Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник-1
.pdf
91
государств, международные организации, их филиалы и представительства, со-
зданные на территории РФ (иностранные организации).
3. Публично-территориальные образования — Российская Федерация, субъ-
екты РФ, муниципальные образования, участвующие в налоговых правоотношениях, как правило, в лице уполномоченных органов государственной власти
и местного самоуправления. Такими органами являются законодательные (представительные) и исполнительные органы власти, налоговые, таможенные и финансовые органы, органы государственных внебюджетных фондов, органы внутрен-
них дел и др.
Согласно п. 1 ст. 30 НК РФ к налоговым органам относятся федеральный ор-
ган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов, и его
территориальные подразделения. В настоящее время это Федеральная налоговая
служба (ФНС) и ее территориальные органы. ФНС России находится в ведении
Минфина России и руководствуется в своей деятельности Конституцией, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Пре-
зидента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина России, а также Положением о Федеральной
налоговой службе. В случае возникновения коллизий в правовом регулирова-
нии статуса налоговых органов приоритет имеют нормы НК РФ.
8.4. ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВООТНОШЕНИЯ
Понятие «налоговые правоотношения» в НК РФ отсутствует. Однако ст. 2
НК РФ закрепляет круг общественных отношений, которые регулируются законодательством о налогах и сборах:
– отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов
и страховых взносов в Российской Федерации;
– отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
– отношения в области обжалования актов налоговых органов, действий
(бездействия) их должностных лиц;
– отношения, возникающие при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Кроме этого, ст. 2 НК РФ установлено, что к отношениям по установлению,
введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных
лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о нало-
гах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.
92
Одновременно следует учитывать, что к отношениям по установлению
и взиманию страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения,
а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой указанных страховых взносов, обжалования актов, действий (бездействия)
должностных лиц соответствующих органов контроля и привлечения к ответствен-
ности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется.
Таким образом, налоговые правоотношения — это совокупность обще-
ственных отношений, урегулированных нормами налогового права, носящих
властно-имущественный характер.
Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъектов. Налоговые отношения
могут существовать исключительно в правовой форме. Большинство налоговых
правоотношений возникает на основании действия норм налогового права. Если
правоотношения в других отраслях права в основном возникают по инициативе
самих субъектов, то в налоговом праве — на основании прямого предписания
закона. Некоторые налоговые отношения возникают в результате волеизъявление одной из сторон (например, подача налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога). Кроме того, налоговые отношения могут
возникать на основании решений правоприменительных органов (например,
решение Банка России о приостановлении операции кредитной организации).
8.5. ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ. ОБЩИЕ ПРАВИЛА
ПО ИСПОЛНЕНИЮ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ
Статья 9 НК РФ устанавливает четыре категории участников налого-
вых отношений:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ
налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ
налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, упол-
номоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его террито-
риальные органы);
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные
ему таможенные органы РФ).
93
Участник налогового правоотношения всегда выступает субъектом нало-
гового права, поскольку обладает соответствующей правосубъектностью, но не
всякий субъект налогового права является участником конкретного налогового
правоотношения.
Основными субъектами налогового правоотношения являются налогопла-
тельщик, с одной стороны, и государство в лице налоговых органов — с другой.
Участие всех иных лиц в налоговых правоотношениях носит факультативный
характер.
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщики, плательщики сборов, пла-
тельщики страховых взносов (далее — налогоплательщики) — организации
и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность
уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы. Правовой статус
налогоплательщиков раскрывается через призму закрепленных за ними прав
и возложенных на них обязанностей.
Перечень основных прав, которыми пользуются налогоплательщики закреп-
лен в ст. 21 НК РФ. Кроме того, налогоплательщики имеют иные права, установленные законодательством о налогах и сборах. Например, право передавать имущество под залог обеспечения обязанности по уплате налогов, сборов (ст. 73
НК РФ), право выступать поручителем перед налоговыми органами (ст. 74 НК РФ),
право присутствовать при выемке документов (ст. 94 НК РФ) и др.
В числе обязанностей НК РФ называет обязанность уплачивать установлен-
ные налоги, встать на учет в налоговых органах, вести в установленном порядке
учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в уста-
новленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации
(расчеты) и иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах
и сборах. Следует помнить, что обязанности могут возлагаться как на определенные категории налогоплательщиков (в связи с определенным видом дея-
тельности), так и в рамках регулирования отдельных видов налогов.
Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов установлены разд. IV гл. 12 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность
по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика
и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного
налога или сбора.
