Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы современной организации налогового администрирования. Учебное пособие
.pdf
Н.Н. Шелемех
ОСНОВЫ СОВРЕМЕННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
Учебное пособие
Саратов
2017
УДК 336.22
ББК 65.26
Рецензент:
доктор экономических наук, профессор Финансового Университета при
Правительстве Российской Федерации Л.С. Кирина
Шелемех Н.Н.
Основы современной организации налогового администрирования: учебное пособие / Н.Н. Шелемех. — Саратов: Издательство «Вузовское образование», 2017. — (Высшее образование). — 158 с. — Док. опубл. не был. — Доступ с сайта ЭБС IPRbooks.
В учебном пособии изложены основы современной организации налогового администрирования. Освещены новые методы налогового администрирования. Особое внимание уделено взаимодействию налоговых органов со следственными, правоохранительными и другими контролирующими государственными структурами по вопросам обеспечения соблюдения законодатель-
ства о налогах и сборах.
Подготовлено к изданию с использованием СПС Консультант Плюс.
Предназначено для бакалавров очной и заочной формы обучения по
направлению 38.03.01 «Экономика» ФГОС ВО.
© Н.Н. Шелемех, 2017
ВВЕДЕНИЕ
Учебное пособие «Основы современной организации налогового админи-
стрирования» разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования по направлению 38.03.01 «Экономика» для подготовки бакалавров профиль «Налоги и
налогообложение».
Цель учебного пособия заключается в формировании у студентов про-
фессиональных знаний в области налогового администрирования, деятельности
налоговых и других государственных органов по исполнению законодательства
по налогам и сборам.
Задачей учебного пособия является:
- обучение студентов основам налогового администрирования;
- обеспечение получения ими теоретических знаний в области полномо-
чий Федеральной налоговой службы Российской Федерации, территориальных
налоговых органов;
- отработка практических навыков по организации работы налоговых ор-
ганов с налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными участниками
налоговых отношений.
После изучения изложенного в учебном пособии материала студенты
должны
знать:
- понятийный аппарат налогового администрирования;
- законы, нормативные материалы Минфина России, ФНС России, других
контролирующих государственных структур, используемые при осуществлении
налогового администрирования;
- информационные технологии, используемые налоговыми органами при
осуществлении налогового администрирования;
уметь:
- формулировать задачи и проблемы налогового администрирования;
3
- выбирать законы, нормативно-правовые документы для решения вопро-
сов налогового администрирования;
- уметь использовать информационные технологии, используемые при
осуществлении налогового администрирования;
владеть:
способностью систематизировать нормативно-правовые акты, регулиру-
ющие налоговое администрирование для нахождения ответов к решению про-
блем налогового администрирования.
Изложение материала в учебном пособии строится с учетом знаний, полученных в ходе изучения таких дисциплин, как «Макроэкономика», «Микроэкономика», «Право», «Теория налогообложения», «Бухгалтерский учет»,
«Налогообложение организаций».
Учебное пособие опирается на законодательные акты и нормативные до-
кументы Минфина России, ФНС России и других контролирующих государ-
ственных структур. По каждой рассмотренной в учебном пособии теме приво-
дятся контрольные вопросы, ответы на которые позволяют проверить полноту
усвоения предложенного материала.
Приведенная в учебном пособии литература даст возможность расширить
знания по вопросам налогового администрирования.
4
Раздел 1. Основы налогового администрирования
1
2
3
1
2
3
Тема 1. Понятие, содержание, формы и методы налогового
администрирования, участники налоговых правоотношений
1.1. Понятие налогового администрирования и его содержание
Понимание налогового администрирования неоднозначно трактуется
учеными и специалистами.
Так, по мнению И.А. Перонко, В.А. Красницкого, «налоговое админи-
стрирование – это система управления государством налоговыми отношениями.
Налоговые отношения являются предметом налогового администрирования»
А.З. Дадашев, А.В. Лобанов считают, что «налоговое администрирование как
организационно-управленческая система реализации налоговых отношений
включает совокупность форм и методов, использование которых призвано
обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России. Основными
методами налогового администрирования являются налоговое планирование,
налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов
присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение опреде-
ленных задач. Целью налогового администрирования, таким образом, является
обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в усло-
виях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового
контроля»
.
.
О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев определяют налоговое администрирова-
ние как «динамически развивающуюся систему управления налоговыми отно-
шениями, координирующую деятельность налоговых органов в условиях ры-
ночной экономики»
Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. 2000. № 10. С. 22.
Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002.
С. 4 - 5.
Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. М.: Омега-Л, 2005. С. 33.
.
Приблизительно так же определяют налоговое админи-
5
стрирование А.В. Аронов и В.А. Кашин: «налоговое администрирование - это
4
6
7
8
4
5
6
7
8
система управления государством налоговыми отношениями в действии»
.
Т.А. Слесарева дает общую характеристику: «Налоговое администриро-
вание – это управление процессом взаимодействия между участниками налого-
вых правоотношений, возникающих в ходе исполнения обязательств перед
бюджетами различных уровней бюджетной системы, в рамках деятельности
налоговых органов, выполняющих функции по сбору налогов и контролю за их
уплатой»5. Примерно аналогичное определение налогового администрирования
приводят Т.В. Игнатова и А.И. Пономарев: «деятельность уполномоченных ор-
ганов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по
налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой
системы и налогового контроля. Налоговое администрирование - это организа-
ция сбора налогов: от определения состава налоговой отчетности до разработки
правил регистрации налогоплательщиков»
.
М.Ю. Орлов дает следующее определение: «...налоговое администриро-
вание – это деятельность уполномоченных органов власти, связанная с осу-
ществлением функций налогового контроля и привлечения к ответственности
за налоговые правонарушения виновных лиц»
.
А.В. Брызгалин делает вывод: «Понятие «налоговое администрирова-
ние» - это категория собирательная, условная, и можно только предположить,
что наука и практика только в будущем должны определиться с этим понятием
и его содержанием»
.
Необходимо также отметить определение налогового администрирова-
ния, данное А.С. Титовым: «...это совокупность норм (правил), методов, прие-
мов и средств, при помощи которых специально уполномоченные органы госу-
дарства осуществляющих управленческую деятельность в налоговой сфере,
Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. М.: Экономистъ, 2006. С. 17.
Слесарева Т.А. Развитие налогового администрирования в России // Социология власти. 2006. № 4. С. 32.
Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2006. С. 45.
Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования: миф или реальность? // Ваш налоговый ад-
вокат. 2006. № 6. С. 4.
Брызгалин А.В. Правовые вопросы нового налогового администрирования в 2007 году // Хозяйство и право.
2007. № 3. С. 12.
6
направленную на контроль за соблюдением законодательства о налогах и сбо-
9
10
12
9
10
11
12
рах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных за-
конодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обяза-
тельных платежей»
.
Многие авторы считают, «что в основании налогового администрирова-
ния лежит добровольное исполнение налоговой обязанности. Принудитель-
ность уплаты налога хоть и обеспечена силой государства, возникает лишь в
случае уклонения от его уплаты. Необходимо добавить, что добровольное ис-
полнение налоговой обязанности невозможно без встречных действий со сто-
роны уполномоченных органов. По мнению А.П. Хомякова для обеспечения
порядка поступления налогов недостаточно издать нормы, в которых закрепле-
на господствующая воля, необходимо обеспечить подчинение граждан и орга-
низаций содержащимся в них правилам»
.
М.В. Карасева отмечает: «...добровольное исполнение налогоплательщи-
ком его налоговой обязанности путем собственных активных действий без по-
мощи государственных органов - это то, к чему, прежде всего, стремится госу-
дарство. Что касается действий государственных органов, направленных на
обеспечение исполнения налоговой обязанности, то они являются в системе
налогового регулирования вторичными, вынужденными»11. По мнению К.С.
Бельского, государственные органы, осуществляя налоговое администрирова-
ние, используют следующие методы: «1) метод налогового администрирования,
обусловливающий добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности
по уплате налога; 2) принудительное исполнение по уплате налога; 3) налого-
вый контроль»
Титов А.С. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации: Дис. ... д-ра
юрид. наук. М., 2007. С. 65.
Хомяков А.П. К вопросу о понятии и правовой природе налогового администрирования // Финансовое право.
2011. № 4.
Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). М., 2003. С. 146.
Бельский К.С. Основы налогового права (цикл материалов по теории налогового права из пяти частей) //
Гражданин и право. 2006. № 1. С. 35.
.
7
По мнению А.П. Хомякова «в современных условиях налоговое админи-
13
14
15
13
14
15
стрирование - это регламентированная законами и другими нормативными пра-
вовыми актами организационная, управленческая деятельность уполномочен-
ных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов
по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязан-
ности и обеспечения поступления денежных средств, уплачиваемых в виде
налогов, в бюджетную систему Российской Федерации
.
