Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы современной организации налогового администрирования. Учебное пособие
.pdf
ные суммы к уплате, уменьшению, зачету, уточнению, возврату (возмещению),
74
74
пени в карточки «РСБ» из данных налоговых деклараций налогоплательщиков,
решений налоговых органов, решений вышестоящих налоговых органов, реше-
ний судебных органов.
Начисления налоговых платежей по физическим лицам (не индивидуаль-
ным предпринимателям) производятся в карточках «РСБ» из базы данных
налоговых органов по этим начислениям.
По решениям налоговых органов и судов информация вводится только
после вступления соответствующих актов в законную силу.
Исчисленные к уплате, уменьшению суммы налогов отражаются в кар-
точках «РСБ» в хронологическом порядке. В отношении налоговых деклараций
по НДС, в которых заявлена сумма к возмещению из бюджета, уменьшение
сумм начислений в карточке «РСБ» производится после вынесения решения по
результатам камеральной налоговой проверки этих налоговых деклараций.
В случае представления плательщиком уточненной налоговой декларации
в карточке «РСБ» отражается разница к доплате или уменьшению по отноше-
нию к предыдущей налоговой декларации за соответствующий отчетный или
налоговый период.
Для отражения в карточках «РСБ» начисленных сумм, а также доначис-
ленных (уменьшенных) в результате налоговых проверок сумм используются
данные из информационных ресурсов «Камеральные налоговые проверки» и
«Выездные налоговые проверки»
.
Отражение пени в карточках «РСБ» местного уровня
В карточках «РСБ» показываются суммы пеней начисленных, уменьшен-
ных, в результате:
- представления уточненных налоговых деклараций, на основании реше-
ний налоговых органов по результатам налоговых проверок, решений судебных
органов, вышестоящих налоговых органов, отменяющих (изменяющих) реше-
ния нижестоящих налоговых органов.
Приказ МНС России от 17.11.2003 № БГ-3-06/627@ (ред. от 04.02.2016) «Об утверждении Единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам».
71
Расчет пеней осуществляется автоматически по формуле:
SP = N * K * SR * 1/300 * 1/100,
где SP – сумма пеней;
N – недоимка с учетом результатов налоговых проверок;
K – количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате нало-
га;
SR – ставка рефинансирования Банка России в процентах;
Суммы пеней рассчитываются отдельно за каждый период действия став-
ки соответствующей ставки рефинансирования.
Операции для пересчета сумм пеней «к уменьшению» или «к доплате» по
уточненным налоговым декларациям, по результатам налоговых проверок про-
изводятся в автоматизированном режиме с подключением архивных данных
карточек «РСБ» соответствующих периодов.
В карточках «РСБ» учитываются также операции по урегулированию за-
долженности.
Контрольные вопросы
1. Что понимается под учетом налоговых поступлений?
2. Охарактеризуйте информационные ресурсы о налоговых поступлениях.
3. Изложите порядок открытия, ведения и закрытия карточек «РСБ».
4. На основании, каких документов ведутся записи в карточках «РСБ» о
начисленных и уплаченных суммах налоговых платежей?
5. Какая информация помимо начисленных и уплаченных сумм налогов
отражается в карточках «РСБ»?
6. Что такое сальдо расчетов с бюджетом и как оно определяется?
72
Тема 7. Организация проверок налогоплательщиков
Камеральные и выездные налоговые проверки
Камеральная налоговая проверка является одним из основных мероприя-
тий налогового контроля, и осуществляется в соответствии со специальными
правилами, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации. Это
наименее трудоемкая форма налогового контроля: трудозатраты на проведение
камеральной налоговой проверки на несколько порядков ниже, чем на проведе-
ние выездной налоговой проверки.
Целью камеральной налоговой проверки является:
- контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нор-
мативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение
налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью
уплаченных) налогов по выявленным налоговым правонарушениям, привлече-
ние виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонаруше-
ний, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рацио-
нального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых
проверок.
Камеральная налоговая проверка решает две самостоятельные задачи
налогового контроля:
- является формой налогового контроля по проверке правильности и до-
стоверности сведений, указанных в налоговой декларации. При этом может
оцениваться достоверность показателей налоговой отчетности на основе всей
имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике;
- выступает как основное средство целенаправленного отбора налогопла-
тельщиков для проведения выездных налоговых проверок с учетом того, что
выездные налоговые проверки являются наиболее трудоемкой формой налого-
вого контроля.
Основное нормативное регулирования проведения камеральных налого-
вых проверок предусмотрено ст. 88 НКРФ.
73
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения нало-
гового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, пред-
ставленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности
налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п.1 ст.88 НКРФ).
