Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика. Экономические категории и экономические отношения. Конспект лекций по специальности 080507 «Менеджмент организации»
.pdf
Налоговые системы могут быть:
- прогрессивными;
- пропорциональными;
- регрессивными.
Прогрессивная система налогообложения – метод взимания налогов, при котором ставка налога возрастает по мере роста величины облагаемого дохода или стоимости имущества.
Прогрессивная система налогообложения реализует идею вертикальной справедливости и соответственно представляет собой метод
взимания налогов, при котором ставка налога (т. е. доля, отдаваемая
государству) возрастает по мере роста величины облагаемого налогом
дохода или стоимости имущества. Прогрессивное налогообложение
использовалось в России, например, при налогообложении личных доходов: в 1999 г. годовые доходы граждан до 30 тыс. руб. облагались налогом по ставке 12 %, а свыше 30 тыс. руб. – уже по более высокой ставке.
Применение такой системы означает, что богатые граждане платят в виде налогов большую долю своих доходов, чем менее преуспевающие.
Пропорциональная система налогообложения – метод взимания
налогов, при котором используется единая ставка налогообложения
независимо от абсолютной величины базы налогообложения (дохода,
прибыли, имущества и т. д.). Иными словами, такие налоги следуют идее
горизонтальной справедливости. Пропорциональное налогообложение
применяется в России, например, по отношению к прибыли предприятий: все они платят налог в размере 20 % независимо от суммы
полученной прибыли.
Регрессивная система налогообложения – метод взимания налогов, при котором схема исчисления налогов построена зеркально по отношению к прогрессивной: в ней предусмотрено снижение ставки обложения по мере роста абсолютной величины облагаемого дохода или
имущества. Элементы регрессивности очень важны для разумного
построения, например, схемы обложения личных доходов граждан.
Так, в США ставка подоходного налога по мере роста доходов граждан
сначала возрастает: 15 %, 28 %, 33 %, а потом – для граждан с самыми
высокими доходами – падает до уровня лишь 28 %. И дело не в том,
что самые богатые граждане имеют большее влияние на правительство
и оно идет им навстречу, а в том, что самые богатые граждане имеют
151
больше возможностей найти способы ухода от налога. Лучше установить
им ставку налога по регрессивной схеме, но зато в сумме получить
больше в бюджет, чем установить ставку очень высокую, но не получить
ничего.
Каждая из систем налогообложения имеет свои достоинства и недостатки, и потому они часто используются в одной и той же стране
параллельно, но при построении механизмов сбора различных видов
налогов. Это связано с тем, что практически все страны мира собирают
доходы в свой бюджет с помощью не одного, а многих различных
налогов.
Под принципами построения налоговой системы понимают базовые
положения, на основе которых формируется налоговое законодательство.
Принципы можно разделить на три вида: юридические, организационные
и экономические.
Юридические принципы налогообложения – это положения налогового права, к которым относятся:
а) принцип равного налогового бремени;
б) принцип установления налогов законами;
в) принцип отрицания обратной силы налоговых законов.
Организационные принципы налогообложения – это положения,
на которых базируется построение налоговой системы. К ним относятся:
а) принцип единства налоговой системы;
б) принцип подвижности и эластичности;
в) принцип стабильности;
г) принцип множественности налогов.
Экономические принципы налогообложения сформулированы еще
200 лет назад шотландским экономистом А. Смитом в его классической
теории. Они включают:
а) принцип справедливости, который утверждает всеобщность
обложения и равномерность распределения налогов между гражданами
соразмерно их доходам;
б) принцип определенности, требующий, чтобы сумма налога, способ и время платежа были точно и заранее известны плательщику;
в) принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, который представляется наиболее удобным для плательщика;
152
г) принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налогов, в рационализации системы налогообложения.
К основным задачам, стоящим при формировании и в процессе
реформирования налоговой системы РФ, в соответствии с Налоговым
кодексом Российской Федерации относятся:
1) построение стабильной, понятной и единой налоговой системы,
установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов
в рамках единого налогового пространства;
2) создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной
деятельности, наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан.
Литература: 1, 13, 18, 24, 26.
2.14. Классификация налогов и сборов
Классификация налогов и сборов: федеральные, региональные,
местные. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, ЕНВД, УСН,
соглашение о разделе продукции. Элементы налогообложения
и их характеристика
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
8) водный налог;
9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользова-
ние объектами водных биологических ресурсов;
10) государственная пошлина (ст. 13 НК РФ).
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
153
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог (ст. 14 НК РФ).
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ).
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый
порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро-
изводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции.