В переводе с латинского, слово «administratio» означает «служение»,
«помощь», «управление»
.
Следовательно, администрирование само по себе
является управленческой деятельностью.
С точки зрения содержания понятия администрирование, администриро-
вание – это преобладание в управлении формальных, чисто административных,
приказных форм и методов
.
Таким образом, администрированием является управление строго на ос-
нове приказных форм и методов, которые реализуются в виде законов и иных
обязательных для исполнения нормативных актов. Следовательно, налоговое
администрирование не может осуществляться без соответствующих законода-
тельных и нормативных актов.
Исходя из этого, дадим следующее определение налоговому администри-
рованию.
Налоговое администрирование — это установленная законом и другими
нормативными правовыми актами, система управления со стороны уполномо-
ченных государственных органов процессом возникновения, изменения, пре-
кращения налоговой обязанности, обеспечения поступления денежных средств,
уплачиваемых в виде налогов, в бюджетную систему Российской Федерации, а
также правотворческая деятельность государства по формированию норматив-
Хомяков А.П. К вопросу о понятии и правовой природе налогового администрирования // Финансовое право.
2011. № 4.
Хомяков А.П. К вопросу о понятии и правовой природе налогового администрирования // Финансовое право.
2011. № 4.
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. «Современный экономический словарь» (ИНФРА-М,
2006).
8
ных правовых актов, отвечающих потребностям правового регулирования дея-
тельности уполномоченных государственных органов в налоговой сфере на том
или ином этапе развития общества.
Исходя из определения налогового администрирования, в понятии нало-
гового администрирования должно присутствовать два аспекта:
1) Организационная, управленческая деятельность уполномоченных гос-
ударственных органов в налоговой сфере.
2) Правотворческая деятельность государства по формированию норма-
тивных правовых актов, отвечающих потребностям правового регулирования
деятельности уполномоченных государственных органов в налоговой сфере на
том или ином этапе развития общества.
Содержание налогового администрирования составляет деятельность
уполномоченных органов управления в налоговой сфере — Министерства фи-
нансов Российской Федерации (Минфина России), Федеральной налоговой
службы (ФНС России), направленной на обеспечение реализации и соблюдения
налогового законодательства.
С учетом компетенции исполнительных органов, содержательной напол-
няемости налогового администрирования на разных уровнях управления выде-
ляется два уровня налогового администрирования. Субъектами первого уровня
выступают Минфин России, ФНС России. Цель налогового администрирования
на этом уровне — разработка мер по повышению уровня собираемости налогов,
в том числе на основе совершенствования налогового законодательства; со-
ставление прогнозов и планирование налоговых поступлений в бюджет с уче-
том анализа текущих платежей, организация международного сотрудничества,
контроль в сфере трансфертного ценообразованием и т.д. Субъектами второго
уровня наступают территориальные налоговые органы и отдельные подразде-
ления ФНС России. Содержание налогового администрирования на этом
уровне составляют мероприятия по осуществлению налогового контроля со-
блюдения налогового законодательства налогоплательщиками и нижестоящими
налоговыми органами, формирования территориальной налоговой отчетности
и т. д.
9
Контрольные вопросы
1. В чем сложность определения понятия налогового администрирова-
ния?
2. Приведите направления в определении понятия налогового админи-
стрирования.
3. Почему в определении понятии налогового администрирования должна
присутствовать правотворческая деятельность государства?
4. В чем содержание налогового администрирования?
5. Охарактеризуйте цели и задачи субъектов соответствующих уровней
налогового администрирования.
1.2. Принципы, элементы, формы, методы и правовое обеспечение
налогового администрирования. Участники налоговых правоотношений
Принципы налогового администрирования следующие:
- законности, гласности, открытости и прозрачности;
- справедливости, всеобщности налогообложения и равенства налогопла-
тельщиков перед законом;
- беспристрастности;
- определенности налогов и сборов, удобства;
- эффективности;
- добровольного исполнения налоговой обязанности;
- ответственности компетентных органов и лиц за ненадлежащее испол-
нение процессуальных действий и принятых решений;
- права на защиту субъектам налогового администрирования;
- презумпции невиновности налогоплательщика;
- соблюдения налоговой тайны;
- неотвратимости юридической ответственности.
Основные элементы налогового администрирования следующие:
- контроль соблюдения налогового законодательства налогоплательщи-
ками (плательщиками сборов);
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]