Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы современной организации налогового администрирования. Учебное пособие
.pdf
ное ст. 65 Конституции РФ; 6 – 14-й знаки – номер записи, внесенной в реестр
33
33
ЕГРИП в течение года; 15-й знак – контрольное число, младший разряд остатка
от деления предыдущего 14-ти значного числа на 13.
Постановка на налоговый учет юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей осуществляется налоговыми органами самостоятельно од-
новременно с государственной регистрацией не позднее пяти дней со дня госу-
дарственной регистрации на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и
ЕГРИП:
юридического лица по месту нахождения постоянно действующего ис-
полнительного органа, индивидуального предпринимателя – по месту жительства.
Свидетельство о государственной регистрации и свидетельство о поста-
новке на налоговый учет, выдаются одновременно не позднее пяти дней со дня
государственной регистрации.
Формы и форматы документов, используемых при постановке на учет и
снятии с учета российских организаций и физических лиц в налоговых органах,
утверждены ФНС России
.
Единый идентификационный номер налогоплательщика и код причины
постановки на учет
При постановке на налоговый учет в налоговом органе каждому налого-
плательщику присваивается единый идентификационный номер налогопла-
тельщика (ИНН). Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых нало-
гоплательщику уведомлениях. В свою очередь, каждый налогоплательщик ука-
зывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган документах. По желанию
Приказ ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@ (ред. от 31.01.2013) «Об утверждении форм и форматов
документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц,
в том числе индивидуальных предпринимателей, в налоговых органах, а также порядка заполнения форм документов и порядка направления налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомления о постановке на учет в налоговом органе (уведомления о снятии с учета в налоговом органе) в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи» …
31
физического лица в его паспорте может быть проставлен ИНН. Порядок и
34
34
условия присвоения и применения ИНН определяются ФНС России
.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями,
вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы документах,
указывая при этом свои персональные данные.
ИНН - цифровой код, характеризующий слева направо следующее:
- код налогового органа (первые четыре цифры);
- порядковый номер: для организаций – 5 знаков, для – физических лиц –
6 знаков;
- контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, для орга-
низаций – 1 знак, для физических лиц – 2 знака.
Таким образом, ИНН представляет для организации 10- ти значный код;
для физического лица – 12-значный код.
В связи с особенностями учета организаций в дополнение к присвоенно-
му ИНН вводится код причины постановки на учет (КПП), который состоит из
следующей последовательности 9 цифр слева направо:
- код налогового органа (первые четыре цифры);
- причина постановки на учет (две цифры);
- порядковый номер постановки на учет (три цифры).
Сведения об ИНН не являются налоговой тайной.
Присвоенный ИНН не может быть повторно присвоен. ИНН организаций
при слиянии, разделении и преобразовании являются недействительными. ИНН
организации, реорганизованной в форме выделения и присоединения, не изме-
няется. Выделившейся организации присваивается новый ИНН, ИНН присо-
единяемой организации признается недействительным.
ИНН при изменении места нахождения организации, места жительства
физического лица не меняется. В течение трех рабочих дней со дня снятия с
учета учетное дело индивидуального предпринимателя пересылается в налого-
вый орган по новому месту жительства. По новому местонахождению органи-
зации присваивается новый ККП.
Приказ ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@ «Об утверждении Порядка и условий присвоения, при-
менения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика».
32
ИНН, признанный недействительным, и дата признания его недействи-
35
35
36
тельным размещаются на сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации
Единый государственный реестр налогоплательщиков
Постановка на учет в налоговом органе означает внесение налогопла-
тельщика в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН).
Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков
утверждены Минфином России
.
ЕГРН включает в себя сведения из государственных баз данных учета
налогоплательщиков ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также другую имеющуюся в налоговых органах информацию.
По мере ведения ЕГРН в него в установленные сроки вносятся сведения о
налогоплательщиках зарегистрированных налоговыми органами, об изменении
и исключении внесенных сведений.
