Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика. Экономические категории и экономические отношения. Конспект лекций по специальности 080507 «Менеджмент организации»
.pdf
Бюджетный процесс – это регламентируемая законодательством
деятельность органов власти по составлению, рассмотрению проектов
бюджетов, по контролю за их исполнением и управлению бюджетной
системой.
Бюджетный процесс охватывает четыре стадии бюджетной деятель-
ности: составление проектов бюджетов (Правительство, министерства),
рассмотрение и утверждение бюджета (Государственная дума, Совет
федерации, Президент) исполнение бюджета (исполнительная власть-
Правительство, Министерства) и
составление отчетов об исполнении
бюджета. На втором этапе бюджетного процесса законопроект о бюдже-
те рассматривается Государственной Думой в 4 чтениях и передается
в Совет Федерации, а после утверждения – Президенту. Исполнение
бюджета осуществляется на основе сводной бюджетной росписи упол-
номоченными исполнительными органами.
Бюджетная роспись- документ о поквартальном распределении
доходов и расходов бюджета,
устанавливающий распределение бюд-
жетных ассигнований между получателями бюджетных средств и со-
ставляемый в соответствии с бюджетной классификацией РФ. Исполнить
бюджет по доходам- значить мобилизовать налоги, сборы и др. платежи
и распределить их по уровням бюджетной системы в соответствии
с бюджетным законодательством. Исполнить бюджет по расходам – зна-
чит, профинансировать расходы в соответствии
с бюджетной росписью.
Литература: 7, 8, 11, 12.
2.10. Государственный бюджет: доходы и расходы
Понятие госбюджета. Характеристика доходной
и расходной части
Доходы бюджетов – это денежные средства, поступающие в безвоз-
мездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим в стра-
не бюджетными налоговым законодательством в распоряжение органов
государственной власти и местного самоуправления. Основным источ
141
-
ником формирования доходов бюджетов является НД. Основными ис-
точниками бюджетных поступлений являются: предпринимательская
прибыль, заработная плата работников сферы материального производ-
ства и нематериальной сферы, доходы лиц, работающих не по найму,
рента собственников земли, ссудный процент.
В соответствии с Бюджетным кодексом доходы бюджетов подраз-
деляются на налоговые, неналоговые доходы, безвозмездные перечисления и доходы целевых внебюджетных фондов. Налоговые доходы
(90 %) бюджетного фонда государства составляют предусмотренные
законодательством России федеральные, региональные и местные налоги
и сборы, а также штрафы, пени, взимаемые за нарушение законодатель-
ства. Большую часть налоговых поступлений в доходной части бюджета
составляют косвенные налоги: НДС, акцизы и пр. Неналоговые дохо-
ды – доходы
от продажи и использования имущества, находящегося
в государственной или муниципальной собственности, средства, полу-
ченные в результате применения мер гражданско-правовой, администра-
тивной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенса-
ции и др.), доходы от платных услуг, оказываемых органами
государственной власти, иные неналоговые доходы.
Бюджет государства может быть пополнен за счет дополнительных
источников
: за счет продажи национального богатства страны, за счет
государственных внешних и внутренних заимствований, за счет эмиссии
бумажных денег.
В соответствии с Бюджетным кодексом в Федеральный бюджет
зачисляются доходы: федеральные налоги и сборы, таможенные пошли-
ны и таможенные сборы, государственные пошлины, доходы от исполь-
зования имущества, находящегося в государственной собственности,
доходы
от отчуждения имущества, находящегося в государственной
собственности, часть прибыли унитарных предприятий, прибыль Банка
России, доходы от внешнеэкономической деятельности, доходы от реа-
лизации государственных запасов и резервов, доходы от платных услуг,
оказываемых органами государственной власти, средства, полученные
в результате применения мер гражданско-правовой, административной
и уголовной ответственности иные неналоговые поступления. В бюдже
142
-
ты других уровней производятся отчисления доходов согласно законода-
тельства.
Расходы государственного бюджета – это бюджетные ассигнования,
осуществляемые государственными органами и органами местного
самоуправления для выполнения своих функций и задач. Расходы фор-
мируются на основе: минимальных государственных социальных стан-
дартов (минимальный набор услуг, бесплатно предоставляемых государ-
ством населению), нормативов финансовых затрат на оказание
государственных услуг, нормативов минимальной бюджетной обеспе-
ченности.
