Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник-1
.pdf
81
2. Саттарова, Н.А. Финансовое право : учебник для бакалавров / Н.А. Сат-
тарова, С.Д. Сафина. — Москва : Прометей, 2018. — 208 c. — ISBN 978-5907003-47-7. — Текст : электронный // Цифровой образовательный ресурс IPR
SMART : [сайт]. — URL: https://www.iprbookshop.ru/94574.html (дата обращения: 01.02.2022). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
3. Финансовое право: практикум : учебно-методическое пособие для бакалавриата / М.Ф. Ивлиева, А.С. Гуркин, А.В. Ем [и др.] ; под редакцией М.Ф. Ивлиевой. — Москва : Статут, 2019. — 212 c. — ISBN 978-5-8354-1574-8. — Текст :
электронный // Цифровой образовательный ресурс IPR SMART : [сайт]. — URL:
https://www.iprbookshop.ru/94634.html (дата обращения: 01.02.2022). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
Электронные ресурсы:
1. Научная электронная библиотека. — URL: http://elibrary.ru (дата обращения: 30.03.2022).
2. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». — URL:
http://www.consultant.ru (дата обращения: 30.03.2022).
3. Справочно-правовая система «Гарант». — URL: http://www.garant.ru
(дата обращения: 30.03.2022).
4. Цифровой образовательный ресурс «IPR SMART». — URL:
https://www.iprbookshop.ru (дата обращения: 30.03.2022).
82
ГЛАВА 8. НАЛОГОВОЕ ПРАВО
8.1. Налоговая система Российской Федерации.
8.2. Налоговое право: предмет и метод, система и источники, принципы
и функции.
8.3. Понятие налога, сбора. Сущность и функции налогов. Виды налогов.
8.4. Понятие и содержание налогового правоотношения.
8.5. Правовое положение налоговых органов и налогоплательщиков. Об-
щие правила по исполнению обязанностей по уплате налогов.
8.6. Налоговый контроль.
8.7. Ответственность налогоплательщика и налоговых органов за нару-
шение налогового законодательства.
8.1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Основа формирования налоговой системы России была заложена в 1991 г.
в результате принятия Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Указанный закон определял налоговую
систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке (ч. 2 ст. 2).
Пришедший на смену Закона РФ № 2118-1 в 1998 г. НК РФ отказался от
понятия «налоговая система», определив трехуровневую систему как систему
налогов и сборов (ст. 1 НК РФ), что представляется весьма логичным.
Несмотря на то что дефиниция «налоговая система РФ» не закреплена на
законодательном уровне, большинство ученых склоняются к мнению, что она
состоит из отдельных частей (элементов), находящихся в тесной взаимосвязи,
объединенных общими целями и задачами и действующими через специфиче-
ский налоговый механизм.
При этом частями (элементами) налоговой системы являются:
– система налогов и сборов как совокупность обязательных платежей, взи-
маемых в бюджеты различных уровней, установленных и действующих в насто-
ящее время на определенной территории;
– система участников налоговых отношений — налогоплательщики и их
представители, с одной стороны, и налоговые органы — с другой;
– система налогообложения, которая, в свою очередь, включает в себя порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов; порядок рас-
пределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней; формы и мето-
83
ды налогового контроля; ответственность участников налоговых правоотношений
и защиту прав налогоплательщиков и интересов государства31.
Принципы налогообложения — основополагающее, базовое положение, ле-
жащее в основе налоговой системы государства. Часть таких принципов закреплена нормативно, другие выводятся путем толкования налогового законодатель-
ства судом или научной доктриной. К ним относят:
1. Принцип законности налогообложения.
2. Принцип справедливости.
3. Принцип всеобщности и равенства налогообложения.
4. Принцип соразмерности налогообложения.
5. Принцип единства налоговой системы России.
6. Принцип определенности налогообложения.
8.2. НАЛОГОВОЕ ПРАВО: ПРЕДМЕТ И МЕТОД,
СИСТЕМА И ИСТОЧНИКИ, ПРИНЦИПЫ И ФУНКЦИИ
Предмет налогового права определен отечественным законодателем в ст. 2
НК РФ: «Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по
установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Рос-
сийской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления
налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения».
Для урегулирования властных отношений, возникающих в связи с уплатой плательщиками налогов, сборов, страховых взносов и в связи с проведением контроля за уплатой налогов, налоговое право использует определенные
правовые приемы, которые в своей совокупности образуют метод регулирова-
ния налогового права. Так как налоги устанавливаются государством в одностороннем порядке, то налоговые отношения характеризуются односторонним
волеизъявлением. Таким образом, методом регулирования налогового права яв-
ляется административно-правовой метод.
