
Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу
производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Порядок исчисления суммы транспортного
налога зависит от категории налогоплательщиков. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно.
В течение налогового периода налогоплательщики-организации
уплачивают авансовые платежи по налогу, если налоговыми законами субъектов РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают
оставшуюся сумму налога.
По истечении налогового периода налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган по месту нахождения
транспортных средств налоговую декларацию. Если налог уплачивается авансовыми платежами, то такие налогоплательщики
представляют в налоговый орган налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками —
физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, получаемых от органов государственной регистрации транспортных средств на территории Российской Федерации.
14.2. ǻȎșȜȑ țȎ ȖȑȜȞțȩȗ ȏȖȕțȓȟ
Налог на игорный бизнес взимается с предпринимательской деятельности, связанной с извлечением доходов в виде выигрыша,
платы за проведение азартных игр или пари.
14. ǻȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ ȟȡȏȨȓȘȠȜȐ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ
427
Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Объектами налога на игорный бизнес являются: игровой стол;
игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы. Названные объекты подлежат постановке на налоговый учет
не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого
объекта. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей в
течение пяти дней свидетельства о регистрации объекта налогообложения. Также регистрации в налоговых органах подлежит
любое изменение количества объектов налогообложения.
Налоговая база налога на игорный бизнес определяется отдельно по каждому объекту как общее количество игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов, касс букмекерских
контор, используемых налогоплательщиком.
Налог уплачивается ежемесячно по ставкам, устанавливаемым
субъектами РФ. Налоговый кодекс РФ предоставляет законодательным органам власти субъектов РФ право самостоятельно
определять размер ставок налога в следующих пределах:
x за один игровой стол — от 25 тыс. до 125 тыс. руб.;
x за один игровой автомат — от 1500 до 7500 руб.;
x за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской
конторы — от 25 тыс. до 125 тыс. руб.
В случае, если законом субъекта РФ не установлены ставки,
налог на игорный бизнес считается установленным по минимальным ставкам.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и фиксируется в налоговой декларации, которая представляется в налоговый орган ежемесячно не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Особенностью правового режима налога на игорный бизнес
является наличие специальных составов налоговых правонарушений и мер ответственности, которые обособлены от главы 16
«Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» Налогового кодекса РФ. Статья 366 НК РФ устанавливает ответственность за непостановку на налоговый учет объектов налога на игорный бизнес. Подобные противоправные
деяния наказываются взысканием штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта
428
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
налогообложения. Повторное совершение аналогичного деяния
влечет взыскание штрафа в шестикратном размере. Поскольку
ставки налога на игорный бизнес детализируются региональным
законодательством, то сумма налоговой санкции поставлена в
зависимость от волеизъявления представительного органа соответствующего субъекта РФ. Такой подход федерального налогового законодательства подчеркивает региональный статус налога
на игорный бизнес, так как осуществление предпринимательской деятельности без постановки объектов на налоговый учет
причиняет имущественный вред бюджетам субъектов РФ. Таким
образом, специфика налога на игорный бизнес заключается в
наличии специального состава налогового правонарушения и его
закреплении в главе 29 НК РФ.
14.3. ǻȎșȜȑ țȎ ȖȚȡȧȓȟȠȐȜ ȜȞȑȎțȖȕȎȤȖȗ
Налог на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ и
детализируется законами субъектов РФ. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ
имеют право определять налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности об исполнении налоговой обязанности.
Плательщики налога — российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории
Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской
Федерации и в исключительной экономической зоне Российской
Федерации.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства, является движимое и недвижимое имущество,
относящееся к объектам основных средств. Примечательно, что
российское налоговое законодательство обязывает иностранные
организации вести учет объектов налога на имущество по пра-
14. ǻȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ ȟȡȏȨȓȘȠȜȐ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ
429
вилам бухгалтерского учета, установленным нормативными правовыми актами РФ.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не
осуществляющих деятельности в Российской Федерации через посто-
янные представительства, признается недвижимое имущество,
принадлежащее указанным организациям на праве собственности и находящееся на территории Российской Федерации.
Не признаются объектами налога на имущество организаций
объекты природопользования (водные и другие природные ресурсы), земельные участки, а также имущество, принадлежащее
на праве хозяйственного ведения или оперативного управления
федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба,
при условии, что это имущество используется для нужд обороны,
гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость
имущества организации. При определении налоговой базы российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, имущество учитывается по его остаточной стоимости. Недвижимое
имущество иностранных организаций, не осуществляющих свою
деятельность через постоянные представительства, учитывается
по инвентаризационной стоимости этих объектов, которая определяется органами технической инвентаризации. В этой связи
налоговое законодательство обязывает уполномоченные органы
и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества,
сообщать в налоговые органы сведения об инвентаризационной
стоимости каждого такого объекта в течение 10 дней со дня его
оценки или переоценки.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно и рассчитывается отдельно относительно каждого объекта налогообложения. Имущество организации не всегда может
фактически находиться на территории одного субъекта РФ. Для
таких случаев п. 2 ст. 376 НК РФ установлено правило, согласно
которому при нахождении объекта недвижимого имущества на
территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море, на континентальном шельфе
или в исключительной экономической зоне Российской Феде-
430
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
рации налоговая база определяется отдельно и принимается при
исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле стоимости этого объекта недвижимости на
территории каждого субъекта РФ.
Налог на имущество организаций уплачивается ежегодно авансовыми платежами за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Однако субъект РФ вправе не устанавливать взимание авансовых платежей.
Налог на имущество организаций уплачивается по ставкам,
устанавливаемым законами субъектов РФ. Налоговый кодекс РФ
определяет только верхнюю границу налоговой ставки — 2,2%.
Федеральное налоговое законодательство разрешает субъектам РФ
устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Особенностью правового режима налога на имущество организаций является наличие большого количества льгот, предусмотренных ст. 381 НК РФ.
Так, освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ; религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов; организации, основным видом
деятельности которых является производство фармацевтической
продукции.
Не включаются в число объектов налога на имущество памятники истории и культуры федерального значения, космические
объекты, ядерные установки, используемые для научных целей,
пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ,
а также хранилища радиоактивных отходов, имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий
адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, государственных научных центров и др.
В целях стимулирования экономического развития отдельных регионов от данного вида налога освобождается имущество
организации — резидента особой экономической зоны в течение
пяти лет с момента постановки имущества на учет.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]