Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» и по специальностям «Юриспруденция», «Правоохранительная деят
.pdf
ǺȓȟȠțȩȓ
țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
15
15.1. ǼȏȧȎȭ ȣȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȎ
ȚȓȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐ Ȗ ȟȏȜȞȜȐ
Местные налоги представляют собой обязательные платежи, устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской
Федерации представительными органами местного самоуправления и взимаемые на территории муниципального образования.
Местные налоги и сборы являются составной частью налоговой системы РФ, имеют ярко выраженный фискальный характер
и предназначены для финансового обеспечения обязательными
платежами бюджетных расходов муниципальных образований.
Однако муниципальные налоги и сборы имеют ряд характерных
признаков, отличающих их от государственных (федеральных и
региональных) налогов:
x поступления по этим платежам используются на нужды
того муниципального образования, в пределах которого они
собраны или поступили от объектов налогообложения,
принадлежащих муниципальному образованию;
x муниципальные налоги полностью и непосредственно за-
числяются в местные бюджеты по месту поступления. Федеральные налоги и налоги субъектов РФ распределяются
между всеми звеньями бюджетной системы и идут на образование доходов Российской Федерации, субъектов РФ и
местных бюджетов;
x организация введения и взимания данных платежей воз-
ложена на органы местного самоуправления;
x использование поступлений от местных налогов и сборов
находится под контролем органов местного самоуправления; зачисляются данные платежи в местные бюджеты в
качестве закрепленных доходов;
x органы местного самоуправления имеют более широкую
компетенцию по правовому регулированию местных нало-
432
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
гов и сборов в сравнении с другими платежами налоговой
системы.
Таким образом, органам местного самоуправления предоставляются широкие права, а именно: изменять ставки некоторых
платежей в сторону понижения; устанавливать дополнительные
льготы для тех или иных групп налогоплательщиков. Местные
налоги позволяют более полно учитывать местные потребности
и виды расходов местных бюджетов.
15.2. ǵȓȚȓșȪțȩȗ țȎșȜȑ
Земельный налог регулируется главой 31 НК РФ. Он введен в
российскую налоговую систему в целях стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель, повышения
плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечения
развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирования
специальных фондов финансирования этих мероприятий.
Правовое регулирование данного налога осуществляется наряду с федеральным законодательством также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Порядок введения в действие, а также прекращения
действия земельного налога определяются Налоговым кодексом
РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к
уплате на территории соответствующего муниципального образования.
В городах федерального значения правовое регулирование
земельного налога имеет следующие особенности. В городах
Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается
Налоговым кодексом РФ и соответствующими региональными
законами, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с этим Кодексом и законами указанных субъектов РФ
и обязателен к уплате на территории городов Москвы и СанктПетербурга соответственно.
При установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований, а также законодательные
(представительные) органы государственной власти городов федерального значения определяют налоговые ставки в пределах,
15. ǺȓȟȠțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
433
установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты земельного налога. Одновременно названными нормативными правовыми актами и региональными законами могут также
устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их
применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Плательщиками земельного налога являются организации и
физические лица, обладающие земельными участками на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования
или праве пожизненного наследуемого владения. Не являются
плательщиками земельного налога организации и физические
лица в отношении земельных участков, находящихся у них на
праве безвозмездного срочного пользования или переданных им
по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки,
расположенные в пределах муниципального образования (города
федерального значения), на территории которого введен налог.
Согласно п. 2 ст. 389 НК РФ не являются объектом налогообложения следующие виды земельных участков:
x изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
x ограниченные в обороте в соответствии с законодательст-
вом РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в
Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
x ограниченные в обороте в соответствии с законодательст-
вом РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
x ограниченные в обороте в соответствии с законодательст-
вом РФ, в пределах лесного фонда;
x ограниченные в обороте в соответствии с законодательст-
вом РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за
исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
Налоговой базой земельного налога выступает кадастровая
стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с
земельным законодательством РФ.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 ян-
434
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
варя года, являющегося налоговым периодом. Если земельный
участок находится на территориях нескольких муниципальных
образований (на территориях муниципального образования и
городов федерального значения), то налоговая база определяется по каждому муниципальному образованию и городу федерального значения. При этом налоговая база в отношении доли
земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения), определяется как доля кадастровой стоимости всего
земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка. В отношении долей в праве общей собственности
на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные
налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по
каждой доле.
Организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений
государственного земельного кадастра о каждом земельном
участке, принадлежащем им на праве собственности или на
праве постоянного (бессрочного) пользования. Относительно
налогоплательщиков — физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы
органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав
на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны
представлять в налоговые органы информацию о земельных участках, расположенных на их территории, правах и сделках с
землей, зарегистрированных в этих органах, а также сведения о
владельцах земельных участков. Названные сведения должны
быть сообщены в налоговый орган в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.
Относительно органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, и органов муниципальной власти
Налоговым кодексом РФ установлена обязанность ежегодно до
1 февраля сообщать в налоговые органы по месту своего нахож-
15. ǺȓȟȠțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
435
дения сведения о земельных участках, являющихся объектами
налогообложения.
В целях соблюдения прав налогоплательщиков кадастровая
стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года должна быть доведена до сведения общественности. Порядок и форма уведомления налогоплательщиков
о стоимости земельных участков выбираются органами местного самоуправления и исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга.
На основании п. 5 ст. 391 НК РФ к отдельным категориям
налогоплательщиков применяются стандартные налоговые вы-
÷åòû в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на
территории одного муниципального образования (города федерального значения). Правом на подобное уменьшение налоговой базы обладают, например, Герои Советского Союза, Герои
Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, инвалиды I и II группы, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий,
физические лица, имеющие право на получение социальной
поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС».
Налоговым периодом по земельному налогу является один календарный год. По общему правилу, установленному п. 2 ст. 393
НК РФ, для организаций и индивидуальных предпринимателей
установлены следующие отчетные периоды — первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года. Вместе с тем п. 3
ст. 393 предоставляет право представительному органу муниципального образования и законодательному (представительному)
органу государственной власти города федерального значения не
устанавливать отчетный период по данному налогу.
Земельный налог уплачивается по ставкам, устанавливаемым
нормативными правовыми актами представительного органа
муниципального образования или региональными законами городов федерального значения. По общему правилу земельный
налог исчисляется по ставке не более 1,5%. Однако отдельные
категории земельных участков могут облагаться налогом ïî
436
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
ставке не более 0,3%. Такая ставка установлена ст. 394 НК РФ в
отношении следующих земельных участков:
x отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения
или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
x занятых жилищным фондом и объектами инженерной ин-
фраструктуры жилищно-коммунального комплекса или
предоставленных для жилищного строительства;
x предоставленных для личного подсобного хозяйства, садо-
водства, огородничества или животноводства.
Особенностью налогообложения земельных участков является большой перечень налоговых льгот, гарантированный ст. 395
НК РФ. Так, освобождаются от уплаты земельного налога:
x организации и учреждения уголовно-исполнительной сис-
темы Министерства юстиции РФ — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного
выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
x организации — в отношении земельных участков, занятых
государственными автомобильными дорогами общего пользования;
x религиозные организации — в отношении принадлежащих
им земельных участков, на которых расположены здания,
строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
x общероссийские общественные организации инвалидов,
среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных
участков, используемых ими для осуществления уставной
деятельности;
x организации, уставный капитал которых полностью состо-
ит из вкладов указанных общероссийских общественных
организаций инвалидов;
x учреждения, единственными собственниками имущества
которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных
участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкуль-
15. ǺȓȟȠțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
437
турно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
x организации народных художественных промыслов — в
отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
x физические лица, относящиеся к коренным малочисленным
народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской
Федерации, а также общины таких народов — в отношении
земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и
промыслов;
x организации — резиденты особой экономической зоны
сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.
Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются налогоплательщиком в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов
местного самоуправления или, в пределах компетенции, законами городов федерального значения. При этом федеральный
законодатель гарантирует соблюдение прав налогоплательщиков
и запрещает устанавливать срок уплаты земельного налога и
авансовых платежей по нему ранее 1 февраля года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода налогоплательщиком самостоятельно. Исключение
составляют налогоплательщики — физические лица, за которых
сумму обязательного платежа за пользование землей исчисляют
налоговые органы.