Исходя из предмета и метода налогового права, учитывая, что оно выпол-
няет функцию мобилизации финансовых ресурсов публичных субъектов, мож-
но определить, что налоговые отношения являются разновидностью финансо-
во-правовых отношений, а налоговое право — подотраслью финансового права.
31
См.: Налоговое право: учебник для бакалавров / А.С. Бурова, Е.Г. Васильева, Е.С. Губенко [и др.];
под ред. И.А. Цинделиани. 2-е изд. М.: Проспект, 2016. 528 с.
84
Структура системы налогового права традиционно состоит из общей и осо-
бенной частей. В общую часть входят: общие принципы построения налоговой
системы России, порядок установления и введения налогов, сборов и страховых
взносов, правовое положение участников налоговых отношений, ответствен-
ность и др. Особенная часть налогового права включает нормы, которые под-
лежат применению к определенным отношениям, регулируемым данной подот-
раслью права (например: регулирующие отношения, связанные с исчислением
и уплатой конкретных налогов, круг плательщиков по каждому налогу, налого-
вую базу и т.д.).
Систему налогового права следует отличать от системы налогов и сборов.
Налоговая система и система налогов и сборов соотносятся как общее и частное.
Система налогов и сборов является неотъемлемой частью налоговой системы РФ
и представляет собой совокупность отдельных видов налогов и сборов. Она пред-
ставлена тремя уровнями: федеральные, региональные и местные налоги.
Норма налогового права — это общеобязательное, формально-опреде-
ленное, установленное или санкционированное государством и обеспеченное
государственной защитой правило общего характера, регулирующее властные
отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Россий-
ской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления
налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездей-
ствия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения. Доминирование в налоговом праве обязывающих
и запрещающих норм обусловлено публично-правовой целью обеспечить формирование централизованных денежных фондов государства.
Взаимодействуя, конкретизируя и дополняя друг друга, налогово-правовые
нормы образуют целостную подотрасль в рамках финансового права — налоговое право России.
Источники налогового права образуют многоуровневую, иерархическую
систему, включающую нормативно-правовые акты, международные договоры, су-
дебные прецеденты. Конституция закрепляет в качестве конституционной обязан-
ности уплату каждым лицом законно установленных налогов и сборов, разгра-
ничивает налоговые полномочия между Российской Федерацией, ее субъектами
и местным самоуправлением, содержит важные положения, связанные с нало-
говым правотворчеством.
Налоговое законодательство включает три уровня правового регули-
рования:
85
– федеральное законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ
и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;
– региональное законодательство состоит из законов о налогах и сборах
субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ;
– местное законодательство включает нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, решения и иные акты пред-
ставительных органов местного самоуправления, принимаемые в соответствии
с НК РФ.
Кроме этого, к актам налогового законодательства относятся также феде-
ральные законы и иные нормативные правовые акты, действовавшие на терри-
тории РФ на момент вступления в силу отдельных частей НК РФ и прямо не
признанные законодателем утратившими силу. Такие акты действуют в части,
не противоречащей НК РФ, и подлежат приведению в соответствие с ним.
В современный период международные договоры как источник налогового
права приобретают все большее значение. К международным источникам нало-
гового права относят: международные акты, устанавливающие общие принци-
пы налогообложения; международные налоговые соглашения; международные
договоры, регулирующие отдельные вопросы налогообложения; решения меж-
дународных судов о толковании международных соглашений. Основной целью
международного сотрудничества в налоговой сфере является устранение двой-
ного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков.
Первичной ячейкой, лежащей в основе налогового права, являются прин-
ципы, выражающие качественную особенность налогообложения. Термин
«принципы налогового права» фактически равнозначен термину «общие принци-
пы налогообложения и сборов в Российской Федерации». Согласно п. «и» ч. 1 ст. 72
Конституции РФ установление общих принципов налогообложения находится
в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Среди таких прин-
ципов: законность, публичность, справедливость, единство налоговой системы,
налоговый федерализм.
Под функциями налогового права следует понимать основные направле-
ния правового регулирования общественных отношений, являющихся предметом регулирования налогового права. По своему назначению выделяют две ос-
новные функции налогового права:
– регулятивную, устанавливающую правила определенных отношений;
– охранительную, которая обеспечивает охрану определенных отношений
от тех или иных посягательств.
86
8.3. ПОНЯТИЕ НАЛОГА, СБОРА.
СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ. ВИДЫ НАЛОГОВ
Налоговый кодекс РФ разграничивает все обязательные платежи на две
группы: налоги и сборы. Напомним, что в 2016 г. в НК РФ отечественный законо-
датель включил страховые взносы, которые по природе своей являются федеральными платежами. Устанавливаются, вводятся в действие и отменяются страховые
взносы так же, как и все иные налоговые платежи. Однако, несмотря на то, что
понятие страховых взносов закреплено наряду с понятием налога и сбора в ст. 8
НК РФ, страховые взносы не включены ст. 12 гл. 2 НК РФ в налоговую систему.
