Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы современной организации налогового администрирования. Учебное пособие
.pdf
В рамках методологической функции ФНС России осуществляет методо-
19
19
логическое обеспечение налогового администрирования.
В рамках контрольно – распорядительной функции ФНС России прово-
дит комплексные проверки нижестоящих налоговых органов, разрабатывает
рекомендации по совершенствованию обслуживания налогоплательщиков,
внедрению автоматизированной систем и некоторые другие функции.
Основные функции управлений ФНС России приведены на официальном
сайте ФНС России https://www.nalog.ru в разделе структурные подразделения
центрального аппарата ФНС России.
Состав и структура территориальных налоговых органов, исходя из их
задач и функций, установлена приказом Минфина России
.
Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее
Управление) занимают центральное место среди территориальных налоговых
органов.
Управление осуществляет свою деятельность непосредственно и через
инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, ин-
спекции межрайонного уровня и во взаимодействии с территориальными орга-
нами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной
власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и
иными организациями.
Первичное звено территориальных налоговых органов ФНС России со-
ставляют инспекции по району, району в городе, городу без районного деления,
инспекции межрайонного уровня (далее первичное звено территориальных
налоговых органов), которые находятся в непосредственной подчиненности
Управления ФНС России по субъекту РФ, и ему подконтрольны.
Первичное звено территориальных налоговых органов осуществляет
непосредственную работу с налогоплательщиками на администрируемой ими
территории.
Приказ Минфина России от 17.07.2014 № 61н (ред. от 03.07.2015) «Об утверждении Типовых положений о
территориальных органах Федеральной налоговой службы» (вместе с «Типовым положением об инспекции
Федеральной налоговой службы …
21
Структура первичного звена территориальных налоговых органов фор-
мировалась в соответствии с типовой структурой, с учетом приоритетных
направлений деятельности налоговых органов, и соблюдения функционального
принципа построения ее внутренней структуры.
В структуре первичного звена территориальных налоговых органов выде-
ляются следующие блоки.
1. Блок работы с налогоплательщиками, в котором предусматривается со-
здание отделов, наделенных функцией: учета налогоплательщиков; приема
налоговой отчетности; информирования налогоплательщиков.
2. Блок контрольной работы, в котором предусматривается создание от-
делов, которые будут непосредственно проводить налоговые проверки, осу-
ществлять контроль применения контрольно-кассовой техники и иных меро-
приятий с ней связанных, а также проведение других контрольных мероприя-
тий в рамках налогового администрирования. Может предусматриваться созда-
ние отдельных отделов по проведению налоговых проверок юридических и фи-
зических лиц. Для рассмотрения жалоб налогоплательщиков на результаты
налоговых проверок создается отдел налогового аудита.
3. Блок информационно-аналитической работы и общего обеспечения, в
котором предусматривается создание информационно-аналитических отделов и
отделов общего обеспечения. Информационно-аналитические отделы должны:
обеспечивать сбор, учет и анализ налоговых поступлений; автоматизацию ин-
формационных систем; ввод данных, поступающих в налоговый орган; систем-
ное и техническое обеспечение.
К отделам общего обеспечения относятся: юридический, финансовый,
отдел кадров, хозяйственный, общий (канцелярия).
Инспекции ФНС России межрайонного уровня создаются двух видов: как
территориальные налоговые органы, созданные на базе объединения двух (и
более) инспекций по району (району и городу), и как специализированные по
отраслям и сферам деятельности. В первом случае функции и структура ин-
22
спекции межрайонного уровня идентичны функциям и структуре инспекции
20
ФНС России по району, району в городе, и городу без районного деления.
Функции специализированных инспекций межрайонного уровня сходны с
теми, которые выполняют межрегиональные инспекции ФНС России, осу-
ществляющие налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков
федерального уровня. Специализированные инспекций межрайонного уровня
созданы в ряде субъектов Российской Федерации, и предназначены для налого-
вого администрирования крупнейших налогоплательщиков регионального
уровня. Примерная структура и функции инспекции ФНС России по району,
району в городе, городу без районного деления, межрайонной инспекции при-
ведены в приложении 1.
Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по ценооб-
разованию для целей налогообложения является территориальным органом,
осуществляющим функции по автоматизированному контролю и надзору за со-
блюдением законодательства о налогах и сборах в части вопросов ценообразо-
вания.
Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по каме-
ральному контролю осуществляет функции по контролю и надзору за соблюде-
нием законодательства о налогах и сборах на основе автоматизированной обра-
ботки сведений об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по нало-
гу на добавленную стоимость.
Типовая структура межрегиональных инспекций федеральной налоговой
службы по крупнейшим налогоплательщикам утверждена Приказом ФНС РФ20..
В межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогопла-
тельщикам контрольный блок должен составлять не менее 60% от общей чис-
ленности инспекции. Блок общего обеспечения - не более 8%.
Приказ ФНС РФ от 22.10.2004 № САЭ-3-15/8@ «Об утверждении типовой структуры Межрегиональной ин-
спекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам».
23
Контрольные вопросы
1. Какие функции выполняет центральный аппарат ФНС России по отно-
шению к налоговым органам?
2. Какие налоговые органы входят в систему территориальных налоговых
органов?
3. Какие налоговые органы непосредственно осуществляют налоговые
проверки налогоплательщиков?
4. По каким принципам строится структура территориальных налоговых
органов?
5. Какова типовая структура территориальной налоговой инспекции?
6. Какие основные полномочия МИ ФНС России по ценам?
7. Какие основные полномочия МИ ФНС России по камеральному кон-
тролю?
24
Раздел 2. Реализация полномочий налоговых органов
21
22
21
22
Тема 3. Учет налогоплательщиков в налоговом органе
3.1. Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов) и
налоговых агентов в налоговых органах
Порядок учета организаций и физических лиц в налоговых органах опре-
делен в статьях 83-86 главы 14 «Налоговый контроль» НКРФ. Включение по-
рядка учета налогоплательщиков в раздел налогового контроля подчеркивает,
что постановка на учет - это не просто техническая процедура, а определенное
контрольное мероприятие.
Постановка на учет в налоговом органе для налогоплательщиков – это ре-
ализация их конституционных обязанностей своевременно и в полном объеме
уплачивать законно установленные налоги. Для налоговых органов учет нало-
гоплательщиков является исходным моментом в организации работы по сбору
налогов. Налоговые органы активно осуществляют мероприятия, обеспечива-
ющие выявление налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на учет в
налоговых органах.
Учет налогоплательщиков – это комплекс установленных налоговым за-
конодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами в целях
регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых
органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в Едином государ-
ственном реестре налогоплательщиков.
Особенности учета иностранных организаций
устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации
и иностранных граждан
.
Основаниями постановки на налоговый учет являются:
1) государственная регистрация юридического лица;
Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 № 117н «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах ино-
странных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения».
Приказ Минфина РФ от 21.10.2010 № 129н «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах физи-
ческих лиц - иностранных граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями».
25
2) государственная регистрация физического лица в качестве предприни-
мателя без образования юридического лица;
3) информация о отношении юридических и физических лиц, предоставляемая органами, указанными в пунктах 1 – 6 и 8 статьи 85 НКРФ (органы юс-
тиции, адвокатские палаты субъектов Российской Федерации, органы, осу-
ществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жи-
тельства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния фи-
зических лиц, органы опеки и попечительства, осуществляющие кадастровый
учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную ре-
гистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществ-
ляющие регистрацию транспортных средств);
4) заявление физического лица;
5) создание обособленных подразделений организаций;
6) обладание недвижимым имуществом и транспортными средствами,
подлежащими налогообложению (относится как к юридическому лицу, так и к
физическому лицу);
7) государственная регистрация лицензии (разрешения) на пользование
участком недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответ-
ствии с законодательством Российской Федерации (в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых) (ст. 335 НКРФ);
8) переход на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности обязывает встать на учет в качестве налогоплательщиков
этого налога в налоговом органе:
- по месту осуществления предпринимательской деятельности;
- или по месту нахождения организации (месту жительства индивидуаль-
ного предпринимателя), если предпринимательская деятельность, касается развозной и разносной розничной торговли, размещения рекламы с использовани-
ем внешних и внутренних поверхностей транспортных средств (ст. 346.28
НКРФ);
26
9) наличие объектов игорного бизнеса обязывает налогоплательщика по-
24
23
24
ставить на налоговый учет каждый объект налогообложения, в налоговом ор-
гане по месту установки (месту нахождения пункта приема ставок букмекер-
ской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или про-
цессингового центра букмекерской конторы) (ст. 366 НКРФ).