При установлении земельного налога представительные органы местного самоуправления, а также законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга вправе предусмотреть авансовые платежи по налогу, но не более двух за
налоговый период.
438
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
По истечении налогового периода налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели представляют
налоговую декларацию по земельному налогу. Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного
участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет
по месту нахождения земельных участков.
15.3. ǻȎșȜȑ țȎ ȖȚȡȧȓȟȠȐȜ
ȢȖȕȖȥȓȟȘȖȣ șȖȤ
Налог на имущество физических лиц является прямым налогом,
обращенным к находящемуся в собственности движимому и недвижимому имуществу, расположенному на территории Российской Федерации. Он введен в действие Законом РФ «О налогах
на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. ¹ 2003-I (с
последующими изменениями).
Плательщиками этого налога являются физические лица,
имеющие в собственности имущество, признаваемое объектом
налогообложения, в том числе жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Главным критерием при определении плательщиков налога
является наличие права собственности на имущество. Данным
налогом облагаются все здания и помещения, имеющиеся у физических лиц. Налог уплачивается со служебных и вспомогательных помещений: гаражей, подсобных комнат, паркингов, надворных построек и т.д. При этом из состава налогооблагаемого
имущества не исключаются временно не используемые помещения или сооружения.
Федеральное законодательство предусматривает особенности
определения субъектов налогообложения, имущество которых находится в общей собственности или перешло в порядке наследования.
Так, если имущество, являющееся объектом налогообложения,
находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц или в общей долевой собственности физических лиц и
предприятий (организаций), то налогоплательщиком в отноше-
15. ǺȓȟȠțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ
439
нии этого имущества признается каждое из физических лиц соразмерно принадлежащей ему доле. Относительно имущества,
являющегося объектом налогообложения, но находящегося в
общей совместной собственности нескольких физических лиц,
налогоплательщиками признаются все собственники этого имущества в равных долях. Однако законодательство разрешает собственникам совместного имущества самим определить одного
плательщика налога на имущество.
За строение, помещение или сооружение, перешедшее по
наследству, налог взимается с наследников имущества с момента
открытия наследства.
Налог уплачивается за строения и сооружения независимо от
того, эксплуатируется это имущество или нет.
По налогу на имущество физических лиц федеральным законодательством предусмотрен широкий перечень льгот.
Так, от уплаты рассматриваемого налога полностью освобождаются:
x Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;
x лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
x участники гражданской и Великой Отечественной войн, а
также лица, приравненные к ним; инвалиды I и II группы;
x лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР
«О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС» и др.
От уплаты налога на строения, помещения и сооружения îñ-
вобождаются пенсионеры, солдаты, матросы, сержанты, старшины, мичманы на период прохождения действительной военной
службы.
Кроме льгот, определенных федеральным законодательством,
представительные (законодательные) органы государственной
власти субъектов РФ и органы местного самоуправления (кроме
органов местного самоуправления городов районного подчинения) имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать
дополнительные льготы по данному налогу. Налоговая компетенция органов местного самоуправления в городах районного
подчинения, селах и поселках имеет усеченный объем, поскольку законодательством установлено ограничение на предоставление ими льгот по налогообложению имущества физических лиц.
440
ǼȟȜȏȓțțȎȭ ȥȎȟȠȪ
Представительные органы названных муниципальных образований могут предоставлять налоговые льготы только отдельным
плательщикам.
Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных
органов местного самоуправления в зависимости от суммарной
инвентаризационной стоимости имущества.
При определении ставок налога с недвижимого имущества органы местного самоуправления имеют право корректировать сумму
налога в зависимости от объективных критериев: стоимости, назначения имущества, месторасположения и т.д. Федеральным
законодательством определены только верхние и нижние границы налоговых ставок. Имущество стоимостью до 300 тыс. руб.
облагается налогом в размере до 0,1% его инвентаризационной
стоимости; стоимостью от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. — от 0,1
до 0,3%; свыше 500 тыс. руб. — от 0,3 до 2%.
Сумма платежей от налога на имущество физических лиц зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
Органы местного самоуправления имеют право уменьшать
размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным законом.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]