Общими основаниями возникновения налоговой обязанности являются
наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового
периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен. В то же
время по каждому налогу могут устанавливаться свои особенные основания — са-
94
мостоятельные юридические факты, формирующие сложный фактический со-
став. Например, в отношении окладных налогов, исчисление которых производят налоговые органы (транспортный и земельный налог, налог на имущество
физических лиц), таким основанием выступает обязательное уведомление налогоплательщика об уплате налога.
Согласно п. 3 ст. 44 НК РФ налоговая обязанность прекращается:
1) с уплатой налога (сбора) налогоплательщиком, плательщиком сбора
и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков;
2) со смертью налогоплательщика или с объявлением его умершим;
3) с ликвидацией организации-налогоплательщика;
4) с возникновением иных обстоятельств, влекущих прекращение налого-
вой обязанности (например, уплата налога лицом, уполномоченным органом
опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика (п. 1
ст. 51 НКРФ).
Общие правила, соответственно, о возникновении и о прекращении обязан-
ности по уплате налога или сбора применяются и к изменениям обязанности по
уплате налога или сбора: правила о возникновении обязанности — в части увеличения налоговых обязательств, а правила о прекращении обязанности — в части
уменьшения налоговых обязательств. Одновременно НК РФ предусматривает возможность приостановления исполнения налоговой обязанности (п. 3 ст. 51 НК РФ).
Исполнение обязанности по уплате налога может быть как добровольным
(уплата налога), так и принудительным (взыскание налога).
Налоговая обязанность считается исполненной надлежащим образом, когда
налог уплачен полностью и в срок. Срок исполнения налоговой обязанности устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому конкретно-
му налогу. При этом налогоплательщик вправе уплатить налоги досрочно, т.е.
после возникновения налоговой обязанности, но до наступления установленно-
го законодательством срока уплаты. Моментом исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов является тот момент, когда изъятие части
его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фак-
тически произошло.
Зачет или возврат излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа про-
изводится в соответствии с нормами, установленными ст. 78 НК РФ.
Способы обеспечения налоговой обязанности — это установленные зако-
ном специальные меры воздействия, стимулирующие надлежащее исполнение
налогоплательщиком (плательщиком сборов, страховых взносов) или иным обя-
занным лицом обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов. В п. 1
ст. 72 НК РФ содержится исчерпывающий перечень способов обеспечения испол-
95
нения налоговой обязанности: залог имущества, поручительство, пеня, приоста-
новление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество нало-
гоплательщика, банковская гарантия. Порядок и условия применения способов
обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов установлен гл. 11 НК РФ.
По общему правилу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. В исключительных случаях исполнение налоговой обязанности может быть возложено на третьих лиц.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, страхового взноса
в срок, установленный в требовании об уплате налога, налоговым органом произ-
водится принудительное взыскание налога, сбора, страхового взноса в порядке,
предусмотренном ст. 46, 47 (для организации или индивидуального предпринимателя) и ст. 48 НК РФ (для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем).
В соответствии с п. 1 ст. 22 НК РФ налогоплательщикам гарантируется
административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок
защиты прав и законных интересов налогоплательщиков определяется НК РФ
и иными федеральными законами.
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджет-
ную систему России налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законода-
тельством, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В соответствии
со ст. 2 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Россий-
ской Федерации» единая централизованная система налоговых органов состоит
из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю
и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов.
Согласно постановлению Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506
«Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» таким федераль-
ным органом исполнительной власти является Федеральная налоговая служба
(ФНС России), находящаяся в ведении Минфина России. ФНС России возглав-
ляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности
Правительством РФ по представлению министра финансов РФ. Руководитель
ФНС России несет персональную ответственность за выполнение возложенных
на ФНС России задач и функций.
ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои
территориальные органы, к которым относятся: управления ФНС России по субъектам РФ; межрегиональные инспекции ФНС России; инспекции ФНС России
96
по районам, районам в городах, городам без районного деления; инспекции
ФНС России межрайонного уровня. Основная цель деятельности налоговых ор-
ганов — обеспечение полного и своевременного поступления в бюджеты (вне-
бюджетные фонды) налогов и сборов. Налоговые органы действуют в пределах
своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ, в том числе:
гражданским, административным, а также иных отраслей права.
Среди функций налоговых органов в сфере налогообложения выделяют:
а) учет налогоплательщиков;
б) налоговый контроль;
в) применение налоговых санкций;
г) выработку налоговой политики государства;
д) разъяснительную и информационную работу по применению налого-
вого законодательства.
