Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник-1
.pdf
51
Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией муниципального образования (ч. 1
ст. 215.1 БК РФ).
В силу ч. 4–6 ст. 215.1 БК РФ кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется Федеральным казначейством, для
чего данный орган открывает счета в Банке России.
Бюджет, прежде чем получить юридическую силу закона (правового акта), что обеспечит законность соответствующих бюджетных правоотношений
на предстоящий финансовый период, проходит ряд этапов, предусмотренных
законодательством о бюджетном процессе. Так, проект бюджета рассматривается законодательным (представительным) органом в трех чтениях. Принятый
Государственной Думой федеральный закон о федеральном бюджете в течение
пяти дней со дня принятия передается на рассмотрение Совета Федерации. Совет Федерации рассматривает федеральный закон о федеральном бюджете в те-
чение 14 дней со дня представления Государственной Думой. При рассмотре-
нии федерального закона о федеральном бюджете проводится голосование на
предмет его одобрения в целом. Одобренный Советом Федерации федеральный
закон о федеральном бюджете в течение пяти дней со дня одобрения направля-
ется Президенту РФ для подписания и обнародования (ст. 169–184 БК РФ).
Полномочия всех субъектов бюджетного процесса, в том числе и последо-
вательное разграничение прав и обязанностей между органами законодательной
и исполнительной власти, урегулированы разд. 5 БК РФ. Например, ст. 153 БК РФ
определяет, что законодательные (представительные) органы рассматривают
и утверждают соответствующие бюджеты и отчеты об их исполнении, осуществляют последующий контроль за исполнением соответствующих бюджетов, фор-
мируют и определяют правовой статус органов, осуществляющих контроль за
исполнением бюджетов.
Правовые нормы, устанавливающие процедуру внесения изменений в феде-
ральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый
период, предусматривают основания изменения показателей федерального бюд-
жета на текущий год в случае, если возникла такая необходимость, и определяют
также полномочия субъектов законодательной инициативы по внесению измене-
ний в федеральный бюджет (закреплены ст. 212 БК РФ). Изменению могут быть
подвержены любые показатели федерального бюджета. В случае если возникла
необходимость внесения изменений в федеральный закон о федеральном бюд-
жете на текущий финансовый год, Правительство РФ разрабатывает и пред-
ставляет в Государственную Думу проекты федеральных законов о внесении
изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансо-
52
вый год и плановый период по всем вопросам, являющимся предметом право-
вого регулирования указанного федерального закона.
Составлению и представлению бюджетной отчетности посвящена
гл. 25.2 БК РФ.
Бюджетная отчетность включает: отчет об исполнении бюджета; баланс ис-
полнения бюджета; отчет о финансовых результатах деятельности; отчет о движении денежных средств и пояснительную записку.
Полномочия по составлению бюджетной отчетности РФ отнесены к ведению специального финансового органа — Федерального казначейства, которое
составляет бюджетную отчетность РФ и представляет ее в Министерство финансов РФ. Министерство финансов РФ, в свою очередь, представляет бюджетную отчетность РФ в Правительство РФ, поскольку именно Правительство РФ
обладает правом утверждения ежеквартальной бюджетной отчетности и правом
внесения годового отчета об исполнении федерального бюджета на рассмотре-
ние в Государственную Думу Совета Федерации РФ.
Следует отметить, что Казначейство в России прошло длинный и слож-
ный путь развития. Зарождение казначейской службы произошло в XV в. при
Иоанне III в связи с учреждением приказов, когда появилась должность казначея (лицо, хранившее казну). Приказная система просуществовала до XVII в.
и в результате масштабных реформ Петра I в 1710 г. ее заменила Счетная или
Казначейская контора. В 1775 г. в результате издания основополагающего нормативного акта «Учреждения для управления губерний Российской империи»,
в каждой губернии создаются казенные палаты «для домостроительных дел
и управления казенных доходов Императорского Величества» и определяются
основные их функции: «1) дабы доходы сполна и в настоящее время собраны
были, 2) дабы доходы куда надлежит доставлены были, 3) дабы доходы в цело-
сти сохранены были»
29
. Таким образом, сохранение казны становится делом
государственной важности.
