Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Таможенное дело и социально-гуманитарные исследования. Сборник научных трудов молодых ученых
.pdf
УДК 339.5
ББК 65.261.41
Особенности уплаты косвенных налогов
при осуществлении торговых операций между
государствами-членами Таможенного союза
: внешнеторговая деятельность; финансовая устойчивость; налоговая сфера; импорт
и экспорт товаров.
В условиях продолжающейся интеграции России и стран СНГ в ми-
ровую хозяйственную систему неизменно увеличивается значение государственного регулирования внешнеторговой деятельности, являющегося, наряду с межгосударственными соглашениями, одним из механизмов
регулирования международной торговли. В связи с этим возрастает роль
налогового регулирования, которое в России также является основным
источником пополнения доходной части федерального бюджета.
Очевидно, что в этих условиях необходимо изучать влияние на внеш-
неторговую деятельность таких инструментов косвенного налогообложения, как налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы, которые
в отличие от прямых налогов (за исключением налогов с доходов) практически не подвергаются законодательному урегулированию на международном уровне. В связи с этим реальный интерес представляет особенности и перспективы регулирования межгосударственной торговли
посредством косвенного налогообложения в таком межгосударственном
интеграционном образовании, как Таможенный союз (ТС) Белоруссии,
Казахстана и России, в котором теория и практика налогообложения добавленной стоимости уже достигли некоторого развития.
Заметим, что для классификации налоговых инструментов на пря-
мые и косвенные, в данном исследовании мы используем критерий перелагаемости налогов, в соответствии с которым косвенные налоги — это
те налоги, юридическими плательщиками которых являются продавцы
товаров (работ, услуг), импортёры, но которые фактически перелагаются
на конечного потребителя и связаны с его расходами на приобретение
товаров (налог на добавленную стоимость, акцизы).
Взимание НДС при импорте товаров осуществляется налоговыми
органами, что влечет за собой необходимость усиления администрирования косвенных налогов в условиях отсутствия таможенного оформления товаров, а именно контроль за обеспечением полноты поступления
в бюджет НДС по импортируемым товарам.
11
Первые нормативные документы ТС направлены на улучшение ка-
чества налогового администрирования и предусматривают унификацию
перечня документов, порядка и сроков возврата НДС по экспортным
операциям, а также организацию информационного обмена между налоговыми органами.
В соответствии с решением Межгосударственного совета (высшего
органа) Таможенного союза от 21 мая 2010 г. № 36, совместным заявлением президентов России, Белоруссии, Казахстана о вступлении в силу
Договора о Таможенном кодексе Таможенного союза от 5 июля 2010 г.,
считаются вступившими в силу с 1 июля 2010 г. (в отношении России
и Казахстана) и с 6 июля 2010 г. (в отношении России, Белоруссии, Казахстана) следующие международные договоры:
— Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экс-
порте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Та-
моженном союзе от 25 января 2008 г. и Протокол о внесении из-
менений в это Соглашение от 11 декабря 2009 г.;
— Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме
контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Тамо-
женном союзе от 11 декабря 2009 г.;
— Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполне-
нии работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря
2009 г.
— Протокол об обмене информацией в электронном виде между
налоговыми органами государств-членов Таможенного союза об
уплаченных суммах косвенных налогов (подписан 11 декабря
2009 г.), которым утверждены единая форма заявления о ввозе
товаров и уплате косвенных налогов (далее — Заявление) и Пра-
вила его заполнения.
Ранее порядок взимания косвенных налогов в экспортно-импортных
отношениях между тремя странами регулировался двусторонними международными договорами:
— России и Белоруссии — Соглашением о принципах взимания кос-
венных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении ра-
бот, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. и Протоколом о поряд-
ке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании
услуг от 23 марта 2007 г.;
— России и Казахстана — Соглашением о принципах взимания кос-
венных налогов во взаимной торговле от 9 октября 2000 г.;
— Белоруссии и Казахстана — Соглашением о принципах взима-
ния косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ) от
2 февраля 1999 г.
На основе анализа действующего национального и межнациональ-
ного законодательства о налогах и сборах мы выделяем следующие
принципы взимания косвенных налогов (НДС и акцизы) в ТС, они заключаются в следующем:
12
1) при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и осво-
бождение от уплаты акцизов;
2) при импорте товаров налоги взимаются налоговыми органами го-
сударства, на территорию которого ввозятся товары;
3) при выполнении работ, оказании услуг НДС и акцизы перечис-
ляются в том государстве, территория которого признается местом
реализации работ или услуг.
