Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник-1
.pdf
61
Прежде чем переходить к классификации государственных доходов, необходимо отметить, что любая классификация носит условный характер. Проведе-
ние классификации напрямую связано со сравнительным методом исследования,
что позволяет выявлять сущностные особенности смежных правовых явлений
для дальнейшего совершенствования правового регулирования в этой сфере.
Государственные доходы классифицируют по следующим основаниям:
– по субъектному составу действия: от государственного или муниципаль-
ного хозяйства; от личных доходов физических лиц; от предприятий и организаций; от совместных или иностранных предприятий, действующих на терри-
тории РФ;
– в зависимости от юридической формы денежных поступлений: налоговые и неналоговые доходы;
– по систематичности перечисления: периодические (регулярные) и разовые;
– по характеру действия: обязательные (налоги, сборы, страховые взносы)
и добровольные платежи (займы);
– по территориальному признаку: федеральные, доходы субъектов РФ, местные доходы (городов, районов и входящих в них административно-территориальных образований);
Государственные доходы можно классифицировать и по иным основаниям.
Следует отметить, что система государственных доходов в любом госу-
дарстве, в том числе и в России, формируется исторически, базируясь на суще-
ствующих в определенный период времени общественных отношениях и сложив-
шихся традициях. Представляется, что на данном этапе система государственных
доходов, опираясь на гибкую и адаптивную современную экономику, должна обес-
печивать каждому уровню бюджетной системы такой объем доходов, который
позволял бы не только перекрывать расходную часть соответствующего бюджета, но и направлять часть денежных средств на общегосударственные нужды.
5.3. НАЛОГОВЫЕ И НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, ИХ ОТЛИЧИЯ.
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ И ДОБРОВОЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ
Как было сказано выше, в соответствии со ст. 41 БК РФ доходы бюдже-
тов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за
счет безвозмездных перечислений.
Рассмотрим подробнее состав налоговых доходов федерального бюджета.
В федеральный бюджет в соответствии со ст. 50 БК РФ зачисляются налоговые до-
ходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальны-
ми налоговыми режимами. Сгруппировав перечисленные в ст. 50 БК РФ налоги
62
и сборы, можно резюмировать, что в доход федерального бюджета зачисляются
поступления от следующих восьми видов федеральных налогов (сборов) и од-
ного вида специального налогового режима:
1) налога на прибыль организаций;
2) налога на добавленную стоимость (далее — НДС);
3) акцизов;
4) налога на добычу полезных ископаемых;
5) водного налога;
6) сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов;
7) единого социального налога;
8) государственной пошлины;
9) системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе про-
дукции (специальный налоговый режим).
Согласно ст. 56 БК РФ в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению нало-
говые доходы от следующих региональных налогов: налога на имущество органи-
заций, налога на игорный бизнес, транспортного налога. В свою очередь, НК РФ
закрепляет те же налоги в качестве региональных (ст. 14 НК РФ) и определяет
порядок их установления и введения в действие (ст. 12 НКРФ).
В отличие от федеральных, региональные налоги устанавливаются в два этапа: одна «часть» определяется НК РФ, другая (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты) — законом субъекта РФ.
Местные бюджеты являются важной составной частью финансовых ре-
сурсов муниципальных образований, необходимых для осуществления задач
и функций органов местного самоуправления. В соответствии с БК РФ местные
бюджеты входят в единую бюджетную систему России (ст. 10 БК РФ). Местные налоги — земельный налог и налог на имущество физических лиц — по
объему поступающих средств очень незначительны и не могут покрывать всех
расходов местного бюджета.
Единственный сбор, установленный НК, — сбор за пользование объектами
животного мира — является федеральным (ст. 13 НК РФ), обязателен к уплате на
всей территории РФ (ст. 12 НК РФ). Плательщиками указанного сбора за пользо-
вание объектами животного мира, за исключением объектов, относящихся к объ-
ектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические
лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие лицензию
(разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ.