Расходы бюджета (ст. 65 БК) производятся по уровням бюджета
согласно бюджетной классификации.
К расходам, финансируемым исключительно из федерального бюд-
жета относятся следующие их виды: обеспечение деятельности Прези-
дента, Федерального Собрания, Счетной палаты, Центральной избира-
тельной комиссии, Правительства, функционирование федеральной
судебной системы, национальная оборона и
обеспечение безопасности
государства, ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихий-
ных бедствий, исследование и использование космического пространства
и др. Для выполнения государством конкретных задач и функций
из бюджета осуществляется финансирование: охраны окружающей
среды, ЖКХ, Культура, искусство, здравоохранение, социальная полити-
ка, обслуживание и погашение государственного долга, финансовая
помощь бюджетам другого уровня и др
.
В соответствии с Бюджетным кодексом предоставление бюджетных
средств осуществляется в следующих формах: ассигнования на содержа-
ние бюджетных организаций, средств на оплату товаров и услуг, выпол-
няемых физическими и юридическими лицами по государственным и
муниципальным контрактам, трансфертов населению(пенсии, стипендии,
пособия), ассигнований на компенсацию дополнительных расходов, воз-
никших в результате решений,
принимаемых органами государственной
власти, бюджетных кредитов юридическим лицам, субвенций и субсидий
физическим и юридическим лицам, бюджетных ссуд, дотаций, субвен-
ций и субсидий бюджетам других уровней бюджетной системы и др.
Литература: 7, 8, 11, 12.
143
2.11. Внебюджетные фонды
Понятие государственных внебюджетных фондов,
как экономической категории.
Характеристика внебюджетных фондов
Внебюджетные фонды – это финансовые ресурсы государства,
имеющие целевое назначение и не включаемые в бюджет.
Внебюджетные фонды находятся в распоряжении органов государ-
ственной власти соответствующего уровня и концентрируются в специ-
альных фондах, предназначенных для финансирования определенных
мероприятий.
Таким
образом, внебюджетные фонды – это способ организации
государственных финансовых ресурсов. Необходимость создания
внебюджетных фондов состоит в следующем: в рамках бюджета практи-
чески отсутствует закрепленность доходов за конкретными видами
расходов, существует возможность перелива средств по статьям расхо-
дов, сокращения финансирования по важным статьям расходов, в част-
ности, социальным. Выходом из такой ситуации является
формирование
финансовых ресурсов за пределами бюджета и использование их для фи-
нансирования отдельных общественных потребностей на основе опера-
тивной самостоятельности.
Специальные фонды, создаваемые государством, известны еще
в эпоху феодализма, когда с расширением деятельности государства воз-
никли новые виды расходов, которые отражались на особых счетах и по-
крывались из источников, созданных
для конкретных целей. Но такие
специальные фонды имели временный характер, количество их постоян-
но менялось. С формированием капитализма происходит унификация
специальных фондов.
Сегодня в отдельных развитых странах насчитывается от 30
до 80 специальных фондов, которые формируются, в основном, двумя
способами: – выделяются из государственных или местных бюджетов;
создаются по особому решению законодательного органа.
Источниками
внебюджетных фондов могут быть специальные нало-
ги и сборы, субсидии из бюджета, займы. Конкретный перечень источ-
144
ников определяется задачами, для реализации которых создаются фонды.
По принадлежности фонды могут быть федеральными, региональными,
муниципальными (в соответствии с уровнями государственного управ-
ления).
В зависимости от целей использования они делятся на экономиче-
ские и социальные.
В российской практике с началом реформ в бюджетной системе
право создавать внебюджетные фонды было предоставлено органам
государственной власти всех уровней управления.
Таким образом, роль государственных внебюджетных фондов
заключается в решении следующих социальных задач: социальное обес-
печение по взрасту; социальное обеспечение по болезни, инвалидности,
в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей; социальное
обеспечение в случае безработицы, охрана здоровья и получение бес-
платной медицинской помощи.
Для решения
этих социально значимых на современном этапе разви-
тия нашего общества задач в рамках бюджетной системы РФ следующие
государственные внебюджетные фонды: пенсионный фонд РФ (ПФ РФ);
фонд социального страхования РФ (ФСС РФ); фонды обязательного
медицинского страхования (федеральный и территориальные (ФОМС).