Действие Соглашения от 25.01.2008 распространяется на все товары:
как происходящие с территорий России, Белоруссии, Казахстана, так
и на товары, происходящие из других стран и выпущенные в свободное
обращение на территории Таможенного союза. Напомним, что Соглашение от 15.09.2004 регулировало лишь перемещение товаров, которые
были произведены в России или Белоруссии, поэтому ранее при перемещении товаров в рамках нынешнего Таможенного союза требовался
сертификат о происхождении товаров.
Кроме того, все принятые в налоговой сфере документы предусма-
тривают более льготные условия. В частности:
1) предоставлено право экспортерам проводить расчеты в любой
форме, а не только в денежной форме;
2) до 180 дней увеличен срок предоставления документов, подтверж-
дающих экспорт товаров, упрощены процедуры, подтверждающие
экспорт товаров и применение нулевой ставки, а также осущест-
вление вычетов входного налога под такую нулевую ставку.
Вопрос о порядке взимания косвенных налогов и механизме контро-
ля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, а также при выполнении работ, оказании услуг в ТС на территории Российской Федерации
находится в компетенции Минфина России и ФНС России.
Взимание акцизов по товарам, подлежащим маркировке акцизны-
ми марками (учетно-контрольными марками, знаками), осуществляется
таможенными органами государства-члена ТС, если это предусмотрено
законодательством государства-члена ТС.
В связи с этим после вступления в силу указанных международных
догово-ров не произошло значительных изменений в порядке налогообложения товаров, работ, услуг, имущественных прав во взаимной торговле с Российской Федерацией.
Обозначим основные изменения в налоговом регулировании и опре-
делим проблемы и перспективы их дальнейшей реализации, а также
влияние на финансовые отношения хозяйствующих субъектов, в том
числе снижение или увеличение налоговых рисков участников торговых
отношений. Основные изменения и особенности по сравнению с прежним порядком взимания косвенных налогов заключаются в следующем:
1) действие трехстороннего Соглашения от 25 января 2008 г. распро-
страняется на все товары, происходящие с территорий, как России,
Белоруссии, Казахстана, так и других стран, в то время как Со-
глашение России и Белоруссии от 15 сентября 2004 г. относилось
13
лишь к перемещению товаров, которые были произведены в Рос-
сии или Белоруссии;
2) при импорте товаров налоги будут взиматься налоговыми органа-
ми государства, на территорию которого ввозятся товары;
3) при экспорте/импорте товаров в/из Казахстана теперь будет тре-
боваться пакет документов, аналогичный тому, что предостав-
ляется при экспорте/импорте в/из Белоруссии. При этом список
документов, требуемых по сделкам экспорта/импорта в/из Казах-
стана, дополнен заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов.
Список документов, необходимых для подтверждения нулевой став-
ки, остался почти тем же, что и в Соглашении от 15.09.2004. К ним относятся: договор, выписка банка, заявление о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов с отметкой налогового органа Белоруссии или Казахстана, транспортные документы.
Протоколами о порядке взимания косвенных налогов установлен
открытый перечень документов, предоставляемых для подтверждения
нулевой ставки НДС со ссылкой, на перечень, установленный в национальном налоговом законодательстве стран ТС, таким образом, существует высокая вероятность возникновения споров о количестве и видах
документов, вероятность в отказе в применении налоговой ставки 0 %
и возникновение штрафных санкций.
Немного изменен комплект документов, который прилагается к на-
логовой декларации (п. 8 ст. 2 Порядка об экспорте и импорте товаров).
Теперь в него входит информационное сообщение поставщика товаров
о лице, у которого было приобретено данное имущество. Это сообщение
представляется, если товары были отгружены с территории одного го
дарства, а контракт был заключен с компанией другого государства
су-
(пп. 6
п. 8 ст. 2 Порядка об экспорте и импорте товаров). Если были заключены
посреднические договоры, их тоже следует приложить к декларации;
4) определен единый для экспорта в Белоруссию и для экспорта в Казахстан срок предоставления в налоговые органы документов, обосновывающих применение ставки 0 %: теперь он составляет 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (ранее в соответствии с Соглашением
от 15.09.2004 срок составлял 90 дней, каких именно — не уточнялось
(п. 3 раздела II Соглашения от 15.09.2004). В связи с этим при применении данной нормы возникали споры. Таким образом, законодательство
Таможенного союза сделало отношения контрагентов более понятными
и предсказуемыми с точки зрения налогового регулирования;
5) установлены новые правила определения налоговой базы по импортированному товару. Налоговая база по НДС при импорте товаров
определяется на основании стоимости приобретенных товаров и акцизов по подакцизным товарам (исключено положение о включении
в цену приобретения товаров расходов по доставке, страховой суммы
14
и пр.); Импортеры товаров могут уплачивать НДС от цены товаров, указанной в договоре. Им не требуется, как ранее, увеличивать налоговую
базу (стоимость приобретенных товаров) на транспортные расходы, страховку товаров и другие расходы, если эти расходы не были включены
в цену сделки (см. рисунок).
Налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров в виде суммы их стоимости и подлежащих уплате акцизов. При этом стоимостью товаров признается цена сделки, подлежащая перечислению поставщику, согласно условиям договора (п. 2 ст. 2
Порядка об экспорте и импорте товаров). Напомним, что в соответствии
с Соглашением от 15.09.2004 налоговая база при импорте товаров из
Белоруссии определяется иначе (п. 2 раздела I): как сумма стоимости
товаров, акцизов и затрат на доставку. В связи с этим спорным является
вопрос, включать ли в налоговую базу затраты на доставку белорусского
импорта, если транспортировку товара осуществляет российский перевозчик. Минфин России и Президиум ВАС РФ считают, что расходы на
доставку товара включаются в налоговую базу независимо от того, кто
перевозит товар (см. Письмо Минфина России от 22.05.2008 № 03-0713/1/02, Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 № 15238/08).
С 1 июля споров по данному вопросу больше не будет.
До 1 июля 2010 г.
Акцизы
Налоговая база
по НДС
Начиная с 1 июля 2010 г.
=
Стоимость
товаров
+
транспортные расходы
(доставка, погрузка-выгрузка,
экспедирование, упаковка)
страхование и др. расходы
Налоговая база
по НДС
Налоговая база по НДС товаров, ввозимых на территорию страны-
участника ТС из другой страны-участника Таможенного союза
=
Стоимость
товаров
+
Акцизы
6) при выполнении работ, оказании услуг по договору с резидентом Казахстана вводится порядок взимания НДС, аналогичный тому,
что был предусмотрен в отношениях с Белоруссией, с некоторыми дополнениями. Кроме того, перечень услуг, которые облагаются по месту
нахождения покупателя, дополнен по сравнению с перечнем, который
был предусмотрен Протоколом России и Белоруссии от 23 марта 2007 г.,
дизайнерскими услугами, опытно-технологическими работами, работами и услугами по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных.
15
Срок для уплаты НДС остался таким же, как и в Соглашении от
15.09.2004: не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров Не позднее этой же даты налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию. За нарушение срока подачи декларации теперь предусмотрена ответственность,
установленная национальным законодательством (п. 9 ст. 2 Порядка об
экспорте и импорте товаров), т. е. налогоплательщик будет оштрафован
по ст. 119 НК РФ. В Соглашении от 15.09.2004 такая ответственность
не была установлена, поэтому по вопросу правомерности санкций за нарушение срока представления декларации возникали многочисленные
споры.
7) В соответствии с пп. 2 п. 8 ст. 2 Порядка об экспорте и импорте
товаров переплату НДС с реализации товаров на территории России
можно зачесть в счет перечисления «импортного» налога. Отметим, что
Соглашение от 15.09.2004 возможность проведения такой операции не
предусматривает, поэтому по данному вопросу возникали споры. Таким
образом, увеличивается ликвидность участников ВЭД в рамках ТС и финансовая устойчивость субъектов хозяйствования, снижаются налоговые
риски.
Вопрос об унификации подоходных налогов и НДС в рамках ТС в настоящее время не рассматривается. Для справки: в Белоруссии ставка
НДС составляет 20 %, в Казахстане — 12 %, в России — 18 %.
Различный уровень ставок НДС на взаимоотношения в рамках ТС
влияние не окажет, так как действует зачетный метод, принцип «страны
назначения», который позволяет при экспорте товаров применять нулевую ставку.
Вместе с тем, в отношении налогового регулирования в ТС предусмотрена возможность каждой из стран устанавливать собственные ставки
косвенных налогов. Поэтому мы не исключаем возможность сближения
национального налогового законодательства стран-партнеров по ТС
в части выравнивания ставок налогов. Так, например, Налоговым кодексом Республики Казахстан определено поэтапное повышение ставок
акцизов до 2014 г. Вопрос их уравнивания с российскими и белорусскими — сейчас рассматривается.
Таким образом, взимание НДС, акцизов при импорте товаров осуществляется станет более прозрачным, законодательно урегулированным, что повлечёт за собой повышение эффективности администрирования косвенных налогов в условиях отсутствия таможенного оформления
товаров, обеспечит поступления в бюджет НДС и акцизов по импортируемым товарам.