Пеня определяется в ст. 75 НК РФ как денежная сумма, которую должны вы-
платить плательщики налогов и сборов, она начисляется за каждый календар-
ный день просрочки в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования
63
Центрального банка РФ. Сумма пени уплачивается независимо от применения
других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов,
а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Таким
образом, пеня в налоговых отношениях выполняет функцию законной неустойки за допущенную просрочку и носит штрафной характер. Она должна уплачиваться также банками при нарушении ими сроков проведения выполняемых
операций по налоговым платежам (ст. 133, 135 НК РФ), причем размер пени
в этом случае более высокий и составляет 1/150 ставки рефинансирования Цен-
трального банка РФ.
Конструкция пени в НК РФ приводит к выводу о том, что она по своей правовой природе является гражданско-правовым институтом и при наличии в этой
области правовых пробелов, как уже было сказано, должны применяться общие
правила Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), в частности ст. 333 ГК РФ, допускающая уменьшение размера неустойки (пени).
Иную правовую природу имеют предусматриваемые в НК РФ штрафы за
нарушение налоговых обязательств (гл. 16 НК РФ), которые при внешнем сходстве с гражданско-правовой неустойкой являются санкциями административно-
финансового права и подчинены специальным правилам. Они могут снижаться,
но возможно и их повышение (ст. 114 НК РФ), а давность взыскания штрафа
составляет шесть месяцев (ст. 115 НКРФ).
В Российской Федерации неналоговые доходы уступают по удельному
весу налоговым доходам. Правовое регулирование неналоговых доходов бюджетов всех уровней РФ осуществляется целым комплексом нормативных правовых актов. Естественно, они представляют различные отрасли права, уровни
и иерархические схемы. Правовой режим уплаты неналоговых доходов в федеральный бюджет по большей части определен на законодательном уровне. На
федеральном уровне состав неналоговых доходов заключен в БК РФ.
Перечень неналоговых доходов, установленных п. 3 ст. 41 БК РФ, являет-
ся не исчерпывающим и должен быть дополнен неналоговыми доходами, уста-
новленными ст. 51, 57 и 62 БК РФ (неналоговые доходы федерального, региональных и местных бюджетов).
В отличие от налоговых доходов, имеющих только обязательный характер,
неналоговые доходы могут носить добровольный и обязательный (принудитель-
ный) характер. Неналоговые платежи обязательного характера отличаются от нало-
гов определенной возмездностью, так как их взимание обуславливается предостав-
лением плательщику права на занятие определенной деятельностью, получением
услуг со стороны государства, имеющих юридическое значение, пользованием го-
64
сударственным имуществом. Следовательно, можно требовать совершения госу-
дарственными органами действий, связанных с платежами. Иные обязательные
неналоговые платежи носят штрафной характер. При этом закрепляется возможность принудительного взыскания неуплаченных неналоговых платежей.
Кроме того, доходы, носящие добровольный характер, вносятся плательщиком не на основании акта публично-правового образования, а на основании
гражданско-правового договора (например, аренды или купли-продажи).
ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Раскройте понятие государственных и муниципальных доходов.
2. Какие источники входят в систему государственных и муниципальных
доходов?
3. Какова классификация доходов?
4. Раскройте понятие государственного унитарного предприятия.
5. Что является основным доходным источником?
6. Каков перечень налоговых доходов?
7. Какие доходы относят к неналоговым?
8. Проведите сравнительную характеристику налоговых и неналоговых
доходов.