Постановки на учет в налоговых органах юридических лиц и физических
лиц индивидуальных предпринимателей производится одновременно с госу-
дарственной регистрацией этих лиц, осуществляемой налоговыми органами.
Порядок государственной регистрации регулируется Федеральным за-
коном о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей 23.
Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных пред-
принимателей это – акты ФНС России и ее территориальных органов (далее
налоговые органы), осуществляемые посредством внесения в государственные
реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц,
приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимате-
ля, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуаль-
ных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивиду-
альных предпринимателях в соответствии с законом.
Порядок предоставление содержащихся в государственных реестрах све-
дений и документов; Размер платы за предоставление содержащихся в государ-
ственных реестрах сведений и документов, устанавливается Правительством
Российской Федерации
;
В налоговый орган для регистрации документы могут быть направлены:
- почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке с
описью вложения;
Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 31.01.2016) «О государственной регистрации юридиче-
ских лиц и индивидуальных предпринимателей».
Постановление Правительства РФ от 19.05.2014 № 462 (ред. от 06.08.2015) «О размере платы за предоставле-
ние содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре
индивидуальных предпринимателей сведений и документов и признании утратившими силу некоторых актов
Правительства Российской Федерации».
27
- представлены непосредственно либо через многофункциональный центр
25
26
27
28
29
25
26
27
28
29
предоставления государственных и муниципальных услуг;
- направлены в форме электронных документов, подписанных электрон-
ной подписью, с использованием информационно-телекоммуникационных се-
тей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал
государственных и муниципальных услуг, в порядке, установленном ФНС Рос-
сии
.
Порядок государственной регистрации для юридических лиц и физиче-
ских лиц – индивидуальных предпринимателей носит заявительный характер.
Решение об отказе в государственной регистрации должно содержать ос-
нования отказа с обязательной ссылкой на нарушения, предусмотренные п.1
статьи 23 Закона о государственной регистрации юридических и физических
лиц
, перечень которых является исчерпывающим, и не может быть расширен
налоговым органом.
ФНС России утвердило формы документов и требования к их оформле-
нию, представляемых при государственной регистрации юридических лиц, ин-
дивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств
.
Налоговыми органами государственная регистрация юридических лиц и
физических лиц – индивидуальных предпринимателей осуществляется в госу-
дарственных реестрах, порядок ведения которых определяют правила ведения
Единого государственного реестра юридических лиц (далее ЕГРЮЛ) и Единого
государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее ЕГРИП),
утвержденные Минфином России
Федеральный закон от 27.07.2010 № 210-ФЗ (ред. от 15.02.2016) «Об организации предоставления государ-
ственных и муниципальных услуг».
Приказ ФНС России от 12.08.2011 № ЯК-7-6/489@ (ред. от 24.12.2015) «Об утверждении Порядка направле-
ния в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских)
хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет,
включая единый портал государственных и муниципальных услуг».
Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 31.01.2016) «О государственной регистрации юридиче-
ских лиц и индивидуальных предпринимателей».
Приказ ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@ «Об утверждении форм и требований к оформлению
документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц,
индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств».