УДК 339.5
ББК 65.428
Анализ основных результатов функционирования
Таможенного союза на современном этапе
: таможенный тариф; кодекс; международный договор; таможенное регулирование; мониторинг исполнения законодательства.
Таможенный союз России, Беларуси и Казахстана (ТС) функционирует уже больше года, но остаются вопросы, которые находятся еще в стадии согласования странами-участницами. Тем не менее, представляется
актуальным оценить первые итоги работы регулирующих органов таможенного союза по формированию единого таможенного пространства,
обозначить проблемы и перспективы.
В настоящее время из 51 международного договора, входящего
в основной Перечень международных договоров договорно-правовой
базы Таможенного союза, вступили в силу и применяются 41. В связи
с завершением формирования договорно-правовой базы ТС и ее введением в действие особое значение приобретает приведение в соответствие
с ней национального законодательства государств-членов Таможенного
союза. К настоящему времени эта работа не завершена. В том числе затягивается приведение национального уголовного и административного
законодательства стран-участниц в соответствие с нормами Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС).
Регулирование внешней торговли товарами в рамках ТС осуществляет Комиссия Таможенного союза, которая наделена полномочиями
в области таможенно-тарифного и нетарифного регулирования.
В сфере был утвержден Еди-
ный таможенный тариф Таможенного союза. Комиссией ТС было принято более 30 решений, касающихся изменений ставок ввозных таможенных пошлин, вопросов предоставления тарифных льгот и установления
тарифных квот в отношении ряда товаров, происходящих из третьих
стран. Изменения коснулись таких товаров, как бумага, сыр, мясо, вино,
молочная продукция, шины, различные промышленные и строительные материалы, пластмассы, сельскохозяйственная техника, гражданские пассажирские самолеты и других.
На основании полномочий по Комиссией ТС были утверждены Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствамичленами Таможенного союза в торговле с третьими странами, а также
Положения о применении соответствующих ограничений. Выполняя
17
функции принятия решений по применению мер, затрагивающих внешнюю торговлю товарами на единой таможенной территории в отношении третьих стран, с 1 января 2010 г. Комиссия ТС приняла свыше 20
решений, уточняющих ряд разделов и положений указанного Единого
перечня товаров.
Странами-участницами ТС ведется работа по приведению национального законодательства в сфере нетарифного регулирования в соответствие с законодательством Таможенного союза.
В разработан комплекс мер по внесению изменений в законодательство Республики Беларусь, согласно которому
приводятся в соответствие с законодательством ТС в области нетарифного регулирования свыше 25 нормативных правовых актов Президента
Республики Беларусь, законов и постановлений Совета министров Республики Беларусь, ведомственных актов органов госуправления.
В в рамках проекта закона Республики
Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам регулирования
торговой деятельности» предусмотрено приведения национального законодательства Республики Казахстан в соответствие с соглашениями
о таможенно-тарифном и нетарифном регулировании.
В в целях приведения национального законодательства в соответствие с международными актами ТС в рамках ЕврАзЭС подготовлены отдельные законопроекты, вносящие изменения
в отдельные законодательные акты Российской Федерации. Вместе с тем
следует отметить, что в отдельных случаях имеет место несоответствие
принимаемых решений нормативным правовым актам Таможенного
союза. Кроме того, требует решения вопрос о целесообразности примене-
ния запретов и ограничений неэкономического характера во взаимной
торговле государств-членов ТС. В этих целях ведется работа по подготовке проектов нормативных актов, регламентирующих обращение на
единой таможенной территории Таможенного союза отдельных товаров,
к которым в соответствии с международными договорами применяются
ограничительные меры (опасные отходы, наркотики, служебное и гражданское оружие, спецтехника и т. п.).
В настоящее время в государствах-членах Таможенного союза применяются меры защиты внутреннего рынка, введенные в соответствии
с национальным законодательством. В целях их унификации решением Межгоссовета ЕврАзЭС от 19 ноября 2010 г. № 59 принято Соглашение о порядке применения специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер в течение переходного периода, которое
определяет процедуры пересмотра действующих национальных мер на
предмет распространения отдельных национальных мер на единую таможенную территорию ТС.
С 1 июля 2010 г. в соответствии с решениями Межгоссовета ЕврАзЭС от
21 мая 2010 г. № 38 и 39 на единой таможенной территории Тамо
женного
18
союза начало действовать единое правовое поле в области санитарных,
ветеринарных и фитосанитарных мер, предусматривающее применение единых перечней подконтрольной продукции и требований к ней,
а также единого порядка ее ввоза и обращения на единой таможенной
территории.