ЛИТЕРАТУРА
Основная:
1. Зачесса, Е.Н. Финансовое право : учебное пособие / Е.Н. Зачесса. — Ту-
ла : Институт законоведения и управления ВПА, 2018. — 93 c. — Текст : электронный // Цифровой образовательный ресурс IPR SMART : [сайт]. — URL:
https://www.iprbookshop.ru/80639.html (дата обращения: 01.02.2022). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
2. Саттарова, Н.А. Финансовое право : учебник для бакалавров / Н.А. Сат-
тарова, С.Д. Сафина. — Москва : Прометей, 2018. — 208 c. — ISBN 978-5907003-47-7. — Текст : электронный // Цифровой образовательный ресурс IPR
SMART : [сайт]. — URL: https://www.iprbookshop.ru/94574.html (дата обращения: 01.02.2022). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
3. Финансовое право: практикум : учебно-методическое пособие для бакалавриата / М.Ф. Ивлиева, А.С. Гуркин, А.В. Ем [и др.] ; под редакцией М.Ф. Ив-
65
лиевой. — Москва : Статут, 2019. — 212 c. — ISBN 978-5-8354-1574-8. — Текст :
электронный // Цифровой образовательный ресурс IPR SMART : [сайт]. — URL:
https://www.iprbookshop.ru/94634.html (дата обращения: 01.02.2022). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
Электронные ресурсы:
1. Научная электронная библиотека. — URL: http://elibrary.ru (дата обращения: 30.03.2022).
2. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». — URL:
http://www.consultant.ru (дата обращения: 30.03.2022).
3. Справочно-правовая система «Гарант». — URL: http://www.garant.ru
(дата обращения: 30.03.2022).
4. Цифровой образовательный ресурс «IPR SMART». — URL:
https://www.iprbookshop.ru (дата обращения: 30.03.2022).
66
ГЛАВА 6. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
6.1. Понятие государственных расходов. Понятие и принципы бюджетного финансирования.
6.2. Сметно-бюджетное финансирование. Виды смет.
6.3. Понятие капитальных вложений. Финансирование капитальных
вложений.
6.4. Внебюджетные средства, их виды.
6.1. ПОНЯТИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ РАСХОДОВ.
ПОНЯТИЕ И ПРИНЦИПЫ БЮДЖЕТНОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
Понятие «государственные расходы» является одной из категорий фи-
нансового права, которая отражает сущность и содержание одного из направле-
ний финансовой деятельности государства. При этом расходные обязательства,
возникающие по основаниям, установленным действующим финансовым зако-
нодательством, служат основаниями осуществления расходов бюджетов (ст. 6,
ч. 2 ст. 21, ст. 65 БК РФ). Таким образом, расходование средств представляет
собой исполнение государством расходных обязательств. Следует учитывать,
что исполнение расходного обязательства публично-правовым образованием
строго регламентируется правовыми нормами.
Как известно, расходы государства финансируются в основном за счет до-
хода общества, который концентрируется в государственном бюджете. Затраты
государства покрываются также за счет прибыли предприятий, части амортиза-
ционных отчислений, долгосрочных банковских ссуд и т.д.
К правовым признакам эффективности публичных расходов следует от-
нести: целевой характер расходов, результативность и экономность, а также
своевременность.
В свою очередь, термин «финансирование», в том числе и бюджетное, по-
нимает под собой обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами затрат де-
ятельности предприятий, учреждений, организаций в рамках заранее определен-
ных предельных объемов и источников. Авторы выделяют два вида бюджетного
финансирования: сметно-бюджетное финансирование и бюджетное кредитование, где первое — безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных
средств в разных формах для осуществления соответствующей деятельности.
67
При этом элементы «безвозмездность» и «безвозвратность» отличают его от
кредитования, предоставления ссуд на условиях возвратности и возмездности.
Бюджетное финансирование осуществляется на основе ряда принципов,
среди которых:
– принцип гарантированности, выражающийся в возможности получения
конкретным субъектом материальных благ при наличии предусмотренных за-
конодательством обстоятельств и направленный на получение материальных
благ в установленном размере и в установленные сроки;
– принцип целенаправленности подразумевает, что любое финансирование должно иметь предметно-целевое назначение: оплата труда, оплата поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг и т.д.