Постановка на учет крупнейших налогоплательщиков36
Крупнейшие налогоплательщики федерального уровня подлежат налого-
вому администрированию в межрегиональных инспекциях ФНС России по
крупнейшим налогоплательщикам специализированных по отраслевому прин-
ципу в сфере:
- добычи (предоставления услуг по добыче) нефти, производства нефте-
продуктов, оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами, транспортирования
по трубопроводам нефти и нефтепродуктов – МИ № 1;
- добычи (предоставления услуг по добыче) газа природного горючего,
переработки, транспортировки, оптовой торговли газом природным горючим и
общестроительных работ по прокладке магистральных и газораспределитель-
ных трубопроводов – МИ № 2;
Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 № 116н (ред. от 07.09.2011) «Об утверждении Порядка ведения Единого
государственного реестра налогоплательщиков».
Приказ МНС РФ от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@ (ред. от 19.09.2014) «Об организации работы по налогово-
му администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам…
33
- основных видов обрабатывающих производств, строительства, торговли
37
37
и других видов деятельности – МИ № 3;
- производства, передачи и распределения электрической энергии и теп-
ловой энергии – МИ № 4;
- производства и реализации продукции металлургической промышлен-
ности, добычи металлических руд – МИ № 5;
- оказания транспортных услуг – МИ № 6;
- оказания услуг связи, вещания и телевидения, а также услуг, связанных
с использованием вычислительной техники и информационных технологий, –
МИ № 7;
- производства машин, транспортных средств, оборудования, техники,
аппаратуры и оборонно-промышленного комплекса – МИ № 8;
- осуществления финансовой деятельности – МИ № 9.
Крупнейшие налогоплательщики регионального уровня подлежат нало-
говому администрированию в межрайонных инспекциях ФНС России по круп-
нейшим налогоплательщикам, которые создаются в структуре управлений ФНС
России по субъектам Российской Федерации.
Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков опре-
делены приказами Минфина России
.
Первоначально все налогоплательщики подлежат постановке на учет в
налоговой инспекции по месту их нахождения. В дальнейшем при возникнове-
нии критериев отнесения их к крупнейшим, они ставятся на учет в соответ-
ствующей налоговой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
ФНС России ежегодно формирует Список организаций – крупнейших
налогоплательщиков, отобранных по финансово-экономическим показателям
их деятельности.
Приказ Минфина России от 11.07.2005 № 85н «Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков». Приказ ФНС РФ от 27.09.2007 № ММ-3-09/553@ «Об утверждении Методических
указаний для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций».
34
Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной
(межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам
осуществляется согласно Графику постановки на учет крупнейших налогопла-
тельщиков, утвержденному ФНС России.
При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегио-
нальной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам иденти-
фикационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный в инспекции
ФНС России по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика, не изме-
няется. Межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по круп-
нейшим налогоплательщикам данному налогоплательщику присваивается но-
вый код причины постановки на учет (КПП), первые четыре знака которого -
код налогового органа, осуществившего постановку организации на учет в ка-
честве крупнейшего налогоплательщика.
Контрольные вопросы
1. Какие органы осуществляют государственную регистрацию организа-
ций и индивидуальных предпринимателей?
2. Каковы основания постановки на учет налогоплательщиков?
3. Каково назначение идентификационного кода налогоплательщика и
кода причины постановки на учет?
4. Какие документы выдаются налогоплательщику при постановке на
учет в налоговом органе?
5. Какие государственные реестры ведут налоговые органы?
6. В чем состоят особенности постановки на учет крупнейших налогопла-
тельщиков?
35
Тема 4. Контроль за исполнением обязанностей по уплате налогов
38
4.1. Условия возникновения, изменения и прекращения обязанностей по
уплате налогов и сборов
Уплата налогов и сборов налогоплательщиками включает в себя процеду-
ру возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога или
сбора и регулируются статьями 44 и 45 НКРФ. Эта процедура возникает при
наличии определенных оснований, установленных Налоговым кодексом Рос-
сийской Федерации.
Возникновение обязанности по уплате конкретного налога или сбора воз-
никает у налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения
установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, преду-
сматривающих уплату данного налога или сбора, т. е. с момента возникновения
объекта налогообложения. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте
Российской Федерации. Пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной
валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному
курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком
сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков;
2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением
его умершим в порядке38, установленном гражданским процессуальным зако-
нодательством Российской Федерации.
3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех
расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ста-
тьей 49НКРФ;
4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о
налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответству-
ющего налога или сбора.
Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-ФЗ, гл. 30.