Для реализации возложенных государством задач налоговые органы
наделяются специальной компетенцией — совокупностью государственно-власт-
ных полномочий по определенным предметам ведения. Перечень прав налого-
вых органов содержится в ст. 31 НК РФ, а ст. 32 НК РФ закрепляет перечень
обязанностей.
В соответствии с п. 4 ст. 30 НК РФ налоговые органы осуществляют свои
функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти,
органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправ-
ления и государственными внебюджетными фондами, а также с многофункциональными центрами предоставления государственных и муниципальных услуг
посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.
Убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов, пла-
тельщикам страховых взносов, налоговым агентам и другим участникам налого-
вых правоотношений в результате неправомерных действий (решений) или бездей-
ствия налоговых и таможенных органов, а также их должностных лиц и других
работников, возмещаются за счет средств федерального бюджета (абз. 2 п. 1
ст. 35 НК РФ).
8.6. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Налоговый контроль является составной частью финансового контроля государства. Основная цель проведения налогового контроля — обеспечение режима
законности в сфере налогообложения, формирование целостной системы налого-
обложения и достижение максимально высокого уровня налоговой дисциплины.
97
В соответствии с определенной целью задачами налогового контроля
являются:
1) контроль за соблюдением налогового законодательства;
2) обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесе-
ния налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
3) предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;
4) наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах.
Объект налогового контроля — правоотношения публичного характера,
возникающие в процессе взимания налогов и сборов и привлечения к ответ-
ственности.
Виды налогового контроля можно классифицировать по нескольким ос-
нованиям.
1. В зависимости от времени проведения налогового контроля: предвари-
тельный, текущий, последующий.
2. В зависимости от характеристики контролируемых лиц: налоговый
контроль организаций, налоговый контроль индивидуальных предпринимателей, налоговый контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями.
3. В зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого
лица: комплексный и тематический.
4. В зависимости от степени охвата предметов контроля: сплошной и выборочный.
5. В зависимости от источников получения сведений и данных: документальный и фактический.
6. В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля:
камеральный и выездной.
7. По периодичности проведения: первоначальный и повторный.
8. По характеру контрольных мероприятий: плановый и внеплановый.
Пунктом 1 ст. 82 НК РФ установлен перечень форм налогового контроля:
налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), иные фор-
мы, предусмотренные НК РФ.
Субъектный состав отношений по поводу осуществления налогового кон-
троля следующий: контролирующими (проверяющими) субъектами являются
налоговые органы, подконтрольными (проверяемыми) — налогоплательщики, пла-
тельщики сборов и налоговые агенты. Проведению мероприятий налогового контроля содействуют таможенные органы, органы внутренних дел, органы госу-
дарственных внебюджетных фондов.
98
8.7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ЗА НАРУШЕНИЕ
НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Налоговая ответственность — это охранительное правоотношение
между государством и правонарушителем (налогоплательщиком, налоговым
агентом и т.д.), где государству в лице налоговых органов и судов принадлежит
право налагать налоговые санкции за совершенные налоговые правонарушения,
предусмотренные НК РФ, а у нарушителя — обязанность эти санкции уплатить.
Привлечение к налоговой ответственности преследует карательно -штрафную
и превентивно-воспитательную цели. Налоговые санкции применяются как
ответная мера, отражающая негативную реакцию государства на налоговое
правонарушение.
Основаниями налоговой ответственности выступают:
1) нормативное основание — закрепленная в законе нормативная модель
правонарушения;
2) фактическое основание — реально совершенное налоговое правона-
рушение;
3) процессуальное основание — акт налогового органа или суда о привле-
чении к ответственности.
Налоговое правонарушение — виновно совершенное, вредное, противоправное деяние (действие или бездействие), за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Признаки налогового правонарушения включают
противоправность, реальность, вредность, виновность, наказуемость.
Налоговый кодекс РФ содержит исчерпывающий перечень налоговых пра-
вонарушений, новые составы которых могут устанавливаться только путем вне-
сения соответствующих изменений и дополнений в НК Ф.
Конкретные составы налоговых правонарушений и ответственность за их совершение предусмотрены в гл. 16 НК РФ. При этом следует отметить, что статьями данной главы НК РФ предусматривается ответственность как за чисто нало-
говые правонарушения, посягающие на законодательно установленный порядок
поступления налоговых доходов в бюджет, так и за правонарушения, хотя и «не-
налоговые» по своей сути, но так или иначе затрагивающие нормы законодательства о налогах и сборах (см., например, ст. 128, 129 НК РФ).
