Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы современной организации налогового администрирования. Учебное пособие
.pdf
В ходе выездной налоговой проверки исследуются любые документы, ка-
сающиеся исчисления налогов и сборов.
Например, исследуются:
- учредительные документы, свидетельство о постановке на учет в нало-
говом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности, до-
говоры (контракты) и другие документы необходимые для исчисления и уплаты
налогов.
Первичные документов и записи в учетных регистрах в ходе проведения
выездных налоговых проверок, в зависимости от степени охвата, могут быть
проверены сплошным или выборочным способом.
Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным до-
кументом (накладные, счета, акты на выполнение работ, приходные и расход-
ные кассовые ордера, платежные поручения и т.п.).
В ходе выездной налоговой проверки учетной документации налогопла-
тельщика проверяется:
а) полнота устранения выявленных предыдущей выездной налоговой
проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объектов нало-
гообложения, а также иных нарушений законодательства о налогах и сборах;
б) соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, дан-
ным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налого-
обложения;
в) соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности
организации, имеющих значение для правильного исчисления налоговой базы,
данным синтетического и аналитического учета. В этих целях указанные пока-
затели сверяются с остатками и оборотами по счетам бухгалтерского учета
главной книги, с аналогичными показателями регистров синтетического учета;
г) полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-
хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы.
Изучаются кредитовые обороты по синтетическим счетам, отраженным в
главной книге, обращается внимание на нетипичные корреспонденции счетов
81
или несоответствие корреспонденции счетов содержанию хозяйственных опе-
78
78
раций, отражение соответствующих операций в бухгалтерском учете вплоть до
того первичного учетного документа, который может подтвердить реальность и
правомерность этой операции;
д) контролируется соответствие данных налоговой и бухгалтерской от-
четности, синтетического и аналитического учета первичным учетным доку-
ментам;
е) обоснованность применения предусмотренных законодательством
налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих
уплате в бюджетную систему.
Нарушения налогового законодательства в большей части связаны с под-
логами в первичных и иных бухгалтерских документах. Высокую эффектив-
ность дает истребование информации и документов (встречные проверки) у лиц
(контрагентов) связанных с деятельностью проверяемого налогоплательщика.
Оформления результатов выездной налоговой проверки
Результаты выездной налоговой проверки оформляются актом. Налого-
вый орган в течение 2-х месяцев со дня составления справки о проведенной вы-
ездной налоговой проверки оформляет акт (п. 1 ст. 100 НКРФ). Форма и требо-
вания к составлению акта налоговой проверки утверждаются ФНС России
.
Налоговый контроль в связи с совершением сделок между
взаимозависимыми лицами
Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением
сделок между взаимозависимыми лицами является самостоятельным видом
налоговых проверок (далее проверка). Нормативное регулирование этого вида
проверок предусмотрено разделом V.1 НКРФ. Проверка полноты исчисления и
уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лица-
ми является завершающим этапом контроля цен для целей налогообложения.
Приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных
Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий …» Приложение №23 и №24.
82
Контрольные вопросы
1. Дайте общую характеристику камеральной налоговой проверки и ее
правовое регламентирование.
2. Какой предусмотрен порядок истребования у налогоплательщика до-
полнительных документов в ходе камеральной налоговой проверки?
3. Дайте общую характеристику выездной налоговой проверки и ее пра-
вовое регламентирование.
4. Какие основные направления выездной налоговой проверки?
5. Как осуществляется нормативное регулирование налогового контроля в
связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами?
83
Тема 8. Организация внутреннего аудита в налоговых органах
Внутренний налоговый аудит как форма досудебного решения налоговых
споров
Конституции Российской Федерации (ст. 46) предусматривает, что реше-
ния и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов
местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц мо-
гут быть обжалованы в суд. Следовательно, налогоплательщики имеют право
на судебный способ своих защиты прав.
Однако одним из основных направлений современной налоговой полити-
ки является развитие административного способа защиты прав налогоплатель-
щиков (досудебное решение налоговых споров). Досудебное решение налого-
вых споров заключается в разрешении возникших разногласий в рамках систе-
мы налоговых органов без передачи спора в суд. Мировой опыт показывает, что
при эффективном функционировании досудебных процедур до разбирательства
дела в суде доходит незначительное количество споров между налоговыми ор-
ганами и налогоплательщиками.
Достижение необходимой степени эффективности функционирования до-
судебных процедур рассмотрения споров – это процесс постепенный, основы-
вающийся не только на совершенствовании законодательства, но и на измене-
нии культуры и идеологии отношений между налоговыми органами и налого-
плательщиками.