– принцип достаточности заключается в том, что предоставленные денежные средства должны полностью возмещать экономически обоснованные
затраты;
– принцип плановости означает осуществление финансирования в строгом соответствии с утвержденным финансово-плановым актом;
– принцип максимальной эффективности использования, т.е. обеспечения
общественно необходимого результата при минимальных затратах;
– принцип соблюдения режима экономии — системы форм и методов ми-
нимизации затрат денежных средств для получения запланированного резуль-
тата, связанного с сокращением расходов, но главным образом — с наиболее
целесообразным использованием денежных средств, и ряд других принципов.
Следует учитывать, что понятие «государственные расходы» шире, чем
понятие «расходы государственного бюджета», которые составляют лишь часть
общих расходов государства. Расходы государственного бюджета — это пря-
мые затраты государства, связанные с его функционированием и покрываемые
за счет бюджетных средств. Независимо от их направления они осуществляются на основе принципов организации государственных расходов: целевого
направления средств, что выражается в строго предметно-целевом назначении
(капитальные вложения, зарплата, командировки и т.д.); максимальной эффек-
тивности использования, т.е. обеспечения общественно необходимого результата при минимальных затратах; соблюдения режима экономии; осуществления
финансового контроля в целях обеспечения соблюдения государственной фи-
нансовой дисциплины.
Деление расходов бюджетов на текущие и капитальные устанавливается
экономической классификацией расходов бюджетов РФ, бюджетной классификацией РФ и устанавливает принципы, структуру, полномочия органов государ-
68
ственной власти и местного самоуправления по ее применению. Урегулирова-
нию данных отношений посвящена гл. 4 БКРФ.
В свою очередь, предоставление бюджетных средств осуществляется в фор-
ме бюджетных ассигнований (ст. 69, 69.1 БК РФ), размещения заказов на по-
ставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или
муниципальных нужд (ст. 72 БК РФ) и иных формах.
В качестве критерия формирования расходов законодатель определяет
разграничение полномочий федеральных органов государственной власти, ор-
ганов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Исходя из данного разграничения на соответствующий публично-правовой
субъект (или бюджетное учреждение) возлагаются соответствующие расходные
обязательства, которые он должен исполнять в очередном финансовом году
(и плановом периоде) за счет средств соответствующих бюджетов.
Например, расходные обязательства Российской Федерации возникают в результате принятия федеральных нормативно-правовых актов: федеральных законов, нормативно-правовых актов Президента РФ и Правительства РФ.
Поддержка юридических лиц возможна в форме субвенций, субсидий, а также бюджетных кредитов. При этом наиболее доступной формой получения бюд-
жетных средств является получение бюджетного кредита (ст. 6 БК РФ).
Предоставление бюджетных кредитов подробно регламентируется в ст. 93.2,
93.3 БК РФ. Такой кредит предоставляется только при наличии по договору обес-
печения возврата полученных средств, причем круг таких обеспечительных норм
назван, а финансовое состояние заемщика и его гаранта (поручителя) должно
быть предварительно проверено. В остальном к правоотношениям сторон при-
меняется гражданское законодательство РФ (п. 1 ст. 93.2 БК РФ).
Возможности федерального бюджета по предоставлению организациям
бюджетного кредита как одной из форм расходов федерального бюджета могут
быть оценены исходя из положения, установленного Указом Президента РФ от
8 июля 1994 г. № 1484, согласно которому Правительству РФ поручено предусматривать при разработке проектов федерального бюджета на следующий год
направление до 4 % совокупных расходов федерального бюджета на предоставление краткосрочной финансовой поддержки предприятиям.
Несомненно, что одной из особенностей бюджетного кредитования является
его льготный характер. Кроме того, Правительство РФ имеет право проводить
реструктуризацию задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом по начисленным пеням и штрафам за несвоевременный возврат средств,
предоставленных из федерального бюджета на возвратной основе, а также за
просрочку уплаты процентов по состоянию на 1 января соответствующего года.
69
6.2. СМЕТНО-БЮДЖЕТНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ. ВИДЫ СМЕТ
Понятие сметно-бюджетного финансирования аналогично самому опре-
делению «финансирование» с единственным уточнением, что денежные средства
предоставляются из соответствующего бюджета согласно утвержденной смете.