Новый этап развития казначейской системы был связан с приходом к власти
императора Александра I, который осуществил реформу правительства в России,
учредив Манифестом от 8 сентября 1802 г. министерства, в том числе и Министерство финансов. Управление финансами было распределено между тремя ведомствами: Министерством финансов, Государственным казначейством и Государственным контролером. После ряда структурных преобразований 15 февраля
1821 г. резолюцией императора Александра I «Быть по сему» в структуре Министерства финансов был создан Департамент Государственного казначейства,
29
URL: https://constitution.garant.ru/history/act1600-1918/2350/#sub_para_N_9.
53
основными направлениями деятельности которого являются: движение казен-
ных сумм по приходам и расходам всех казначейств; главное счетоводство
приходов и расходов всех казначейств; заведование монетной и пробирной частями; дела по предварительной проверке финансовых смет всех министерств;
дела по составлению росписи доходов и расходов и т.д.
В начале XX в. с усложнением финансовой системы, принятием новых
нормативных актов в полномочия казначейства вменены: прием и хранение
всех принадлежащих Государственному казначейству доходов; производство
расходов и высылка сумм из поступающих в казначейство доходов; продажа
всякого рода гербовой бумаги, гербовых марок, бланков, свидетельств и патентов; открытие текущих счетов, размен денег, уплата процентов по купонам, пе-
ревод денег и т.д.
После Октябрьской революции 1918 г. функции казначейства были переданы вновь образованным Наркомату финансов и Народному банку РСФСР,
а впоследствии — Министерству финансов СССР и союзных республик, Государственному банку СССР и его территориальным органам.
Указом Президента Российской Федерации от 8 декабря 1992 г. № 1556
«О Федеральном казначействе» была образована единая централизованная систе-
ма органов федерального казначейства, подчиненная Минфину РФ. В соответствии
с постановлением Правительства РФ от 22 августа 1998 г. № 1001 «О меропри-
ятиях по переводу в органы федерального казначейства счетов организаций,
финансируемых из федерального бюджета, по учету средств, полученных от
предпринимательской и иной приносящей доход деятельности» перевод счетов
всех бюджетных организаций из учреждений Центрального банка и коммерческих банков в органы Федерального казначейства должен был завершиться до
1 января 1999 г.
Вступивший в действие 1 января 2000 г. БК РФ закрепил казначейское
исполнение бюджетов в Российской Федерации; обеспечил необходимое соот-
ветствие кассовых расходов нормам, установленным законом о бюджете на текущий финансовый год; определил, что объем принятых обязательств, оплата
которых осуществляется за счет средств бюджета, должен соответствовать объему доведенных до бюджетополучателя лимитов бюджетных обязательств;
установил ответственность главных распорядителей и получателей средств фе-
дерального бюджета за целевое использование выделяемых им средств.
В ходе административной реформы 2004 г. нормативно-правовая база
функционирования Казначейства снова существенно была обновлена. Правитель-
ство РФ приняло постановление от 1 декабря 2004 г. № 703, утвердившее Положение «О Федеральном казначействе», которым определены полномочия и организация детальности казначейства.
54
Отчет об исполнении федерального бюджета за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего финансового года утверждается Правительством РФ
в форме нормативного правового акта. Утвержденные ежеквартальные отчеты об
исполнении федерального бюджета направляются в Государственную Думу, Со-
вет Федерации для информации и Счетную палату РФ для подготовки отчетов.
Правовой формой годового отчета об исполнении федерального бюджета,
так же как и самого бюджета, является федеральный закон, который рассматривается Государственной Думой. В ходе рассмотрения годового отчета депутаты
Государственной Думы рассматривают представленные показатели, сравнивают их с показателями утвержденного федерального бюджета, задают вопросы
представителям органов исполнительной власти, запрашивают разъяснения, ка-
сающиеся показателей федерального бюджета.
Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета
по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в со-
ответствии с бюджетной классификацией РФ.
