Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» и по специальностям «Юриспруденция», «Правоохранительная деят
.pdf
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
411
15) истцы — при рассмотрении дел о защите прав и законных интересов ребенка;
16) Уполномоченный по правам человека в РФ — при подаче ходатайства о проверке вступившего в законную силу решения, приговора, определения или постановления суда либо постановления судьи;
17) истцы — по искам неимущественного характера, связанным с защитой прав и законных интересов инвалидов;
18) заявители — по делам о принудительной госпитализации
гражданина в психиатрический стационар и (или) принудительном психиатрическом освидетельствовании;
19) государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в суды общей юрисдикции,
а также к мировым судьям в случаях, предусмотренных законом,
в защиту государственных и общественных интересов.
От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями,
освобождаются:
1) общественные организации инвалидов, выступающие в
качестве истцов и ответчиков;
2) истцы — инвалиды I и II группы;
3) ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых
действий, ветераны военной службы, обращающиеся за защитой
своих прав, установленных законодательством о ветеранах;
4) истцы — по искам, связанным с нарушением прав потребителей;
5) истцы — пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в
порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, — по искам имущественного характера к
Пенсионному фонду РФ, негосударственным пенсионным фондам либо к федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим пенсионное обеспечение лиц, проходивших военную службу.
Согласно ст. 333
шлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются:
1) прокуроры, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов;
37
НК РФ от уплаты государственной по-
412
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
2) истцы по искам, связанным с нарушением прав и законных интересов ребенка.
Налоговым законодательством предусматривается возможность предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины. Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного
лица на срок до шести месяцев. На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка.
Проверку правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах
записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за
которые взимается государственная пошлина, осуществляют налоговые органы. Органы и должностные лица, взимающие государственную пошлину, обязаны предоставлять в налоговые органы информацию о совершенных юридически значимых действиях. Порядок предоставления такой информации регламентируется
Министерством финансов РФ.
12.10. ǻȎșȜȑ țȎ ȒȜȏȩȥȡ
ȝȜșȓȕțȩȣ ȖȟȘȜȝȎȓȚȩȣ
Налог на добычу полезных ископаемых — новое явление в российском налоговом праве. Он установлен главой 26 НК РФ и введен
в действие 1 января 2002 г.
мых заменил ранее действовавшую плату за право пользования
недрами и перевел тем самым часть рентных платежей из неналоговых в налоговые доходы государства.
Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых
признаются организации и индивидуальные предприниматели,
являющиеся на основании российского законодательства пользователями недр.
1
Ñì.: Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» от 8 августа 2001 г. //
СЗ РФ. 2001. ¹ 33 (ч. I). Ст. 3429.
Налог на добычу полезных ископае-
12. ȂȓȒȓȞȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
413
Налоговым законодательством установлено два режима постановки на учет плательщиков данного налога: по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в
пользование; по месту нахождения — для налогоплательщиков,
осуществляющих добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в ее исключительной
экономической зоне, а также за пределами России, если эта добыча осуществляется на юрисдикционных территориях Российской Федерации, а также арендуемых у иностранных государств
участках недр.
Объектом налога признаются следующие виды полезных ископаемых:
x добытые из недр на территории Российской Федерации;
x извлеченные из отходов (потерь) добывающего производ-
ства, если такое извлечение подлежит обязательному лицензированию;
x добытые из недр за пределами территории Российской
Федерации.
Не являются объектами налогообложения следующие виды
полезных ископаемых:
x общераспространенные полезные ископаемые, добытые ин-
дивидуальными предпринимателями и используемые ими
непосредственно для личного потребления;
x коллекционные геологические материалы (минералогиче-
ские, палеонтологические и др.);
x добытые из недр при образовании, использовании, рекон-
струкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
x извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающе-
го и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в установленном порядке.
Налоговая база представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых и определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплачивается налог на добычу полезных ископаемых ежеквартально.
Налоговая ставка исчисляется в процентном выражении к
стоимости добытых полезных ископаемых и зависит от ряда
факторов: экономико-географических условий, размера участка
414
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
недр, качества полезных ископаемых, степени геологической
изученности территории, риска ее освоения и т.д. Так, при добыче природной соли или радиоактивных металлов налог взыскивается в размере 5,5%; каменного или бурого угля — 4%;
драгоценных металлов (кроме золота) — 6,5%; золота — 6%;
цветных металлов, природных алмазов, драгоценных и полудрагоценных камней — 8%; природного газа и нефти — 16,5%.