Основанием для начала камеральной налоговой проверки является пред-
ставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации (рас-
чета) за соответствующий налоговый (отчетный) период. Налогоплательщика
специально не информируют о проведении камеральной налоговой проверки.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными долж-
ностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязан-
ностями (п. 2 ст. 88 НКРФ) без какого-либо специального решения руководите-
ля налогового органа. Проведение камеральной налоговой проверки является не
правом, а обязанностью налогового органа, поэтому охват налогоплательщиков
данными проверками должен составлять 100%. Каких-либо оснований для от-
каза налогового органа от проведения камеральных налоговых проверок ст. 88
НКРФ не предусматривает.
Срок камеральной налоговой проверки. Камеральная налоговая проверка
проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком
налоговой декларации (расчета).
Приемы и методы проведения камеральной налоговой проверки являются
закрытой информацией (для служебного пользования), которая представляет
собой основные способы определения занижения налогоплательщиком налого-
облагаемой базы без проведения выездной налоговой проверки.
Конкретные приёмы и способы камеральных проверок определяются са-
мими налоговыми органами исходя из первоочередных задач обеспечения бо-
лее полного сбора налогов и сборов, накопленного опыта контрольной работы
и наличия квалифицированных кадров.
При проведении камеральных налоговых проверок сопоставляется ин-
формация, представленная налогоплательщиком (его отчетность), с данными
проведенных проверок налогоплательщика и информацией, поступающей (по-
лучаемой) из внешних источников.
74
В ходе камеральной налоговой проверки проверяется правильность опре-
деления налоговой базы и подлежащая уплате сумма налогов, отраженных в
налоговой декларации, на основании документов, представленных налогопла-
тельщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также
других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налого-
вого органа.
Камеральная налоговая проверка может охватить и контрагентов налого-
плательщика. Проверяется реальность контрагентов (факт государственной ре-
гистрации), взаимосвязи (совпадения учредителей, должностных лиц, реги-
страции по одному адресу и т.д.), а также запрашиваются подтверждения ис-
полнения партнером своих обязанностей налогоплательщика по представлению
налоговых деклараций и уплате налогов.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган впра-
ве получить дополнительную информацию с использованием следующих меро-
приятий налогового контроля:
- получение объяснений налогоплательщика;
- истребование дополнительных документов, подтверждающих правиль-
ность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов;
- допрос свидетелей в порядке, установленном ст. 90 НКРФ;
- назначение экспертизы, проводимой на основании имеющихся у нало-
гового органа документов в порядке ст. 95 НКРФ.
Использование иных мероприятий налогового контроля в рамках каме-
ральной налоговой проверки не предусмотрено. Истребование налоговым орга-
ном дополнительных документов в процессе проведения камеральной налого-
вой проверки ограничено, и может осуществляться только в случае выявления:
- ошибок и противоречий в проверяемых документах;
- неполноты комплекта документов, подтверждающих право на получе-
ние налоговой льготы;
- неполноты комплекта документов, подтверждающих право на получе-
ние налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.
75
Возможность истребования у налогоплательщика в процессе проведения
75
камеральной налоговой проверки фактически любых документов, являющихся
основанием для исчисления и уплаты налогов, в настоящее время сохранена
только для проверок по налогам, связанным с использованием природных ре-
сурсов.
Порядок оформления результатов камеральной налоговой проверки зави-
сит от того, выявлены ли ошибки в заполнении документов или противоречия
между содержащимися в них сведениями.
Если ошибок или противоречий нет, налоговый инспектор подписывает
налоговую декларацию, и указывает дату проверки на ее титульном листе. На
этом камеральная налоговая проверка завершается.
В случае выявления по результатам камеральной налоговой проверки
нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, обяза-
тельно составляется акт составляется в порядке, предусмотренном ст. 100
НКРФ. Форма акта налоговой проверки утверждается ФНС России75. Акт каме-
ральной налоговой проверки должен быть составлен в течение 10 дней после ее
окончания (абз. 2 п. 1 ст. 100 НКРФ).
Выездная налоговая проверка является одним из основных мероприятий
налогового контроля, наиболее эффективной его формой. Порядок проведения
выездной налоговой проверки регулируется специальными правилами, уста-
новленными Налоговым кодексом Российской Федерации. Выездная налоговая
проверка – это налоговая проверка, проводимая по решению руководителя (за-
местителя руководителя) налогового органа на территории (в помещении)
налогоплательщика, в ходе которой сведения, указанные плательщиками в
налоговых декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских
документов, а также иной информации о деятельности налогоплательщика,
имеющейся у налоговых органов. В случае, если у налогоплательщика отсут-
ствует возможность предоставить помещение для проведения выездной нало-
Приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных
Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации свои х полномочий …», приложение 23.
76
говой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту
нахождения налогового органа.