В соответствии с Планом действий по формированию ТС на российско-
белорусской границе отменены санитарно-эпидемиологический,
ветеринарно-санитарный и карантинный фитосанитарный виды контроля. При этом на белорусской части таможенной границы ТС дополнительно создано 22 санитарно-карантинных поста в пунктах пропуска.
С 1 июля 2011 г. указанные виды контроля должны быть отменены и на
казахстанско-российской границе.
Большинство норм законодательства ТС в области применения санитарных, ветеринарных и фитосанитарных мер являются нормами
прямого действия. Национальные законодательства государств-членов
ТС применяется исключительно в части, им не противоречащей. В целях обеспечения единства правоприменительной практики разрабатывается Стратегии развития единой системы технического регулирования, применения санитарных, ветеринарных и фитосанитарных мер ТС
на 2011–2015 годы.
Со вступлением в силу с 6 июля 2010 г. Договора о Таможенном кодексе Таможенного союза заработала единая система таможенного регулирования на Единой таможенной территории Республики Беларусь,
Республики Казахстан и Российской Федерации. В настоящее время завершается реализация Плана мероприятий по введению в действие ТК
ТС. В соответствии с ним подготовлено 20 проектов международных договоров, 16 из которых приняты и применяются.
В соответствии с ТК ТС подготовлены и приняты 83 нормативных
документа, которые отнесены к компетенции Комиссии Таможенного
союза, в том числе утверждены: формы таможенных документов и инструкции по их заполнению; регламент ведения единого таможенного
реестра объектов интеллектуальной собственности; порядок совершения
таможенных операций по товарам для личного пользования физических
лиц; перечни товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин; документы по декларированию
и классификации товаров, а также их таможенной стоимости.
Страны-участницы союза ведут работу по приведению национального законодательства в соответствие с Таможенным кодексом Таможенного союза. В подготовлен проект указа Президента
Республики Беларусь «О некоторых вопросах таможенного регулирования, об осуществлении деятельности в сфере таможенного дела, уполномоченных экономических операторах, внесении изменений, дополнений
и признании утратившими силу некоторых указов и структурных элементов указов Президента Республики Беларусь».
19
В принят и применяется Кодекс Республики
Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан».
В принят и применяется федеральный закон
«О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Необходимым условием эффективного правоприменения законодательства ТС является унификация уголовных, административных
и гражданских законодательств государств-членов ТС в части незакон-
ного перемещения товаров через таможенную границу. Анализ соответствующих норм уголовного законодательства трех государств выявил
различные подходы к определению предмета контрабанды в зависимости от его экономических характеристик и ограниченности в гражданском обороте, а также несогласованность законодательных предписаний
относительно оснований конфискации товаров, являющихся предметом
контрабанды. Необходимо унифицировать определение предмета контрабанды и положения о конфискации имущества за контрабанду.
Комиссией Таможенного союза проводится мониторинг исполнения таможенного законодательства ТС. По результатам правоприменительной практики первых месяцев после вступления в силу ТК ТС
Комиссией принято Решение от 17 августа 2010 г. № 335, в соответствии
с которым до 1 июля 2011 г. на белорусско-российской и казахстанскороссийской границах таможенный и иные виды контроля осуществляются исключительно на основании стандартных коммерческих и товарно-
транспортных документов.
Прекращение таможенного оформления и контроля в отношении
товаров Таможенного союза, перемещаемых через межгосударственных
границы внутри Единой таможенной территории, существенно облегчило взаимную торговлю и обеспечило рост экономической активности.
Вместе с тем необходимо отметить, что после отмены таможенного декларирования и контроля в отношении товаров ТС, перемещаемых через
межгосударственные границы государств-членов Таможенного союза
в рамках взаимной торговли в ряде случаев на российско-казахстанской
границе отмечается ужесточение пограничного контроля. Вследствие
этого пока не удается сократить время, затрачиваемое гражданами на
прохождение погранпереходов на железнодорожном транспорте. В этой
связи необходимо рассмотреть вопрос об упрощении пограничного контроля в пунктах пропуска на российско-казахстанской границе, нормы
которого установлены национальными законодательствами и могут создавать дополнительные барьеры движению граждан и товаров на единой таможенной территории ТС.
В перспективе, после завершения формирования Единого экономического пространства, представляется целесообразным разработать
мероприятия по отмене на межгосударственных границах государствчленов ТС паспортного контроля и подготовить соответствующий международный договор, предусматривающий также унификацию норм
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]