Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы современной организации налогового администрирования. Учебное пособие
.pdf
Сведения, направляемые в налоговые органы, должны включать в себя
документы, свидетельствующие о нарушениях законодательства о налогах и
сборах.
Указанные материалы направляются с сопроводительным письмом за
подписью начальника (заместителя начальника) органа внутренних дел.
Не позднее десяти дней с даты поступления материалов налоговый орган
направляет уведомление в орган внутренних дел, направивший материалы, о
принятом по ним решении:
- о назначении выездной налоговой проверки (с указанием срока начала
ее проведения) или о планируемом проведении камеральной налоговой провер-
ки (с указанием планируемого срока начала ее проведения);
- об отказе в проведении мероприятий налогового контроля (с указанием
оснований данного отказа).
В случае, если материалы, направленные органом внутренних дел в нало-
говый орган, свидетельствуют о нарушениях законодательства о налогах и сборах, влекущих уголовную ответственность, налоговый орган одновременно с
уведомлением о принятом решении о назначении выездной налоговой проверки
направляет в соответствующий орган внутренних дел запрос об участии в выездной налоговой проверке органа внутренних дел.
Основаниями для отказа налогового органа в принятии решения о прове-
дении мероприятий налогового контроля по материалам, представленным орга-
ном внутренних дел, могут являться:
- отсутствие в представленных органом внутренних дел материалах до-
кументально подтвержденных фактов, свидетельствующих о нарушении зако-
нодательства о налогах и сборах;
- наличие обстоятельств, препятствующих проведению выездной налого-
вой проверки:
- если период деятельности организации или физического лица, в кото-
ром согласно материалам органа внутренних дел были совершены налоговые
правонарушения, ранее был проверен налоговым органом по соответствующим
видам налогов (за исключением случаев реорганизации и ликвидации органи-
зации);
141
- если материалы органа внутренних дел свидетельствуют о налоговых
правонарушениях, совершенных в период времени, превышающий три кален-
дарных года, предшествующих году, в котором может быть вынесено решение
о проведении проверки;
- наличие обстоятельств, препятствующих проведению камеральной
налоговой проверки (если период деятельности организации или физического
лица, в котором согласно материалам органа внутренних дел были совершены
налоговые правонарушения, выходит за рамки срока проведения камеральной
налоговой проверки).
В случае отказа налогового органа в проведении мероприятий налогового
контроля:
- орган внутренних дел вправе направить материалы, свидетельствующие
о нарушениях законодательства о налогах и сборах, в вышестоящий налоговый
орган с предложением рассмотреть вопрос об обоснованности данного отказа.
Контрольные вопросы
1. Каковы цели взаимодействия налоговых органов с правоохранитель-
ными органами?
2. По каким направлениям осуществляется взаимодействие налоговых ор-
ганов с органами МВД России?
3. Что является основание для проведения совместных выездных налого-
вых проверок с органами МВД России?
4. Каким образом осуществляется подготовка и проведение совместных
выездных налоговых проверок?
5. В каких случаях органами внутренних дел направляются материалы в
налоговые органы?
142
12.2. Взаимодействие налоговых органов со следственными органами
Налоговые органы обязаны направить материалы в следственные органы
Следственного комитета РФ (далее СК РФ) для решения вопроса о возбужде-
нии уголовного дела по ст. ст. 198 – 199.2 УК РФ (п. 3 ст. 32 НКРФ).
Направлять материалы в СК РФ налоговые органы в соответствии с п. 3
ст. 32 НКРФ обязаны в течение 10 дней со дня выявления следующих обстоя-
тельств:
- в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования
об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику
сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответствен-
ности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (пла-
тельщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме
указанные в данном требовании суммы недоимки;
- размер вышеуказанной недоимки позволяет предполагать факт совер-
шения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки
преступления.
На основании п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результа-
там налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение
20 дней с даты вступления в силу решения налогового органа.
В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно
быть исполнено налогоплательщиком в течение восьми дней с даты получения
указанного требования, если более продолжительный период времени для
уплаты налога не указан в этом требовании.
Действующее уголовное законодательство предусматривает уголовную
ответственность за неуплату налогов и сборов в крупных и особо крупных раз-
мерах:
- ст. 198 УК РФ – за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физи-
ческого лица;
- ст. 199 УК РФ – за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с орга-
низации;
143
- ст. 199.1 УК РФ – за неисполнение обязанностей налогового агента;
- ст. 199.2 УК РФ – за сокрытие денежных средств либо имущества орга-
низации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно про-
изводиться взыскание налогов и (или) сборов.