Приказ Минфина России от 18.02.2015 № 25н «Об утверждении Порядка ведения Единого государственного
реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, исправле-
.
28
Порядок ведения ЕГРЮЛ и ЕГРИП определяет правила:
3031
30
31
- ведения этих государственных реестров;
- внесения исправлений в сведения (исправление технической ошибки);
- предоставления содержащихся в названных государственных реестрах
сведений и документов органам государственной власти, иным государствен-
ным органам, органам государственных внебюджетных фондов, органам мест-
ного самоуправления и судам.
Сведения и документы о конкретном юридическом лице или индивиду-
альном предпринимателе, содержащиеся в государственных реестрах предо-
ставляются в виде:
- выписки из соответствующего государственного реестра;
- копии документа (документов), содержащегося в соответствующем гос-
ударственном реестре;
- справки об отсутствии запрашиваемой информации.
Сведения из государственных регистров выдаются ФНС России в соот-
ветствии с Административными регламентами, утвержденными Минфином
России
.
Сведения о государственной регистрации размещаются на официальном
сайте ФНС России https://www.nalog.ru/.
В журнале «Вестник государственной регистрации», публикуются сведе-
ния о принятых регистрирующими органами решениях о предстоящем исклю-
чении недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ» (http://www.vestnik-
gosreg.ru/publ/fz83/).
Решение о государственной регистрации является основанием для внесе-
ния записи в соответствующий государственный реестр. Номер записи, вноси-
ния технической ошибки в записях указанных государственных реестров, предоставления содержащихся в них
сведений и документов органам государственной власти, иным государственным органам, органам государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления и судам».
Приказ Минфина России от 15.01.2015 № 5н «Об утверждении Административного регламента предоставле-
ния Федеральной налоговой службой государственной услуги по предоставлению сведений и документов, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей».
Приказ Минфина России от 30.12.2014 № 178н «Об утверждении Административного регламента Федераль-
ной налоговой службы предоставления государственной услуги по представлению выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков».
29
мый в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, является основным государственным регистраци-
32
онным номером налогоплательщика (ОГРН и ОГРНИП соответственно) и но-
мером его регистрационного дела и указывается: во всех записях в Реестре; в
документах, подтверждающих внесение записей в Реестр; во всех документах
юридического лица, индивидуального предпринимателя; в публикуемых сведе-
ниях о регистрации; в актах Правительства РФ и федеральных органов испол-
нительной власти при упоминании юридических лиц, зарегистрированных на
территории России.
Осуществляя государственную регистрацию, налоговый орган выписыва-
ет заявителю свидетельство о государственной регистрации, подтверждающее
факт внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц
(ЕГРЮЛ) или Единый государственный реестр индивидуальных предпринима-
телей (ЕГРИП)32. В этом свидетельстве указывается ОГРН или ОГРНИП заяви-
теля.
ОГРН юридического лица состоит из 13 цифр: первый знак - признак от-
несения к государственному регистрационному номеру записи, если государ-
ственная регистрация происходит впервые, то цифра будет – 1; 2 – 3-й знаки –
две последние цифры года внесения записи в реестр ЕГРЮЛ; 4 – 5-й знаки –
кодовое обозначение субъекта РФ, установленное ст. 65 Конституции РФ; 6 12-й знаки – номер записи в реестр ЕГРЮЛ в течение года; 13-й знак – контрольное число, младший разряд остатка от деления предыдущего 12-ти значного числа на 11.
ОГРНИП физического лица – индивидуального предпринимателя состоит
из 15 цифр.
Первый знак – признак отнесения к государственному регистрационному
номеру записи, если государственная регистрация происходит впервые, то
цифра будет – 3; 2 – 3-й знаки – две последние цифры года внесения записи в
реестр ЕГРИП; 4 – 5-й знаки – кодовое обозначение субъекта РФ, установлен-
Приказ ФНС России от 13.11.2012 № ММВ-7-6/843@ «Об утверждении формы и содержания документа,
подтверждающего факт внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей».
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]