Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы современной организации налогового администрирования. Учебное пособие
.pdf
Судебное рассмотрение налоговых споров
81
81
В судебном порядке могут быть обжалованы акты налоговых органов не-
нормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц:
- в случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято
вышестоящим налоговым органом в установленные сроки (п.6 ст.140 НКРФ);
- принятые вышестоящими налоговыми органами по итогам рассмотре-
ния жалоб (апелляционных жалоб).
Срок для обращения в суд исчисляется в течение трех месяцев
со дня,
когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом реше-
нии по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия реше-
ния по жалобе (апелляционной жалобе).
Акты ненормативного характера ФНС России, действия или бездействие
должностных лиц ФНС России рассматриваются в суде в порядке и сроки
предусмотренные соответствующим процессуальным законодательством Рос-
сийской Федерации.
Контрольные вопросы
1. Какие способы могут применяться для рассмотрения налоговых спо-
ров?
2. Какой способ применяется для рассмотрения налоговых споров по не-
нормативным актам территориальных налоговых органов в России?
3. Каковы функции подразделений налогового аудита территориальных
налоговых органов?
4. В каких случаях вышестоящий налоговый орган может оставить жало-
бу (апелляционную жалобу) без рассмотрения?
5. Каковы возможные действия налогоплательщика в случае оставления
жалобы (апелляционной жалобы) без удовлетворения?
6. Каковы сроки рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) в выше-
стоящем налоговом органе?
«Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации» от 24.07.2002 № 95-ФЗ (ред. от 15.02.2016),
ч. 4 ст. 198.
91
Тема 9. Отчетность по налогам и сборам в налоговых инспекциях
82
82
83
9.1. Назначение и состав налоговой отчетности налоговых органов
ФНС России ежегодно утверждаются формы статистической налоговой
отчетности, методические указания по порядку их составления, периодичности,
срокам представления, а также контрольные соотношения отчетов
.
На официальном сайте ФНС России (Главная страница –> Иные функ-
ции – > Статистика и аналитика –> Данные по формам статистической налого-
вой отчетности) размещается информация сводных налоговых отчетов по
утвержденным формам в целом по России и в разрезе управлений ФНС России
по субъектам Российской Федерации.
На интернет-сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской
Федерации размещается информация о статистической налоговой отчетности в
разрезе утвержденных форм, уровне агрегирования, сроках размещения (приложение 3) 83.
Информация, содержащаяся в формах статистической налоговой отчетно-
сти, служит базой для составления аналитических записок в Минфин России и
Правительство РФ о ходе налоговых поступлений, отчетов о проделанной нало-
говыми органами контрольной работе, поиска резервов повышения ее результа-
тивности. На основе отчетности налоговых органов составляются планы и про-
гнозы налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации на
очередной бюджетный период.
Статистические налоговые отчеты составляются по следующим основ-
ным направлениям:
- отчеты о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязатель-
ных платежей - № 1 НМ, № НОМ;
Приказ ФНС России от 18.11.2015 № ММВ-7-1/529@ (ред. от 29.02.2016) «Об утверждении форм статистиче-
ской налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2016 год».
Приказ ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-1/936@ (ред. от 19.02.2015) «О размещении отчетных данных
по формам статистической налоговой отчетности на интернет-сайтах управлений ФНС России по субъектам
Российской Федерации».
92
- форма № 1-НМ «Отчет о поступлении налоговых платежей и других до-
ходов в бюджетную систему Российской Федерации»; она отражает суммы
начисленных и поступивших сумм налогов (по кодам бюджетной классифика-
ции), а также неналоговых доходов, штрафов и невыясненных поступлений»,
месячная;
- форма № 1-НОМ «Отчет о поступлении налогов и сборов в консолиди-
рованный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической
деятельности», квартальная;
- отчеты о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санк-
циям - №4-НМ, №4-НОМ;
- отчеты по формам под № 4 характеризуют объемы задолженностей
налогоплательщиков, основными из которых являются:
- форма № 4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и
налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации», кварталь-
ная;
- форма № 4-НОМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и
налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по основ-
ным видам экономической деятельности».