Применительно к статье 198 УК РФ:
- крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составля-
ющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч
рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает
10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превыша-
ющая один миллион восемьсот тысяч рублей;
- особо крупным размером является сумма налогов и (или) сборов, со-
ставляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех мил-
лионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов
превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, ли-
бо превышающая девять миллионов рублей.
Применительно к статье 198 и статье 199.1УК РФ:
- крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составля-
ющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов
рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает
10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превыша-
ющая шесть миллионов рублей;
- особо крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, со-
ставляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти
миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов
превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, ли-
бо превышающая тридцать миллионов рублей.
Применительно к статье ст. 199.2 УК РФ крупным размером признается
стоимость сокрытия денежных средств либо имущества организации или инди-
видуального предпринимателя, в сумме, превышающей один миллион пятьсот
тысяч рублей (ст. 169 УК РФ, примечание).
144
Взаимодействие налоговых органов и со следственными органами След-
104
105
106
104
105
106
ственного комитета Российской Федерации осуществляется на основе Согла-
шения об организации взаимодействия следственных органов Следственного
комитета Российской Федерации и налоговых органов Российской Федерации
(далее Соглашение)
.
Состав материалов, направляемых в следственные органы Следственного
комитета РФ (далее – СК РФ), определен п. п. 5 – 8 Протокола № 1 к Соглашению.
ФНС поручает территориальным органам направлять материалы в СК РФ
с сопроводительным письмом, в котором необходимо отражать
:
- выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах, в том чис-
ле описание схем уклонения от уплаты налогов (сборов) (при наличии);
- общую сумму неуплаченных налогов и сборов;
- расчет неуплаченных сумм налогов (сборов) (с разбивкой по годам и
указанием доли неуплаченных сумм налогов и сборов к общей сумме, подле-
жащей уплате) в случае несоответствия их максимальным суммам неуплачен-
ных налогов (сборов), предусмотренных примечаниями к ст. ст. 198 и 199
УК РФ;
- иная информация.
Налоговые органы направляют в следственные органы по подследствен-
ности (ст. 151 УК РФ) при обнаружении обстоятельств, указывающих на при-
знаки преступлений, предусмотренных следующими статьями УК РФ
- частью 1 статьи 170.1. Фальсификация единого государственного ре-
:
естра юридических лиц, реестра владельцев ценных бумаг или системы депози-
тарного учета;
Соглашение о взаимодействии между Следственным комитетом Российской Федерации и Федеральной
налоговой службой» (Заключено 13.02.2012 № 101-162-12/ММВ-27-2/3).
Письмо ФНС России от 06.06.2012 № АС-4-2/9338@ «О направлении материалов в следственные органы
Следственного комитета Российской Федерации».
Письмо ФНС России от 28.01.2014 № СА-4-14/1215 О направлении Методических рекомендаций по оформ-
лению материалов, направляемых в правоохранительные органы при обнаружении обстоятельств, указывающих на признаки преступлений, предусмотренных частью 1 статьи 170.1, статьями 173.1 и 173.2 Уголовного
кодекса Российской Федерации.
145
- 173.1. Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического
лица;
- 173.2. Незаконное использование документов для образования (созда-
ния, реорганизации) юридического лица.
- 202. Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудито-
рами;
- 327. Подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, госу-
дарственных наград, штампов, печатей, бланков.
Контрольные вопросы
1. Какие обязанности у налоговых органов по направлению материалов в
органы Следственного комитета РФ?
2. Какова нормативная база взаимодействия налоговых органов и органов
Следственного комитета РФ?
3. Каков состав материалов, направляемых в органы Следственного коми-
тета РФ?
146
Библиографический список
1. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое админи-
стрирование. М.: Экономистъ, 2006.
2. Бельский К.С. Основы налогового права (цикл материалов по теории
налогового права из пяти частей) // Гражданин и право. 2006. № 1.
3. Брызгалин А.В. Правовые вопросы нового налогового администриро-
вания в 2007 году // Хозяйство и право. 2007. № 3..
4. Грундел Л.П., Малис Н.И. Налоговое регулирование трансфертного
ценообразования в России: учебник. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015.
5. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Россий-
ской Федерации. М.: Книжный мир, 2002.
6. Завилова Н.С. Совершенствование аналитической работы налоговых
органов. // Российский налоговый курьер. 2010. № 22.
7. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический ас-
пект). М., 2003.
8. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. М.:
Омега-Л, 2005.
9. Налоговое администрирование: учебное пособие/кол. Авторов; под ред.
Л.И. Гончаренко. М.: КРОКУС, 2009.
10. Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль.
Москва, Эксмо, 2009.
11. Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Рос-
сийской Федерации. М., 2006.
12. Смирнова Е.Е. О совершенствовании контрольной работы налоговых
органов // Налоговый вестник», 2008, № 2.
13. Слесарева Т.А. Развитие налогового администрирования в России //
Социология власти. 2006. № 4. С. 32.
14. Шелемех Н.Н. Совершенствование механизма взимания и админи-
стрирования единого социального налога в Российской Федерации: Монография. – М.: Компания Спутник+, М, 2008.
147
15. Шелемех Н.Н. Организация и методика проведения налоговых прове-
рок: учебное пособие. М: Изд-во РГАУ-МСХА имени Тимирязева, 2011.
16. Шелемех Н.Н. Налоговая проверка: учебное пособие. М: Изд-во
РГАУ-МСХА имени Тимирязева, 2015.
17. Шелемех Н.Н. Актуальные вопросы налогового администрирования,
налоговый мониторинг // Бухучет в сельском хозяйстве, 2015, № 3. С. 51-61.
Интернет-ресурсы
1. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов РФ
2. www.nalog.ru – официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ.
3. www.gosuslugi.ru – услуги ФНС России.
4. www.consultant.ru – Справочная правовая система Консультант-Плюс,
содержится законодательство Российской Федерации, кодексы и законы в по-
следней редакции. Содержит онлайн-версии систем, графических документов,
обзоры законодательства, полезные ссылки.
5. www.garant.ru – сайт позволяет ознакомиться с законодательством Рос-
сийской Федерации, новостями органов государственной власти.
6. www.audit-it.ru – портал о бухгалтерском учете, налогообложении,
аудите.
7. www.buhnews.ru – портал о бухгалтерском и налоговом учете, налого-
вых проверках.
148
Приложения
Приложение 1
Примерная структура инспекции ФНС России по району, району в горо-
де, городу без районного деления, межрайонной инспекции состоит из следу-
ющих функциональных отделов.
Отдел ввода и обработки данных.
Отдел учета, отчетности и анализа.
Отдел работы с налогоплательщиками.
Отдел регистрации и учета налогоплательщиков.
Юридический Отдел.
Отдел информационных технологий.
Отдел оперативного контроля.
Отдел финансового обеспечения.
Отдел кадров.
Отдел выездных налоговых проверок.
Отдел камеральных налоговых проверок.
Отдел урегулирования задолженности.
Функции отделов.
Отдел ввода и обработки данных
Данный отдел занимается вводом налоговой и бухгалтерской отчетности
документов, поступивших в инспекцию на бумажных носителях или в элек-
тронном виде, разноской платежных документов, поступивших от органов фе-
дерального казначейства, а также, этот отдел осуществляет ввод и обработку
данных по регистрации и учету физических и юридических лиц, о счетах нало-
гоплательщиков, обработка информации от внешних источников.
149
Отдел учета, отчетности и анализа (Аналитический отдел)
Основное направление деятельности - сбор и анализ всех данных работы
налоговой инспекции: мониторинг и прогнозирование поступлений налоговых
платежей и других доходов в бюджетную систему по крупнейшим и основным
плательщикам; анализ, планирование (прогнозирование) поступления налогов и
сборов в бюджетную систему Российской Федерации; организация и совершен-
ствование сбора, обработки оперативной информации и данных статистической
налоговой отчетности, обеспечение достоверности данных о поступлении и за-
долженности по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федера-
ции, структуре поступлений и задолженности по видам налоговых платежей,
основным отраслям экономики.
Отдел работы с налогоплательщиками
К задачам данного отдела относятся проведение приема, подготовки и
выдачи документов по государственной регистрации юридических лиц, инди-
видуальных предпринимателей и учету налогоплательщиков; проведение кон-
троля за соблюдением юридическими и физическими лицами, а также органа-
ми, на которые законодательно возложены обязанности предъявлять сведения в
налоговые органы, законодательства о государственной регистрации юридиче-
ских лиц и о налогах и сборах (в части учета налогоплательщиков).
К функциям отдела следует отнести: прием и регистрация налоговых де-
клараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, бухгалтер-
ской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и
уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систе-
му Российской Федерации; предоставление информации о состоянии расчетов
по налогам, сборам по запросам налогоплательщиков, сверка расчетов; прием и
обработка сведений о доходах физических лиц; информирование налогопла-
тельщиков о действующем законодательстве о налогах, сборах и принятых в
соответствии с ним нормативных правовых актов, взаимодействие со средства-
ми массовой информации.
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]