Возвращаясь к исследованию налога и сбора, уточним, что существенные
отличия этих платежей друг от друга позволяют выделить в предмете налогового права отношения, связанные с установлением, введением и взиманием нало-
гов, с одной стороны, и сборов — с другой.
Налог — денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц.
Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме, в националь-
ной валюте РФ. Исключение: иностранными организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях,
предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога мо-
жет исполняться в иностранной валюте (п. 3 ст. 45 НК РФ).
Признаками налога являются:
1. Личный характер налоговых платежей, проявляющийся в том, что они
должны быть уплачены непосредственно налогоплательщиком или из денеж-
ных средств, принадлежащих налогоплательщику.
2. Императивный метод правового регулирования, предполагающий деталь-
ную юридическую регламентацию поведения и минимизацию свободы субъек-
тов самостоятельно определять свое поведение. Отступления от предусмотрен-
ной нормативной модели поведения в налоговом правоотношении невозможны.
3. Безвозвратность. Лишь в случае установления ряда налоговых льгот,
переплаты налога или неправомерного взыскания недоимки налоговое законодательство предусматривает возврат из бюджета соответствующих денежных
средств. Налоговые изъятия не являются также наказанием (мерой ответственности) за неправомерное поведение и тем самым отграничиваются от штраф-
ных санкций.
4. Односторонний порядок. Налог устанавливается государством в одно-
стороннем порядке в форме закона.
5. Обязательность. Уплата налога является конституционно-правовой обя-
занностью, а не благотворительным взносом или добровольным пожертвованием.
87
6. Публичность. Согласно ст. 8 НК РФ налоги уплачиваются в целях финан-
сового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образова-
ний. Именно налоги составляют подавляющую часть доходных источников государства и муниципальных образований (более 90 % всех бюджетных доходов).
Сущность налогов представляет собой его внутреннее содержание и про-
является в обеспечении государства необходимыми ему денежными средствами
за счет изъятия части дохода налогоплательщика. При этом сущность налогов
проявляется через их функции. Несмотря на то что у ученых отсутствует един-
ство во мнении о составе и количестве выполняемых налогами функций, боль-
шинство из них придерживается мнения о наличии двух основных: фискальной
(финансовое обеспечение деятельности публично-правовых образований) и регулирующей (повышение или снижение экономической привлекательности какой-либо правомерной деятельности).
Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц,
уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых
действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений
(лицензий) (ст. 8 НК РФ).
Отличительные признаки сборов от налогов представлены в табл. 1.
В НК РФ императивно закреплена следующая классификация налогов
и сборов:
– федеральные, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей
территории РФ;
– региональные, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ;
– местные, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами
представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в со-
ответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных орга-
нов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответ-
ствующих муниципальных образований.
Как видим, порядок зачисления налогов в тот или иной бюджет совер-
шенно не влияет на отнесение его к федеральным, региональным или местным.
Кроме этого, в зависимости от категории налогоплательщиков налоги
подразделяются на налоги, уплачиваемые физическими лицами (налог на доходы
физических лиц, налог на имущество физических лиц, налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения и др.); налоги, уплачиваемые ор-
88
ганизациями (налог на прибыль, налог на имущество организаций и др.); сме-
шанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и организациями
(НДС, акцизы, единый социальный налог, таможенные и государственные по-
шлины, земельный налог и др.).
Таблица 1
Отличительные признаки сборов и налогов
Признак
Налог
Сбор
Индивидуальная
возмездность
Налоги индивидуально
безвозмездны и не предполагают
персонально-обменных отношений
налогоплательщика с государством.
Какое-либо встречное
удовлетворение для частного
лица здесь не предусматривается
Сборы уплачиваются в связи
с оказанием их плательщику
государством некоторых
публично-правовых услуг,
в которых плательщик
индивидуально заинтересован.