Элементы налогообложения. При всех различиях между налогами
существуют элементы механизма налогообложения, общие для всех них.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены
налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- субъекты налога;
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговая ставка;
- налоговый период;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога;
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые
льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Субъекты налога. Налогоплательщиками и плательщиками сборов
признаются организации и физические лица, на которых в соответствии
с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность
уплачивать соответствующие налоги и сборы (ст. 19 НК РФ).
Объекты налогообложения. Объектами налогообложения могут
являться: операции по реализации товаров, работ, услуг и имущества;
154
прибыль или доходы; стоимость реализованных товаров, выполненных
работ, оказанных услуг либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах связывает возникновение
обязанности по уплате налогов (ст. 38 НК РФ).
Налоговая база. Под налоговой базой понимают стоимостную,
физическую или иную характеристику объекта налогообложения, на основании которой рассчитывают сумму налога (ст. 53 НК РФ).
Ставка налога. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК
РФ). Различают твердые и процентные ставки, которые в свою очередь
делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Твердые ставки устанавливают в абсолютной сумме на единицу
обложения независимо от размеров дохода, например, в рублях за 1 м 2
при взимании земельного налога.
Пропорциональные ставки устанавливают в едином проценте к налоговой базе, например, ставка в размере 24 % для налога на прибыль.
Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки
налога по мере роста налоговой базы, например, ставки налога на имущество физических лиц.
Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки
налога по мере роста налоговой базы, например ставки ЕСН.
Налоговый период. Под налоговым периодом понимают календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется
налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период также представляет собой срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяется размер налога. В рамках налогового периода обложение может
происходить по кумулятивной системе, т. е. нарастающим итогом с начала налогового периода, и некумулятивным методом, когда обложение
налоговой базы происходит по частям. Следует различать также налоговый и отчетный периоды, потому что отчетность по налогам может
предоставляться несколько раз за налоговый период.
Сроки уплаты налогов и сборов. Срок уплаты налога или сбора
определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также
155
указанием на событие, которое должно быть совершено. Сроки уплаты
налогов устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации
применительно к каждому налогу (ст. 58 НК РФ). Налоги уплачивают
разовой уплатой всей суммы либо в ином порядке, предусмотренным
налоговым законодательством, в частности авансовыми платежами.
Налоговые льготы. Льготами по налогам и сборам признаются
предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими
налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или
уплачивать его в меньшем размере. Налогоплательщик вправе отказаться
от использования льготы либо приостановить ее использование на один
или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. В качестве налоговых льгот
применяются:
а) введение необлагаемого минимума;
б) изъятие из обложения отдельных объектов налогообложения;
в) освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков;
г) понижение налоговых ставок;
д) вычеты из налоговой базы определенных расходов налогоплательщика;
е) отсрочка уплаты налогов или предоставление налоговых льгот
Литература: 1, 13, 18, 24, 26.
2.15. Характеристика налога на доходы физических лиц,
его место в налоговой системе
Налог на доходы физических лиц: субъекты, объект, налоговая база.
Порядок и сроки уплаты налога.
Место НДФЛ в налоговой системе РФ
Налог на доходы физических лиц является федеральным прямым
налогом.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признают-
ся физические лица (ст. 207 НК РФ) – резиденты и нерезиденты РФ,
156
получающие доходы из источников на территории РФ. Налоговые рези-
денты – это физические лица, которые находятся на территории РФ
не менее 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц
признаются доходы, полученные налогоплательщиками в денежной или
натуральной форме, от источников в РФ за календарный год, в частности
в виде (ст. 208 НК РФ):
1) заработной платы и вознаграждений за выполнение трудовых или
иных обязанностей;
2) доходов от сдачи в аренду имущества;
3) дивидендов и процентов;
4) доходов от реализации недвижимого или иного имущества, при-
надлежащего физическому лицу;
5) страховых выплат при наступлении страхового случая;
6) доходы, полученные от использования транспортных средств;
7) материальной выгоды, которую работник имеет в виде получения
бесплатных или по сниженным ценам товаров на предприятии, а также
если работник получает от предприятия заем под проценты, которые ни-
же установленных Центральным банком Российской Федерации (Банком
России) (ст. 212 НК РФ) и др.
Налоговой базой для обложения налогом на доходы физических лиц
признается денежное выражение дохода, полученного налогоплательщи-
ком, с учетом налоговых льгот (ст. 210 НК РФ).