Определенные виды полезных ископаемых облагаются налогом по ставке 0%, что обусловлено предоставлением льготных
условий со стороны государства при освоении сложных горногеологических территорий, добычей ископаемых пониженного
качества, а также внедрением экологически безопасных техники
и технологий, повышающих извлечение основных и попутных
полезных компонентов. По данной налоговой ставке облагаются, например, полезные ископаемые в части их нормативных
потерь; добыча попутного газа; полезные ископаемые при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых; добыча подземных вод из контрольных или
резервных скважин при проведении планового контроля за их
работоспособностью; добыча минеральных вод, используемых
исключительно в лечебных и курортных целях; разработка воды
для сельскохозяйственного назначения и т.д.
Законодательством предусмотрена возможность понижения
размера ставки налога на коэффициент 0,7 для тех налогоплательщиков, которые за счет собственных средств осуществили поиск и
разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместили государству аналогичные расходы.
Налог на добычу полезных ископаемых отнесен ст. 13 части
первой Налогового кодекса РФ к числу федеральных, однако на
основании ст. 48 БК РФ суммы поступлений от этого налога зачисляются в бюджеты всех уровней, но в разных пропорциях,
зависящих от вида добытого полезного ископаемого.
ǿȝȓȤȖȎșȪțȩȓ
țȎșȜȑȜȐȩȓ ȞȓȔȖȚȩ
13
13.1. ǿȖȟȠȓȚȎ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ
Ȓșȭ ȟȓșȪȟȘȜȣȜȕȭȗȟȠȐȓțțȩȣ
ȠȜȐȎȞȜȝȞȜȖȕȐȜȒȖȠȓșȓȗ
(ȓȒȖțȩȗ ȟȓșȪȟȘȜȣȜȕȭȗȟȠȐȓțțȩȗ țȎșȜȑ)
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) — специальный
налоговый режим, направленный на финансовую поддержку
сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также упрощение налогового администрирования.
Единый сельскохозяйственный налог регулируется главой 26
НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальные предприниматели,
избравшие для себя специальный налоговый режим в виде системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Налоговый кодекс РФ запрещает переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся производством подакцизных товаров; организациям, имеющим филиалы и (или)
представительства (ст. 346
Особенность единого сельскохозяйственного налога заключается в добровольном порядке его применения организациями и
индивидуальными предпринимателями. Предоставленное налогоплательщику право выбора между специальным налоговым
режимом в виде системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и общим режимом налогообложения свидетельствует о стремлении законодателя к установлению в налоговом праве баланса частных и публичных интересов
и отражает условно диспозитивный метод финансово-правового
регулирования.
2
).
1
416
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
Принцип добровольности проявляется в переходе на уплату
единого сельскохозяйственного налога, а также в возможности
возврата к общему режиму налогообложения. Однако Налоговый кодекс РФ запрещает налогоплательщикам, перешедшим на
уплату единого сельскохозяйственного налога, вернуться к общему режиму налогообложения до окончания налогового периода (ст. 346
Для организаций сущность правового режима единого сельскохозяйственного налога заключается в замене уплаты налога
на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога
индивидуальными предпринимателями предусматривает замену
уплаты налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество физических лиц и единого
социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога. При этом налог на доходы физических лиц и налог на
имущество физических лиц не уплачиваются только в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
Переход организаций и индивидуальных предпринимателей
на уплату единого сельскохозяйственного налога не заменяет
уплату налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате
при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с российским законодательством.
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Переход организаций и индивидуальных предпринимателей
на уплату единого сельскохозяйственного налога не освобождает
их от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Объектом единого сельскохозяйственного налога признаются
доходы организации или индивидуального предпринимателя,
уменьшенные на величину расходов.
Налоговая база единого сельскохозяйственного налога представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на
величину расходов.
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется на основании налоговой декларации, составляемой по итогам деятель-
3
).
13. ǿȝȓȤȖȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȜȐȩȓ ȞȓȔȖȚȩ
417
ности за календарный год, и уплачивается авансовыми платежами
один раз в полугодие. Уплата налога и авансового платежа по
нему производится по месту нахождения организации или месту
жительства индивидуального предпринимателя.
Единый сельскохозяйственный налог отнесен НК РФ к числу
федеральных налогов, однако он выполняет функции регулирующего доходного источника и бюджетов иных уровней, поскольку
суммы, взимаемые с сельских товаропроизводителей, зачисляются на счета органов Федерального казначейства, затем распределяются в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
13.2. ȁȝȞȜȧȓțțȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ
țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ
Упрощенная система налогообложения представляет важную
меру либерализации налоговой системы и является одним из
направлений финансовой поддержки предпринимательской
деятельности. В Российской Федерации упрощенная система
налогообложения впервые появилась в 1995 г. и регулировалась Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. ¹ 222-ФЗ. Как следует из названия
Закона, первоначально упрощенная система налогообложения
применялась к субъектам малого предпринимательства, имела
целью облегчить осуществление предпринимательской деятельности и содействовать дальнейшему развитию малого бизнеса в связи с его особой ролью в реформирующейся российской экономике того периода.