4.7. БЮДЖЕТНЫЙ КОНТРОЛЬ. ВНЕШНЯЯ ПРОВЕРКА ОТЧЕТА
ОБ ИСПОЛНЕНИИ БЮДЖЕТА
Бюджетный контроль является одним из видов государственного финан-
сового контроля, правовая основа которого закреплена в разд. 9 БК РФ «Государственный и муниципальный финансовый контроль». Следует отметить, что
легитимное определение «бюджетный контроль» в действующем законода-
тельстве отсутствует. При этом разграничение бюджетного контроля от иных
видов государственного контроля (налогового, валютного и др.) можно провести по целям, задачам, содержанию, объекту и субъектам.
Основная цель бюджетного контроля — обеспечение соблюдения бюд-
жетного законодательства всеми участниками бюджетных отношений, которая
достигается решением следующих задач:
– защита средств бюджетов от противоправных посягательств;
– обеспечение баланса между доходной и расходной частями бюджета;
– соблюдение финансового законодательства;
– соблюдение бюджетного процесса;
– проведение профилактической информационной работы в целях повы-
шения бюджетной дисциплины;
– пресечение и предупреждение правонарушений в бюджетной сфере и др.
К содержанию бюджетного контроля следует отнести: контроль исполне-
ния бюджетов, организацию денежного обращения, состояния государственно-
55
го внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, принятие мер по
предотвращению нарушений законности и т.д.
Объектом бюджетного контроля являются бюджетные отношения, склады-
вающиеся на всех стадиях бюджетного процесса. Субъектами бюджетного кон-
троля являются законодательные (представительные) органы, органы исполнительной власти, органы (должностные лица) местных администраций муниципальных
образований.
При проведении последующего контроля за исполнением федерального
бюджета используется целый комплекс контрольных и экспертно-аналитических
мероприятий, включающий внешнюю проверку годового отчета об исполне-
нии бюджета. Порядок проведения независимой, внешней проверки годового
отчета об исполнении бюджета закреплен ст. 264.4 БК РФ. При этом общие
требования и характеристики осуществления данной формы контроля установ-
лены «СГА 203. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Последующий контроль за исполнением федерального бюджета».
Внешняя проверка годового отчета осуществляется Счетной палатой РФ,
бюджета субъекта РФ — контрольно-счетным органом такого субъекта, а местного бюджета — контрольно-счетным органом муниципального образования. Причем если для подготовки заключения на годовой отчет об исполнении бюджета
субъекта отводится полтора месяца, то проверка отчета об исполнении местных
бюджетов должна быть проведена в срок до одного месяца.
Представление Счетной палатой РФ заключения на годовой отчет об ис-
полнении федерального бюджета в Государственную Думу с одновременным
направлением его в Правительство РФ предусмотрено в п. 3 ст. 264.9 БК РФ.
4.8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ
БЮДЖЕТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Ответственность за нарушение бюджетного законодательства — это
государственное принуждение сторон бюджетных правоотношений к соблюде-
нию норм бюджетного законодательства, имеющее комплексный характер.
За нарушение бюджетного законодательства могут применяться меры:
ответственности, предусмотренные в БК РФ, если действия (бездействие) винов-
ного лица содержат признаки бюджетного правонарушения; административной ответственности, если действия (бездействие) виновного лица содержат признаки административного правонарушения; уголовной ответственности, если действия
(бездействие) виновного лица содержат признаки состава преступления.
Понятие бюджетного нарушения закреплено ст. 306.1 БК РФ и представля-
ет собой совершение в нарушение бюджетного законодательства РФ, иных нор-
56
мативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и догово-
ров (соглашений), на основании которых предоставляются средства из бюджетов
бюджетной системы РФ, действия (бездействия) финансовым органом, главным
распорядителем бюджетных средств, распорядителем бюджетных средств, получателем бюджетных средств, главным администратором доходов бюджета, главным администратором источников финансирования дефицита бюджета, за которое гл. 30 БК РФ предусмотрено применение бюджетных мер принуждения.