Одно из основных направлений работы ФНС России это повышение ка-
чества исполнения налоговых процедур и информирования граждан, индивиду-
альных предпринимателей и юридических лиц, обеспечивающих сокращение
издержек налогоплательщиков при исполнении обязанности по исчислению и
уплате налогов. Для достижения этой цели ФНС России определила несколько
тактических задач, одной из которых является развитие процедур досудебного
урегулирования налоговых споров.
84
Мнения специалистов по вопросу досудебного рассмотрения налоговых
79
79
споров неоднозначны. Специалистами определены следующие преимущества
судебного и досудебного разрешения налоговых споров.
Преимущества рассмотрения налоговых споров
:
А) в суде:
- относительная объективность – как следствие разрешения спора вне ра-
мок налогового ведомства;
- более высокий процент удовлетворения требований налогоплательщи-
ков, нежели при досудебном рассмотрении;
- возможность (если позволяет существо иска) принятия судом мер по
обеспечению исковых требований в виде, например, запрещения налоговому
органу списывать недоимку и пени до разрешения спора по существу;
- детальная урегулированность всех стадий судопроизводства процессу-
альным законодательством;
- возможность (в зависимости от характера требований) получения ис-
полнительного листа и принудительного исполнения решения суда.
Б) в досудебном порядке:
- простота;
- оперативность;
- отсутствие госпошлины;
- возможность определения позиции вышестоящего налогового органа,
что при отрицательном результате позволяет лицу, подавшему жалобу (налого-
плательщику, налоговому агенту и т.д.), основательно подготовиться к судеб-
ному рассмотрению.
Досудебное решение налоговых споров осуществляют специально со-
зданные в структуре налоговых органов подразделения. В Центральном аппара-
те ФНС России функционирует Управление досудебного урегулирования нало-
говых споров. В управлениях ФНС России по субъектам Российской Федера-
Налоговое администрирование: учебное пособие/кол. Авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. М.: КРОКУС, 2009,
стр. 297.
85
ции и территориальных налоговых органах действуют соответствующие подразделения. Подразделения по рассмотрению налоговых споров не уполномо-
чены участвовать в налоговых проверках, но могут участвовать в аудиторских
проверках внутреннего аудита по вопросам внесудебного решения налоговых
споров.
Досудебное рассмотрение налогового спора можно подразделить на обя-
зательное и добровольное.
Обязательное досудебное рассмотрение налоговых споров
Обязательное досудебное рассмотрение предусмотрено при оспаривании
актов ненормативного характера изданных территориальными налоговыми ор-
ганами, а также действий или бездействий должностных лиц этих налоговых
органов.
Акты территориальных налоговых органов ненормативного характера,
действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в су-
дебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган
в порядке, предусмотренном НКРФ (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Ненормативные акты налоговых органов включают в себя любые доку-
менты, издаваемые этими налоговыми органами в отношении конкретного
налогоплательщика: решения по актам налоговых проверок, решение об отказе
в зачете или возврате налога; требование об уплате налога, пеней, штрафа и др.
Досудебное рассмотрение налоговых споров предусматривает обязатель-
ную подачу апелляционной жалобы или жалобы в вышестоящий налоговый ор-
ган для обжалования любых ненормативных актов территориальных налоговых
органов, действий или бездействия их должностных лиц до обращения в судеб-
ные инстанции.
Апелляционная жалоба подается на не вступившее в силу решение о при-
влечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, или об
отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонару-
шения по результатам налоговых проверок.
86
Срок подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба может быть
подана до дня вступления в силу обжалуемого решения. Вступление в силу ре-
шения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонару-
шения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения регламентировано положениями абз. 1 п. 9 ст. 101
НК РФ и составляет один месяц со дня вручения лицу, в отношении которого
было вынесено соответствующее решение.
Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган для обжалования лю-
бых актов ненормативного характера территориальных налоговых органов,
действий или бездействий их должностных лиц.
Срок подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган в общем случае
определен в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было
узнать о нарушении своих прав (п.2 ст.138 НКРФ).
Жалоба в вышестоящий налоговый орган на вступившее в силу решение
территориального налогового органа по результатам налоговой проверки о
привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налого-
вого правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке,
может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.
Жалоба в ФНС России, может быть подана в течение трех месяцев со дня
принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляцион-
ной жалобе).
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот
срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен выше-
стоящим налоговым органом.