Например: выдача лицензий,
регистрационные действия,
совершение нотариальных действий
Свобода выбора
Отсутствует, так как уплата налога
установлена законом и является
обязанностью, а не правом
Уплата сбора связана со свободой
выбора, например: автор
изобретения может подать заявку
на выдачу патента и только тогда
будет обязан уплатить пошлину,
а может и не претендовать
на приобретение соответствующих
прав, льгот и преимуществ,
вытекающих из патента
Взнос,
а не платеж
Налог всегда выступает только
в виде денежного платежа
Сбор может быть внесен
различными способами
Компенсационный
характер
Цель налогообложения —
покрытие совокупных расходов
публичной власти. Согласно
ст. 8 НК РФ налог уплачивается
для финансового обеспечения
деятельности государства
и муниципальных образований
Целевое назначение сбора —
компенсировать дополнительные
издержки государства на оказание
плательщику индивидуальноконкретных услуг публичноправового характера
Ограниченный
состав элементов
Налог считается установленным
лишь тогда, когда исчерпывающе
определены налогоплательщики
и все перечисленные в НК РФ
элементы налогообложения,
включая объект налогообложения,
налоговую базу, налоговый период,
налоговую ставку, порядок
исчисления налога, порядок и сроки
его уплаты, а в необходимых
случаях — налоговые льготы
При установлении сборов
их плательщики и элементы
обложения определяются
применительно к конкретным
сборам
89
Признак
Налог
Сбор
Нерегулярный
характер
Уплата налога предполагает
определенную регулярность,
систематичность, периодичность
Сборы носят разовый характер,
уплачиваются в строго
определенных ситуациях
Предварительный
характер уплаты
Объект налога как юридический
факт особого рода возникает
у налогоплательщика
до исполнения налоговой
обязанности
Объект сбора как право
на юридически значимые действия
со стороны государства — уже
после уплаты сбора, по принципу
«утром деньги — вечером стулья»
Соразмерность
При установлении налогов
учитывается фактическая
способность налогоплательщика
к уплате налога
Размер сбора одинаков для всех
плательщиков, в отношении
которых государством
совершаются одинаковые действия
Штрафные
санкции
Неуплата налога влечет за собой
принудительное изъятие недоимки
и пени, а также привлечение
налогоплательщика или иных
субъектов к налоговой
ответственности
При неуплате сбора государство
отказывает плательщику
в совершении юридически
значимых действий без применения
какого-либо рода санкций
По объекту обложения выделяют:
1) налоги на имущество;
2) налоги на доходы (прибыль);
3) налоги на определенные виды деятельности.
В зависимости от субъекта налоги подразделяют на прямые (платит непо-
средственно налогоплательщик) и косвенные (платит конечный потребитель (по-
купатель) товаров, работ или услуг).
По масштабам применения косвенные налоги с определенной долей условности можно разделить на универсальные (налог на добавленную стоимость)
и специальные (например, акцизы).
По порядку исчисления налоги подразделяются на окладные (исчисляются
налоговыми органами) и неокладные (исчисляемые частными лицами: налого-
плательщиками или налоговыми агентами).
Элементы налогообложения представляют собой набор параметров, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налога. Налог считается уста-
новленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
– объект налогообложения;
– налоговая база;
– налоговый период;
– налоговая ставка;
– порядок исчисления налога;
– порядок и сроки уплаты налога.
90
Налоговые льготы — это преимущества, предоставляемые отдельным ка-
тегориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог либо
уплачивать его в меньшем размере. Сущность налоговой льготы состоит в снижении налогового бремени. При этом налоговые льготы не могут носить инди-
видуальный характер, т.е. предоставляться конкретным, персонально поименованным налогоплательщикам.
Налоговые льготы предоставляются либо в целях социального выравнивания материального положения различных групп налогоплательщиков, материаль-
ного вознаграждения за особые заслуги перед государством, для стимулирования
тех или иных отраслей, производств, направлений коммерческой деятельности,
поддержки отечественного товаропроизводителя, привлечения в страну иностран-
ных инвестиций (офшорные зоны) и т.д.
Формы налоговых льгот:
1) освобождение отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты
налога;
2) освобождение отдельных объектов от налогообложения;
3) понижение налоговой ставки;
4) налоговые вычеты.
Субъект налогового права — это внешне обособленное, способное самостоятельно вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо, которое
налоговое законодательство наделяет налогово-правовым статусом, т.е. потен-
циальной способностью участвовать лично либо через представителя в налого-
вых правоотношениях.
Статья 9 НК РФ в качестве участников налоговых правоотношений называет налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговые и таможенные органы, сборщиков налогов и сборов, органы государственных внебюджетных фон-
дов. Кроме того, налоговое законодательство упоминает в качестве субъектов:
представителей налогоплательщиков — законных и уполномоченных, банки,
экспертов, специалистов, понятых, свидетелей, регистрирующие органы, а так-
же Российскую Федерацию, субъекты РФ, муниципальные образования.
Субъекты налогового права можно подразделить на три группы:
1. Физические лица, к которым НК РФ относит граждан Российской Фе-
дерации, иностранных граждан и лиц без гражданства. В отдельную подгруппу
выделяются индивидуальные предприниматели.
2. Организации — юридические лица, образованные в соответствии с зако-
нодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические
лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]