36
Задолженность по имущественным налогам (транспортного налога, зе-
39
39
мельного налога, налога на имущество физических лиц) умершего лица либо
лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости
наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законода-
тельством Российской Федерации (ст.1175 ГКРФ) для оплаты наследниками
долгов наследодателя;
Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируе-
мой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных
средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее
имущества (ст.49 НКРФ).
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по
уплате налога. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по кон-
солидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным
участником этой группы.
Понятие «самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога» вы-
текает из взаимосвязи положения пунктов 1 и 2 статьи 45 НКРФ, и означает,
что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогопла-
тельщик обязан самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет своих собствен-
ных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на
факт признания обязанности налогоплательщика, по уплате налога исполнен-
ной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит
уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных доку-
ментов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога
уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных
денежных средств
.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установ-
ленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо участ-
ник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обя-
занность по уплате налога досрочно.
Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 № 41-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Сибирский Тяжпромэлектропроект» и гражданки Тарасовой Галины
Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового
кодекса Российской Федерации».
37
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщи-
ком либо, участником консолидированной группы налогоплательщиков:
1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет-
ную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального
казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при нали-
чии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Статья 855 ГКРФ определяет порядок очередности списания денежных
средств со счета. При наличии на счете денежных средств, сумма которых до-
статочна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списа-
ние этих средств со счета осуществляется в порядке календарной очередности
поступления распоряжений клиента и других документов на списание. При не-
достаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъяв-
ленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в сле-
дующей очередности:
- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным доку-
ментам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со
счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жиз-
ни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- во вторую очередь производится списание по исполнительным доку-
ментам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для
расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими
по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений
авторам результатов интеллектуальной деятельности;
- в третью очередь производится списание по платежным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов
по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а
также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд соци-
ального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицин-
ского страхования;
38
- в четвертую очередь производится списание по платежным документам,
40
40
предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в
которые не предусмотрены в третьей очереди;
- в пятую очередь производится списание по исполнительным докумен-
там, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
- в шестую очередь производится списание по другим платежным доку-
ментам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очере-
ди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Списание по платежным документам, предусматривающим платежи в
бюджет, в соответствии со статьей 855 ГКРФ предусмотрены в четвертую оче-
редь. Однако, постановлением Конституционного суда РФ от 23 декабря 1997 г.
№ 21-П, определено, что налоги и сборы должны фактически взыскиваться в
третью очередь. Следовательно, третья очередь должна применяться для взыс-
кания задолженности по налоговым платежам на основании поручений налого-
вых органов, выставляемых в установленном порядке. Четвертая очередь
предусмотрена для списания налоговых платежей по поручениям налогопла-
тельщиков.
Вместе с тем, если организация уплатила налог через банк, но списанные
с расчетного счета деньги в бюджет не поступили, поскольку на корреспон-
дентском счете банка средств не было, то суды могут указать, что организация
могла бы выбрать более стабильный банк, в котором также имела счет. В этой
ситуации обязанность по уплате налога судом может быть признана не испол-
ненной
:
1). с момента передачи физическим лицом в банк поручения на перечис-
ление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств,
предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для
перечисления. При недостаточности денежных средств распоряжение клиента о
Определение ВС РФ от 20.11.2015 № 307-КГ15-15167.
39
переводе денежных средств без открытия банковского счета, включая перевод
41
41
электронных денежных средств, не принимается к исполнению оператором по
переводу денежных средств, и клиенту незамедлительно направляется об этом
уведомление
.
Следует иметь в виду, что право уплачивать налог электронными деньга-
ми предоставлено лишь физическому лицу (пп.1.1 п.3 ст.45 НКРФ). Аналогич-
ного положения в отношении организаций и индивидуальных предпринимате-
лей не предусмотрено, данные лица не вправе уплачивать налоги, сборы, штра-
фы и пени в бюджет электронными денежными средствами.
2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт
лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств
в бюджетную систему Российской Федерации. Организации, которым открыт
лицевой счет - это бюджетные организации. Статьей 11 НКРФ устанавливается,
что лицевые счета – это счета, открытые в органах Федерального казначейства
(иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соот-
ветствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администра-
ции либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных
средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующий счет Федерального казначейства;
4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Налоговым ко-
дексом РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне
взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате
соответствующего налога;
5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность
по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика
возложена в соответствии с Налоговым кодексом РФ на налогового агента.
Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», ст. 8.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]