Жалоба (апелляционная жалоба) подается в вышестоящий налоговый ор-
ган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или без-
действие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты не-
нормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого
обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы
направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
87
При рассмотрении поступивших жалоб (апелляционных жалоб) нижесто-
80
80
ящие налоговые органы руководствуются указаниями ФНС России
.
Подразделение досудебного урегулирования налоговых споров террито-
риального налогового органа при получении жалоб (апелляционных жалоб):
- устанавливает наличие обстоятельств, установленных НКРФ для остав-
ления жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения (п.1 ст.139.3 НКРФ).
Информация о наличии таких обстоятельств сообщается вышестоящему нало-
говому органу в сопроводительном письме одновременно с направлением жа-
лобы (апелляционной жалобы) со всеми материалами в вышестоящий налого-
вый орган;
- направляет заключение по существу жалобы (апелляционной жалобы) и
копии дополнительных документов, подтверждающих позицию налогового ор-
гана, в вышестоящий налоговый орган.
Заключение по жалобе (апелляционной жалобе), направляемое в выше-
стоящий налоговый орган, должно содержать:
- обоснованную позицию налогового органа по каждому доводу заявите-
ля;
- ссылки на имеющиеся у налогового органа документы, копии которых
должны быть приложены к заключению;
- указание писем ФНС России, письменных разъяснений Минфина Рос-
сии и судебной практики по данному вопросу (при наличии).
Вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу (апелляцион-
ную жалобу), принимает решение об оставлении жалобы (апелляционной жалобы), без рассмотрения полностью или в части:
- только при наличие ограниченных обстоятельств, указанных в
п.1 ст.139.3 НКРФ;
- при получении заявления об отзыве жалобы (апелляционной жалобы)
полностью или в части.
Письмо ФНС России от 26.12.2013 № СА-4-9/23437@ «Рекомендации о порядке взаимодействия налоговых
органов и их структурных подразделений».
88
Срок принятия решения об оставлении жалобы (апелляционной жалобы)
без рассмотрения установлен в течение пяти дней со дня получения жалобы
вышестоящим налоговым органом или заявления об отзыве жалобы.
О принятом решении об оставлении жалобы (апелляционной жалобы) без
рассмотрения полностью или в части в течение трех дней со дня его принятия
сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную
жалобу) и материалы по ней без участия лица, подавшего жалобу (апелляцион-
ную жалобу) (п. 2 ст.140 НКРФ).
По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий
налоговый орган:
1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;
2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;
3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;
4) отменяет решение налогового органа полностью, и принимает по делу
новое решение;
5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых орга-
нов незаконными и выносит решение по существу.
Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об
отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонару-
шения, вынесенное по результатам налоговой проверки, принимается вышесто-
ящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы
(апелляционной жалобы).
Решение по жалобе на иные ненормативные акты территориальных нало-
говых органов, принимается вышестоящим налоговым органом в течение 15
дней со дня ее получения.
Указанные сроки могут быть продлены руководителем (заместителем ру-
ководителя) вышестоящего налогового органа соответственно, не более чем на
один месяц и на 15 дней (п. 6 ст. 140 НКРФ).
89
Продление сроков допускается для получения от нижестоящих налоговых
органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы
(апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу
(апелляционную жалобу), дополнительных документов.
Решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апел-
ляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу
(апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает
исполнение обжалуемого акта налогового органа или совершение обжалуемого
действия его должностным лицом.
По заявлению лица, подавшего жалобу, исполнение обжалуемого акта
или совершение обжалуемого действия может быть приостановлено при нали-
чии достаточных оснований полагать, что указанный акт или указанное дей-
ствие не соответствует законодательству Российской Федерации.
Решение о приостановлении исполнения обжалуемого акта или соверше-
ния обжалуемого действия принимается вышестоящим налоговым органом. О
принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в
письменной форме лицу, подавшему жалобу (п. 5 ст.138 НКРФ).
Добровольное досудебное рассмотрение налоговых споров
Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые вышесто-
ящим налоговым органом по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жа-
лоб), в том числе по результат рассмотрения решений по налоговым проверкам,
могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном
порядке (п.2 ст. 138 НКРФ).
Пример. Решение по жалобе на ненормативный акт ИФНС России по
району рассмотрено УФНС России по субъекту, и оставлено без удовлетворе-
ния. Решение УФНС России по субъекту может быть обжаловано в ФНС Рос-
сии или в суд.
Жалоба в ФНС России может быть подана в течение трех месяцев со дня
принятия УФНС России по субъекту решения по данной жалобе (п.2 ст.139
НКРФ).
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]