Для налогообложения предусмотрены следующие налоговые ставки
(ст. 224 НК РФ):
1) 35 % к доходам, полученным в виде:
- выигрышей и призов получаемых в целях рекламы товаров, работ
и услуг, если размер этих доходов превышает 4000 руб. (ст. 217 НК РФ);
- процентов по вкладам в банках в том случае, если проценты
по рублевым вкладам превышают действующую ставку рефинансирова-
ния установленную Банком России на 5 процентных пунктов в течении
года, или превышение 9 % годовых по валютным вкладам;
2) 30 % к доходам физических лиц, не являющихся резидентами РФ,
за исключением доходов получаемых в виде дивидендов от долевого
участия в деятельности российских организаций – 15 %;
157
3) % к доходам в виде дивидендов, полученным от долевого участия
налоговыми резидентами РФ в деятельности организаций;
4) 13 % ко всем другим видам полученных доходов.
Налоговым периодом для налога на доходы физических лиц призна-
ется календарный год (ст. 216 НК РФ), отчетным периодом является
календарный месяц.
При обложении налогом на доходы физических лиц применяются
налоговые льготы:
1. Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов
(ст. 217 НК РФ):
1) государственные пособия и компенсации, выплачиваемые в соот-
ветствии с действующим законодательством, за исключением пособий
по временной нетрудоспособности;
2) государственные пенсии;
3) компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда при-
чиненного здоровью, в соответствии с действующим законодательством;
4) вознаграждения за донорскую помощь;
5) алименты у лиц, их получающих;
6) суммы материальной и гуманитарной помощи, оказываемой
в чрезвычайных обстоятельствах;
7) стипендии;
8) призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсме-
нами за призовые места в официальных соревнованиях и т. д.
2. Устанавливается необлагаемый минимум 4000 руб. к следующим
видам доходов (ст. 217 НК РФ):
1) материальная помощь, выплачиваемая работникам в связи с вы-
ходом на пенсию;
2) выплаты возмещения стоимости приобретенных медикаментов,
назначенных лечащим врачом работникам или их ближайшим родствен-
никам;
3) стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах
и т. д.
3. Применяются налоговые вычеты, которые подразделяются на че-
тыре вида (ст. 218–221 НК РФ):
1) стандартные налоговые вычеты, применяемые ежемесячно:
158
- в размере 1000 руб. у обоих родителей, имеющих детей-
иждивенцев в возрасте до 18 лет, а также студентов дневного отделения
в возрасте до 24 лет пока сумма нарастающим итогом не превысит
280000 руб., если ребенок инвалид – сумма удваивается;
- в размере 400 руб. у каждого работающего по месту основной
работы пока не превысит нарастающим итогом 40000 руб.;
- в размере 500 руб. для таких категорий налогоплательщиков,
как Герои Советского Союза и Российской Федерации, участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР, инвалиды
детства, инвалиды I и II групп и т. д.
- в размере 3000 руб. для таких категорий налогоплательщиков,
как лица получившие лучевую болезнь и инвалидность в следствии катастрофы на Чернобыльской АЭС, Маяк, работы по объекту «Укрытие»;
инвалиды ВОВ.
2) социальные налоговые вычеты, которые позволяют выводить
из-под налогообложения расходы налогоплательщика, произведенные
в течение года, в частности:
- благотворительные расходы, перечисляемые на благотворительные цели в виде денежных сумм организациям науки, культуры, образования, социального обеспечения, в сумме не более 25 % от дохода, полученного в налоговом периоде (1).
- образовательные расходы, уплаченные за свое обучение или дневное обучение детей в возрасте до 24 лет, в образовательных учреждениях, имеющих государственную лицензию, но не более 50 000 руб.
на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (2);
- медицинские расходы, уплаченные за услуги по лечению, или
стоимость медикаментов для себя и своих ближайших родственников
в полном объеме (3);
- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде
пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или)
в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей
(в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в
том числе усыновлен-
ных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов
159
по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и
(или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том
числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных,
находящихся под опекой (попечительством), – в размере фактически
произведенных расходов с учетом ограничения.
Указанный в
настоящем подпункте социальный налоговый вычет
предоставляется при представлении налогоплательщиком документов,
подтверждающих его фактические расходы по негосударственному
пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию;
- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде
дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой
пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных
страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» – в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения.
Социальные налоговые вычеты, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.
Социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании
налогового периода на основании письменного заявления при подаче
налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы;
3) имущественные налоговые вычеты, которые позволяют выводить
из-под налогообложения доходы налогоплательщика, полученные
в течение года, в частности:
- доходы от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков, если они находились в собственности более 3 лет, если они находились в собственности менее 3 лет, то в пределах 1000 000 руб.;
- доходы, полученные от продажи иного имущества, включая продажу ценных бумаг, если они находились в собственности более 3 лет,
если они находились в собственности менее 3 лет, то в пределах
125 000 руб., а также уменьшать доходы за счет сумм, израсходованных
на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры,
документально подтвержденных, в пределах 1000 000 руб. и т. п.;
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]