Средства государственных внебюджетных фондов находятся в фе-
деральной собственности, не входят в
состав бюджетов всех уровней
и изъятию не подлежит. Все эти фонды по своей природе являются стра-
ховыми и формируются за счет обязательных отчислений юридических
и физических лиц. Средства фондов расходуются по распоряжению
правительства РФ или уполномоченного им органа (Правление фонда).
Пенсионный фонд введен в действие с 1 января 1992 г. ПФ РФ
создан в целях государственного управления финансами пенсионного
обеспечения в РФ, является самостоятельным финансово-кредитным
учреждением, имеет в регионах свои отделения. Функции Пенсионного
фонда: -целевой сбор страховых взносов и аккумуляция средств необхо-
димых для выплаты государственных пенсий и пособий на детей; орга-
низация банков данных по плательщикам страховых взносов в ПФ РФ
от работающих граждан обязательных страховых взносов.
145
Фонд социального страхования РФ действует как самостоятельное
государственное некоммерческое финансово-кредитное учреждение.
Функции ФСС РФ: -концентрация денежных средств государства на со-
циальное страхование; обеспечение гарантированных государством
пособий гражданам по временной нетрудоспособности, беременности
и родам и другим законным основаниям; оплата путевок на санаторно-
курортное лечение; участи в разработке и реализации государственных
программ
охраны здоровья работников и социального страхования; час-
тичное финансирование санаториев-профилакториев и оздоровительных
лагерей.
Фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), территори-
альные фонды обязательного медицинского страхования. Функции:
финансовое обеспечение прав граждан на медицинскую помощь за счет
средств фонда обязательного медицинского страхования; достижение
социальной справедливости и равенства
граждан в системе медицинско-
го страхования; аккумуляция финансовых средств в ФФОМС; финанси-
рование целевых программ; обеспечение равных условий деятельности
территориальных ФОМС по финансированию программ обязательного
медицинского страхования.
Расходование средств ФФОМС и территориальных ФОМ осуществ-
ляется в соответствии с их бюджетами, утвержденными законодательно.
Региональные и местные органы государственной власти обладают
полной самостоятельностью
в решении вопросов формирования вне-
бюджетных фондов за счет местных источников. В частности, это могут
быть: фонды развития территорий; фонды природоохранных мероприя-
тий; фонды социальной поддержки населения; валютные фонды и др.
Общими направлениями использования средств внебюджетных фондов
являются следующие:
– расходы, обусловленные назначением фондов;
– расходы на учредительскую деятельность;
– инвестиции.
По
основным направлениям своей деятельности фонды освобожда-
ются от уплаты налогов, государственных и таможенных пошлин.
Литература: 7, 8, 11, 12.
146
2.12. Теория и практика налогообложения
История возникновения налогов.
Объективные предпосылки введения налогов.
Понятие «налог». Теория взимания налогов.
Способы взимания налогов. Виды налогов
Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Документальные подтверждения их существования обнаруживаются примерно
2500 лет назад. Налоги представляют собой один из основных методов
мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора
доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций
и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий.
При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и
повинности населения. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает
роль денежных налогов в формировании государственной казны.
Объективными предпосылками введения налогов:
1) современное общество нуждается в государстве и поручает ему
выполнение важных функций;
2) для выполнения этих функций государство должно обладать
денежными средствами;
3) главным источником денежных средств для любого государства
являются налоги; и даже если государство одалживает деньги, то возвращать долги приходится за счет все тех же налогов.
Иными словами, можно без большого преувеличения сказать,
что налоги – основа существования государства и обойтись без них полностью сегодня не может ни одна страна мира.
В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе
государственного принуждения и не носящий характер наказания
или компенсации обязательный безвозмездный платеж.
147
Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельности государства
и (или) муниципальных образований.
В теории взимания налогов провозглашаются принципы:
Горизонтальная справедливость – равное налогообложение равных доходов, независимо от их источника.
Все граждане должны отдавать на нужды государства одинаковую
долю своих доходов, т. е. участвовать в оплате расходов государства
в равной мере. При этом суммы налоговых выплат, конечно, различны,
поскольку различны исходные суммы доходов.
Вертикальная справедливость – система, предполагающая изъятие различных долей доходов или имущества налогоплательщика в зависимости от того, сколь велики эти доходы или имущество.