Целью выездной налоговой проверки является:
- выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сбо-
рах;
- предупреждение налоговых правонарушений.
Основными задачами выездной налоговой проверки являются:
- всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной де-
ятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов
о правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления в бюд-
жеты установленных налогов и сборов;
- выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых до-
кументов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составле-
ния отчетности и налоговых деклараций;
- анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой ба-
зы по различным видам налогов и сборов;
- формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых
правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;
- доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью
уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо
неправильного исчисления налогов;
- формирование предложений об устранении выявленных нарушений и
привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые
правонарушения.
При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям
безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогопла-
тельщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований нало-
говых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных
условий для исчисления и уплаты налогов.
77
Нормативное регулирование процедуры выездных налоговых проверок,
77
76
77
основные понятия, правила проведения и оформления изложены в главе
14 НКРФ, в ст.ст.87, 89, 89,1., 99, 100, 101, НКРФ.
Отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок строится
на системной основе, единой для всех налоговых органов Российской Федера-
ции, изложенной в Концепция системы планирования выездных налоговых
проверок (далее - Концепция)76.
Концепция создает единую систему планирования выездных налоговых
проверок, повышает налоговую дисциплину и грамотность налогоплательщи-
ков, совершенствует организацию работы налоговых органов при реализации
полномочий при проведении выездных налоговых проверок.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый
орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического
лица. В отношении крупнейших налогоплательщиков решение о проведении
выездной налоговой проверки выносит налоговый орган, осуществивший по-
становку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщи-
ка. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представитель-
ства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения
такого обособленного подразделения.
Форма решения о руководителя (заместителя руководителя) налогового
органа утверждается ФНС России
.
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать
следующие сведения:
- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество
налогоплательщика;
- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты
которых подлежит проверке;
Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции си-
стемы планирования выездных налоговых проверок».
Приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных
Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий …», приложение 3.
78
- периоды, за которые проводится проверка;
- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, кото-
рым поручается проведение проверки.
Период выездной налоговой проверки. В рамках выездной налоговой
проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных
лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п.4 ст.89 НКРФ).
Периодичность выездных налоговых проверок. Учитывая, что в ходе вы-
ездных налоговых проверок может быть охвачен период, не превышающий
трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о
проведении выездной налоговой проверки, то для охвата выездной налоговой
проверкой всех периодов деятельности налогоплательщика, эту проверку сле-
дует производить не реже одного раза в три года.
На основании письменного решения руководителя налогового органа,
выездная налоговая проверка может не проводиться.
Сроки проведения выездной налоговой проверки. Выездная налоговая
проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может
быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести ме-
сяцев. Выездная налоговая проверка может быть приостановлена. Общий срок
выездной налоговой проверки с учетом приостановления может составить 12
месяцев, а в некоторых случаях 15 месяцев.
Мероприятия налогового контроля, возможные при проведении выездной
налоговой проверки, включает в себя:
- инвентаризацию имущества налогоплательщика;
- осмотр (обследование) помещений и территорий;
- истребование и (или) выемку (изъятие) документов;
- привлечение переводчика;
- привлечение эксперта и (или) специалиста;
- допрос свидетелей.
79
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговые органы не
вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налого-
плательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при про-
ведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого
лица (консолидированной группы налогоплательщиков).
Основным источником информации в ходе выездной налоговой проверки
являются первичные документы налогоплательщика, касающиеся вопросов ис-
числения налоговой базы по проверяемым налогам и налоговым периодам,
обоснования права на льготы, вычеты по налогам, применение пониженных
налоговых ставок. Кроме того, налоговый орган имеет право использовать лю-
бую имеющуюся у него информацию о налогоплательщике из внутренних и
внешних источников, если эта информация получена законным путем.
Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о нало-
гоплательщиках является формирование информационных ресурсов (баз дан-
ных) налоговых органов, содержащих информацию на каждого налогоплатель-
щика, состоящего на учете в налоговом органе – «Досье».
Досье налогоплательщика состоит из разделов, определенных ФНС Рос-
сии. В «Досье налогоплательщика» включаются:
- сведения о внешнеторговых операциях налогоплательщика;
- информация об открытых (закрытых) налогоплательщиками счетах в
иностранной валюте и в валюте Российской Федерации в банках за пределами
территории Российской Федерации;
- сведения по импортерам (по таможенным декларациям, паспортам сде-
лок, учетным карточкам, об уплате таможенных платежей и т.п.);
- крупные финансовые вложения (приобретение вкладов, паев в имуще-
стве (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива) юридиче-
ских лиц, приобретение вкладов по договорам простого товарищества, приоб-
ретение недвижимости, транспортных средств, ценных бумаг, драгоценных ме-
таллов и драгоценных камней) и другая информация.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]