В соответствии со ст. 6 БК РФ бюджетная смета — документ, устанавли-
вающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюд-
жетных обязательств казенного учреждения.
Порядок составления бюджетной сметы урегулирован ст. 221 БК РФ.
Бюджетная смета казенного учреждения составляется, утверждается и ведет-
ся в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в веде-
нии которого находится казенное учреждение (см., например: приказы ФФОМС от
30 июня 2021 г. № 67н, Минздрава России от 14 мая 2021 г. № 447н и др.). Общие
требования к составлению, утверждению и ведению бюджетной сметы закрепле-
ны приказом Минфина России от 14 февраля 2018 г. № 26н «Об Общих требова-
ниях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных
учреждений». Если казенное учреждение является органом государственной вла-
сти (государственным органом), органом управления государственным внебюд-
жетным фондом, органом местного самоуправления, осуществляющим бюджет-
ные полномочия главного распорядителя бюджетных средств, бюджетную смету
утверждает непосредственно руководитель этого органа.
Показатели сметы формируются в разрезе кодов классификации расходов
бюджетов бюджетной классификации РФ с детализацией до кодов подгрупп
и элементов видов расходов классификации расходов бюджетов. Показатели
сметы должны соответствовать доведенным лимитам бюджетных обязательств.
Невыполнение данного требования как в сторону увеличения, так и в сторону
уменьшения является нарушением и влечет наказание, предусмотренное ст. 15.15.7
Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (далее —
КоАП РФ).
Классификацию бюджетных смет можно провести по различным основани-
ям. Прежде всего по субъектам: для казенных учреждений, для государствен-
ных органов и для органов местного самоуправления. По срокам: квартальные,
полугодовые, годовые. В зависимости от назначения: индивидуальные сметы,
сметы на централизованные мероприятия, сводные сметы.
Бюджетные сметы можно классифицировать и по иным основаниям.
70
6.3. ПОНЯТИЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ.
ФИНАНСИРОВАНИЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Согласно ст. 1 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об ин-
вестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме ка-
питальных вложений» капитальными вложениями признаются инвестиции в ос-
новной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство,
расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проект-
но-изыскательские работы и другие затраты.
Часть 1 ст. 3 указанного закона определяет конкретные объекты инвести-
ционной деятельности, в которые могут осуществляться капитальные вложе-
ния, а также формы собственности на эти объекты. Обращает на себя внимание
тот факт, что законодатель понимает под объектами инвестирования только «иму-
щество». Одновременно он устанавливает запрет на осуществление капитальных
вложений в объекты, создание и использование которых не соответствуют законодательству РФ. При этом соответствующие запреты включаются в федеральные
законы, призванные регулировать ту или иную совокупность общественных отно-
шений. Например, ч. 2 ст. 14 Лесного кодекса Российской Федерации содержит
норму, запрещающую создание лесоперерабатывающей инфраструктуры в защит-
ных лесах; ч. 1 ст. 33 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» уста-
навливает запрет на осуществление всякой деятельности, нарушающей сохранность
заповедников, заказников и памятников, представляющих особую научную или
культурную ценность.
Необходимо учитывать, что дефиниция «капитальные вложения» является более узкой по сравнению с понятием «инвестиции», хотя их зачастую сме-
шивают. В частности, не могут выступать в качестве капитальных вложений
инвестиции на покупку ценных бумаг, прав владения торговыми марками и т.д.
Следовательно, капитальные вложения — одна из основных форм инвестиций.
Финансированию капитальных вложений посвящена ст. 9 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности
в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Она
разделяет все источники финансирования на две основные группы: собствен-
ные и привлеченные.
При этом законодательство об инвестиционной деятельности допускает
осуществление инвестиционной деятельности опосредованно, т.е. через финансирование инвестора — соинвестирование. В этом случае между соинвестором
и инвестором возникают обязательственные отношения, в силу которых в счет фи-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]