Виды бюджетных нарушений, а также перечень бюджетных мер принужде-
ния закреплены в гл. 30 БК РФ. В соответствии со ст. 306.2 БК РФ бюджетная ме-
ра принуждения за совершение бюджетного нарушения применяется финансовы-
ми органами и органами Федерального казначейства (их должностными лицами)
на основании уведомления о применении бюджетных мер принуждения органа
государственного (муниципального) финансового контроля. Форма такого уведомления установлена приказом Казначейства России от 28 мая 2019 г. № 17н «Об
утверждении форм и требований к содержанию документов, составляемых долж-
ностными лицами Федерального казначейства при реализации полномочий по кон-
тролю в финансово-бюджетной сфере», а форма уведомления Счетной палатой РФ — «СГА 101. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля).
Общие правила проведения контрольного мероприятия» (утв. постановлением
Коллегии Счетной палаты РФ от 7 сентября 2017 г. № 9ПК).
Следует учитывать, что применение к лицу, совершившему бюджетное
нарушение, бюджетной меры принуждения не освобождает его от обязанностей
по устранению нарушения.
В силу указаний п. 2 ст. 306.3 БК РФ Федеральное казначейство, финансовый орган субъекта РФ (муниципального образования), орган управления государственным внебюджетным фондом исполняют решение о применении бюджетных
мер принуждения. Порядок исполнения такого решения Федеральным казна-
чейством утвержден приказом Минфина РФ от 31 декабря 2019 г. № 262н (ред.
от 7 августа 2020 г.). Решения, принятые финансовыми органами субъектов РФ
(муниципальных образований), подлежат исполнению в соответствии с регио-
нальными и муниципальными актами.
Одновременно в БК РФ установлены ответственность Министерства финансов РФ и Федерального казначейства за осуществление бюджетных полномочий,
определенных БК РФ (п. 1 ст. 167 БК РФ), персональная ответственность Министра финансов за осуществление полномочий, установленных ст. 166 БК РФ
(п. 2 ст. 167 БК РФ).
57
ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Перечислите источники бюджетного права.
2. Что понимают под бюджетным правоотношением?
3. Раскройте принципы бюджетной системы РФ.
4. Каков состав бюджетной классификации РФ?
5. Каков правовой режим государственных и муниципальных внебюджет-
ных фондов?
6. Что представляет собой исполнение бюджета?
7. Дайте характеристику межбюджетных отношений.
8. Перечислите основные принципы бюджетного процесса.
9. В чем заключается стадия составления проекта бюджета?
10. Какова роль Министерства финансов РФ в составлении бюджета?
11. Каковы сроки рассмотрения проекта бюджета?
12. Раскройте стадии рассмотрения и утверждения бюджета.
13. Какие основные виды нарушений бюджетного законодательства вы
знаете?
14. Дайте характеристику основных мер принуждения.
15. Перечислите основания для применения мер принуждения.
ЛИТЕРАТУРА
Основная
1. Комягин, Д.Л. Бюджетное право : учебник для вузов / Д.Л. Комягин. —
Москва : Издательский дом Высшей школы экономики, 2018. — 591 c. — ISBN
978-5-7598-1487-0. — Текст : электронный // Цифровой образовательный ресурс IPR SMART : [сайт]. — URL: https://www.iprbookshop.ru/89562.html (дата
обращения: 01.02.2022). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
2. Саттарова, Н.А. Финансовое право : учебник для бакалавров / Н.А. Сат-
тарова, С.Д. Сафина. — Москва : Прометей, 2018. — 208 c. — ISBN 978-5907003-47-7. — Текст : электронный // Цифровой образовательный ресурс IPR
SMART : [сайт]. — URL: https://www.iprbookshop.ru/94574.html (дата обращения: 01.02.2022). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
3. Финансовое право: практикум : учебно-методическое пособие для бакалавриата / М.Ф. Ивлиева, А.С. Гуркин, А.В. Ем [и др.] ; под редакцией М.Ф. Ивлиевой. — Москва : Статут, 2019. — 212 c. — ISBN 978-5-8354-1574-8. — Текст :
58
электронный // Цифровой образовательный ресурс IPR SMART : [сайт]. — URL:
https://www.iprbookshop.ru/94634.html (дата обращения: 01.02.2022). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
Электронные ресурсы:
1. Научная электронная библиотека. — URL: http://elibrary.ru (дата обращения: 30.03.2022).
2. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». — URL:
http://www.consultant.ru (дата обращения: 30.03.2022).
3. Справочно-правовая система «Гарант». — URL: http://www.garant.ru
(дата обращения: 30.03.2022).
4. Цифровой образовательный ресурс «IPR SMART». — URL:
https://www.iprbookshop.ru (дата обращения: 30.03.2022).
59
ГЛАВА 5. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ
5.1. Понятие и виды государственных доходов.
5.2. Система государственных доходов. Их классификация.
5.3. Налоговые и неналоговые доходы, их отличия. Обязательные и доб-
ровольные платежи.
5.1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ
Для функционирования любому государству необходимо наличие финансовых ресурсов. В широком смысле слово «доход» означает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной
стоимостью. Государственные доходы являются частью национального дохода
страны, обращаемой в процессе его распределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания
финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-эконо-
мической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также не-
обходимой для функционирования государственных органов. Нужно отметить,
что наряду с государственными формируются и муниципальные доходы, которые находятся в собственности муниципальных образований, а распоряжение
ими осуществляют соответствующие органы местного самоуправления.
Действующая на сегодняшний день в нашей стране система государствен-
ных доходов закреплена в ст. 41 БК РФ и включает в себя три вида источни-
ков доходов:
1. Налоговые доходы. Исчерпывающий перечень налоговых доходов за-
креплен в п. 2 ст. 41 БК РФ. К ним относятся: доходы от предусмотренных законодательством РФ федеральных налогов и сборов (ст. 13 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — НК РФ)), в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами (ст. 18 НК РФ), региональных
налогов, местных налогов и сборов, а также пеней и штрафов по ним.
Налоговые доходы распределяются в бюджетной системе согласно ст. 50,
56, 61, 61.1, 61.2 БК РФ.
2. Неналоговые доходы. Перечень неналоговых доходов определен в п. 3
ст. 41 БК РФ, в том числе к ним относятся: доходы от использования имуще-
ства, находящегося в государственной или муниципальной собственности, доходы от продажи имущества, доходы от платных услуг, оказываемых казенны-
ми учреждениями и др. Развернутый перечень неналоговых доходов бюджетов
60
определяется бюджетной классификацией РФ. Порядок формирования неналоговых доходов федерального бюджета предусмотрен ст. 41, 42, 46 БК РФ;
3. Безвозмездные поступления. Согласно п. 4 ст. 41 БК РФ к безвозмездным
поступлениям относятся: дотации из других бюджетов, межбюджетные субси-
дии, субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ,
межбюджетные трансферы, а также безвозмездные поступления от физических
и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных
государств, в том числе добровольные пожертвования.
Как известно, налоги являются основным доходным источником. За их счет
формируется более 90 % федерального бюджета. Приоритетность данного источ-
ника обусловлена тем, что налоговые доходы обеспечивают стабильность поступлений в бюджет и возможность их прогнозирования и планирования. Доля
неналоговых доходов составляет всего несколько процентов от общего объема
доходов федерального бюджета.
Учитывая долю налоговых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета, грамотная налоговая политика государства во многом определяет
успех общей экономической политики, так как она является важнейшим комплексным рычагом государственного регулирования экономики. Эффективной
может считаться лишь та налоговая политика, которая способствует экономи-
ческому росту.
5.2. СИСТЕМА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ. ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
Как известно, любая система представляет собой совокупность элемен-
тов, частей, находящихся в тесной взаимосвязи друг с другом и образующих
определенную целостность. В свою очередь, система государственных дохо-
дов — совокупность всех видов государственных доходов, формируемых разными методами, их взаимоувязанное применение.
При этом правовое регулирование формирования системы государствен-
ных и муниципальных доходов является комплексным, так как обеспечивается
нормами не только бюджетного, но и налогового, административного, уголов-
ного и иных отраслей права.
Необходимо учитывать, что система государственных и местных доходов
является единой, поэтому в законодательстве закреплены одни и те же виды
денежных поступлений. Отечественный законодатель закрепил распределение
доходов по уровням: федеральному, субъектов РФ и местному, а также определение основ правового режима доходов субъектов РФ и местных административно-территориальных единиц.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]