То есть заставлять бедняков и богатых платить одинаковую долю
своих доходов несправедливо: надо, чтобы богатые отдавали на нужды
государства большую долю своих доходов, чем бедные. Например,
гражданин с самым маленьким доходом (3 монеты) отдает в качестве налога 1/3 его, что составляет 1 монету. Гражданин с доходом в 6 монет
отдает в качестве налога уже 50 % полученных им денег, т. е. 3 монеты.
Третий гражданин – с доходом в 9 монет – платит государству налог
в размере 56 % доходов, т. е. отдает 5 монет. И, наконец, самый богатый
гражданин, получивший доход в 12 монет, отдает из него в качестве
налогов 58 %, т. е. 7 монет.
Какой из этих принципов должен соблюдаться? Какая схема налогообложения самая справедливая? Однозначно ответить на этот вопрос
нельзя – в экономике, в отличие от математики, многое решается чисто
политическими методами, т. е. зависит от того, как граждане данной
страны понимают справедливость и какое устройство налоговой системы
они согласны принять как наименее раздражающее.
Более того, налоговая политика граничит с искусством дипломатии,
так как она постоянно наталкивается на сопротивление людей, крайне
неохотно расстающихся со своими заработками ради пополнения государственного бюджета. И если найти приемлемый компромисс интере-
148
сов не удается, налогоплательщики пускаются во все тяжкие, стараясь
укрыть свои доходы от государства. Недаром же история всех стран
изобилует примерами хитроумной борьбы людей с налогами.
К способам взимания налогов относятся методы начисления и расчета налогов, а также порядок их перечисления в бюджет. Используются
три способа взимания налогов: кадастровый, декларационный и способ
взимания налога у источника выплаты доходов.
Кадастровый способ. Кадастр представлен в виде справочника,
в котором объекты налога разделены на группы по определенному признаку. Для каждой группы объектов установлена индивидуальная ставка
налога, например, способ взимания земельного налога. Такой способ
взимания налогов характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Декларационный способ. Налоговая декларация представляет собой
письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с расчетом и уплатой
налога (ст. 80 НК РФ). Декларационный способ используется, например,
при взимании налога на прибыль. Характерной чертой такого способа
является то, что налог выплачивается после получения налогоплательщиком дохода.
Способ взимания налога у источника выплаты. При этом способе
налог удерживается и перечисляется в бюджет организацией, выплачивающей доход налогоплательщику, например, налог на доходы физических лиц. При взимании налогов этим способом налоговые платежи
перечисляются в бюджет до получения дохода.
Виды налогов:
Прямой налог – денежная сумма, устанавливаемая и взимаемая
в пользу государства исходя из величины доходов или имущества
конкретного гражданина или фирмы.
Практически повсеместно применяются прямые налоги. Когда мы
говорим о прямом налоге, то имеем в виду сбор в пользу государства,
взимаемый с каждого гражданина или организации (если они не имеют
права на льготы по налогообложению). Размер этого сбора может зависеть от различных факторов, но чаще всего он устанавливается в зависи-
149
мости от величины доходов или стоимости имущества, принадлежащего
гражданину или организации.
Примером прямого налога может служить подоходный налог, который обязаны платить все граждане (подробный рассказ об этом налоге
ждет нас впереди), или налог на прибыль, который обязаны платить все
коммерческие организации.
Наряду с прямыми налогами в практику издавна вошли и косвенные
налоги.
Косвенный налог – налоговый платеж, который вносится гражданином не прямо в государственную казну, а сначала накапливается у продавцов определенных товаров, которые затем и перечисляют собранные
у них суммы налогов государству.
Косвенный налог предполагает изъятие средств у граждан и предприятий по иному принципу. Такого рода сбор в пользу государства
производится с граждан или организаций только при осуществлении ими
определенных действий, например покупке конкретного товара или услуги. Сегодня в России косвенными налогами являются сборы, включаемые в цены отдельных видов товаров (в частности, табачных, ювелирных
и винно-водочных изделий).
Литература: 1, 13, 18, 24, 26.
2.13. Налоговая система, ее задачи, структура
и принципы построения
Налоговая система. Структура налоговой системы.
Виды налоговой системы. Принципы построения налоговой системы.
Задачи налоговой системы
Под налоговой системой понимают совокупность предусмотренных
налогов и обязательных платежей, взимаемых государством, а также
принципы, формы и методы их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля. Налоговая система включает в себя:
1) налоговые органы;
2) налоговое законодательство;
3) систему налогов, сборов и пошлин;
4) распределение налогов по уровням бюджета.
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]