Налоговые санкции носят исключительно имущественный характер и при-
меняются в виде штрафов. В настоящее время налоговое законодательство преду-
сматривает общие условия и порядок привлечения к налоговой ответственности
99
в ст. 108 НК РФ. Следует отметить, что возможность применения санкций к нарушителям представляет собой неотъемлемую предпосылку соблюдения и защиты
нарушенных прав и свобод.
Согласно п. 2 ст. 114 НК РФ единственным видом налоговой санкции вы-
ступает денежное взыскание (штраф). Порядок наложения административных
штрафов закрепляет действующий КоАП РФ. Дела об административном правонарушении, предусмотренном ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, рассматривают налоговые органы (ст. 23.5 КоАП РФ).
Ответственность за совершение налоговых правонарушений обладает все-
ми специфическими признаками, которые свойственны юридической ответствен-
ности, и представляет собой обязанность налогоплательщика, налогового агента
и иных лиц, предусмотренных законом, претерпеть меры государственно-прину-
дительного воздействия имущественного характера за совершенное налоговое
правонарушение.
Уголовно-правовые нормы об ответственности за совершение налоговых
преступлений направлены на обеспечение обязанности налогоплательщиков пла-
тить налоги с доходов физических и юридических лиц, установленные налого-
вым законодательством РФ. В настоящий момент ответственность за совершение налоговых преступлений установлена ст. 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного
кодекса Российской Федерации (далее — УК РФ).
Уголовные дела о налоговых преступлениях с 1 января 2011 г. были переданы в подследственность Следственного комитета РФ.
В качестве повода для возбуждения уголовного дела о преступлениях в сфе-
ре налогообложения рассматриваются не только материалы налоговых органов,
но и все иные источники, отвечающие требованиям ч. 1 ст. 140 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе поступающие из органов внутренних дел.
Общий порядок обжалования актов налоговых органов и действий или
бездействия их должностных лиц регламентирован разд. VII НК РФ. Согласно
абз. 1 п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия (бездействие) их
должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган
(вышестоящему должностному лицу) или в суд. Абзац 2 этого же пункта уста-
навливает, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестояще-
му должностному лицу) не исключает права на одновременную или последую-
щую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2
НК РФ. Пунктом 5 ст. 101.2 НК РФ установлено, что решение о привлечении
к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об
100
отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонару-
шения, принимаемое по результатам рассмотрения материалов налоговой про-
верки, может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования
этого решения в вышестоящем налоговом органе.
Ответственность налоговых органов за нарушение налогового законодатель-
ства закреплена ст. 35 НК РФ и регулирует возмещение налогоплательщикам убытков. При этом действует правило, закрепленное в ст. 103 НК РФ, ст. 16, 1069
ГК РФ: лицо, требующее их возмещения, должно доказать наличие вреда, его размер, противоправность поведения и вину причинителя вреда, причинную связь
между допущенным нарушением и возникшими убытками. Так, уполномочен-
ный орган приказом отказал обществу в выдаче лицензии на осуществление
розничной продажи алкогольной продукции. Ввиду признания приказа недей-
ствительным общество потребовало от уполномоченного органа и от налоговых
органов вернуть госпошлину. Данное требование, предъявленное федеральному
налоговому органу, было удовлетворено за счет казны РФ, так как представле-
ние налоговым органом обществу и уполномоченному органу разных сведений
об исполнении (неисполнении) обществом требования об уплате страховых
взносов повлекло несение обществом убытков (см. постановление Арбитраж-
ного суда Волго-Вятского округа от 19 апреля 2019 г. № Ф01-1386/2019 по делу
№ А82-2472/2018).
Недоказанность одного из элементов состава правонарушения влечет за со-
бой отказ в удовлетворении исковых требований. Убытки, причиненные налогоплательщику соответствующим неправомерным действием (бездействием) и (или)
решением, подлежат возмещению за счет средств федерального бюджета. Так,
в связи с неуплатой пени по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование налоговой инспекцией было вынесено решение о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика — индивидуального предпринимателя.
Последний обратился с исковым заявлением, в котором указал, что с учетом
блокировки счетов он не мог получать доход по размещенным депозитам, что
является одним из способов получения дохода при ведении деятельности инди-
видуального предпринимателя. Однако истец не доказал невозможность полу-
чения дохода в виде процентов от размещения свободных денежных средств
в заявленной сумме, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований
было отказано (см.: постановление Девятого арбитражного апелляционного су-
да от 8 июня 2021 г. № 09АП-28497/2021 по делу № А40-249255/2020).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]