За время применения упрощенная система налогообложения
подтвердила свое предназначение — она отражает регулирующую функцию налогов и одновременно выступает эффективным
источником доходов бюджетной системы. С июля 2002 г. упрощенная система налогообложения регулируется главой 26
Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной действующим
законодательством. Особенностью данного режима налогообложения является наличие у налогоплательщика права добровольно
выбирать упрощенную систему налогообложения или обычный
2
ÍÊ ÐÔ.
418
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
налоговый режим, а также добровольно переходить с упрощенной
системы налогообложения на общую.
Относительно налогоплательщиков-организаций применение
упрощенной системы предусматривает их освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.
Применение упрощенной системы налогообложения индиви-
дуальными предпринимателями предусматривает их освобождение
от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога
на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого
социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают
налог на добавленную стоимость, за исключением совершения
операций по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Иные налоги и сборы, в том числе страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваются
в соответствии с общим режимом налогообложения.
Субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций,
порядок представления статистической отчетности, исполнять
функции налоговых агентов, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, а также вести налоговый учет показателей своей
деятельности на основании книги учета доходов и расходов.
Налогоплательщиками данного налога могут быть организации
и индивидуальные предприниматели. Организация имеет право
перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам
девяти месяцев после подачи заявления о переходе на упрощенную
систему доход этой организации не превысил 11 млн руб. (без
учета НДС).
Налоговый кодекс РФ содержит закрытый перечень субъектов, не имеющих права применять упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 346
относятся организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные
фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники
12
). К числу таких налогоплательщиков
13. ǿȝȓȤȖȎșȪțȩȓ țȎșȜȑȜȐȩȓ ȞȓȔȖȚȩ
419
рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные
предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, частнопрактикующие нотариусы и др.
Объектом налогообложения признаются доходы налогоплательщика или его доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, но в период действия упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.
Объект налогообложения влияет на определение налогооблагаемой базы и величину налоговой ставки. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой будет выступать денежное выражение доходов налогоплательщика. Если объектом
налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину
расходов, то налоговой базой будет выступать денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговое законодательство предоставляет субъекту, применяющему упрощенную систему налогообложения, право уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам
предыдущих аналогичных налоговых периодов. Однако такой
убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%.
Налоговые ставки при упрощенной системе налогообложения зависят от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, налог уплачивается по ставке 6%. Если объектом являются
доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка
составляет 15%.
Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается авансовыми
платежами за соответствующий отчетный период. Уплата налога
и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, по итогам налогового и отчетного периодов составляют и представляют в налоговые органы налоговые декларации.
420
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
Сумма налога перечисляется налогоплательщиками на счета
органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.
13.3. ǿȖȟȠȓȚȎ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ Ȑ ȐȖȒȓ
ȓȒȖțȜȑȜ țȎșȜȑȎ țȎ ȐȚȓțȓțțȩȗ ȒȜȣȜȒ
Ȓșȭ ȜȠȒȓșȪțȩȣ ȐȖȒȜȐ ȒȓȭȠȓșȪțȜȟȠȖ
(ȓȒȖțȩȗ țȎșȜȑ)
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (единый налог) установ-
лена главой 26
режимам. В российской налоговой системе этот способ налогообложения впервые появился в виде единого налога (взноса) на
вмененный доход для определенных видов деятельности
следствии законодатель внес изменения в правовой режим налогообложения отдельных видов деятельности, уточнив его сущность, и кодифицировал в Налоговом кодексе РФ соответствующие нормы
Вмененный доход — это потенциально возможный доход на-
логоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение
указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст. 346
По своей сущности единый налог — это совокупность определенных налогов, ранее уплачиваемых отдельными категориями
субъектов, от предпринимательской деятельности. Совокупность налогов, заменяемых системой налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход, зависит от вида налогоплательщика.
3
НК РФ и относится к специальным налоговым
. Âïî-
.
27
ÍÊ ÐÔ).
1
Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности» от 31 июля 1998 г. ¹ 148-ФЗ // СЗ РФ. 1998. ¹ 31.
Ст. 3826.
2
Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от
24 июля 2002 г. ¹ 104-ФЗ // СЗ РФ. 2002. ¹ 30. Ст. 3021.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]