Отчетность, характеризующая состояние налоговой базы и структуры
начислений основных видов налогов формируется по формам № 1 НДС и с
№ 5, основными из которых являются:
- форма № 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по нало-
гу на прибыль организаций», квартальная;
- форма № 5-ТИ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по ак-
цизам на табачные изделия», годовая;
- форма № 5-ТИ «Сведения о налоговой базе и структуре начислений по
акцизам на табачные изделия», квартальная;
- форма № 5-ТС «Отчет о структуре начислений по торговому сбору», го-
довая;
93
- форма № 5-НДПИ «Сведения о налоговой базе и структуре начислений
по налогу на добычу полезных ископаемых», квартальная;
- форма № 5- НДФЛ Отчет о налоговой базе и структуре начислений по
налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговыми агентами;
Формируется блок отчетов, характеризующих контрольную работу нало-
говых органов:
- отчет формы № 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налого-
вых органов»;
- отчет по форме № 1-ККТ «Отчет о результатах контрольной работы
налоговых органов по применению контрольно-кассовой техники»;
- отчет по форме № 2НМ «Отчет о результатах проверок соблюдения за-
конодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами само-
стоятельно и с участием органов внутренних дел»;
- отчет по форме № 1-НТК «Отчет о результатах контрольных мероприя-
тий, проведенных во взаимодействии с таможенными органами Российской
Федерации в отношении организаций и физических лиц, осуществляющих
внешнеэкономическую деятельность»;
- отчет по форме № 2-СК «Отчет о материалах, направленных в следственные органы Следственного комитета Российской Федерации для решения
вопроса о возбуждении уголовных дел».
Отчетность о проведенных контрольных мероприятий налоговых органов
с другими контролирующими органами отражает работу налоговых органов,
проведенную во взаимодействии с другими контролирующими органами. Со-
став данной отчетности устанавливается ФНС России исходя из задач налого-
вых органов по взаимодействию с другим контролирующими структурами,
наличия соглашений о взаимодействии между ними.
Отчетность о рассмотрении налоговых споров с налогоплательщиками форма № 6-НСП «Сведения о результатах рассмотрения судебных дел с участием налоговых органов».
94
Сведения по форме № 6-НСП «Сведения о результатах рассмотрения судебных дел с участием налоговых органов» формируются посредством исполь-
зования данных информационного ресурса «Журнал учета заявлений/исков по
делам с участием налоговых органов местного и регионального уровня, а также
информационных ресурсов «Камеральные налоговые проверки» и «Выездные
налоговые проверки».
В пояснительной записке к отчету формы № 6-НСП отражаются следующие сведения:
- анализ результатов рассмотрения судами налоговых споров в отчетном
году;
- основные причины удовлетворения судами требований налогоплатель-
щиков о признании незаконными решений (действий) и бездействия налоговых
органов, а также причины отказа в удовлетворении заявляемых требований
налоговых органов;
- анализ ошибок, допущенных налоговыми органами при вынесении ре-
шений, признанных судом незаконными, а также на стадии подготовки к су-
дебным заседаниям, представлении интересов налоговых органов в суде;
- динамика роста (уменьшения) судебных дел по заявлениям налогопла-
тельщиков и их удовлетворения в сравнении с предыдущим отчетным годом;
- новые объективные и субъективные причины возникновения споров с
налогоплательщиками в отчетном году;
- количество вынесенных в отчетном году в пользу налогоплательщиков
судебных актов, которые не были обжалованы налоговыми органами в порядке
апелляционного и кассационного производства;
- анализ судебных актов, содержащих в мотивировочной части доводы,
которые могут быть использованы при рассмотрении аналогичных дел (с при-
ложением копий судебных актов);
- обо всех делах, по которым налоговыми органами данного региона были
поданы заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора в Высший
Арбитражный Суд Российской Федерации;
95
- предложения по другим вопросам и проблемам, направленные на со-
84
84
вершенствование правового механизма предотвращения и разрешения споров
между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Форма № 3-НС «Сведения о результатах работы по урегулированию споров в досудебном порядке», содержит информацию:
- о результатах деятельности подразделений досудебного урегулирования
налоговых споров налоговых органов ФНС России в части урегулирования
споров на стадии рассмотрения материалов налогового контроля;
- рассмотрения во внесудебном порядке жалоб (обращений) налогопла-
тельщиков на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов;
- рассмотрения во внесудебном порядке актов ненормативного характера
налоговых органов Российской Федерации.
Отчетность по работе с налогоплательщиками представляется управлени-
ями ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональными
инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в Федераль-
ную налоговую службу в установленные сроки.
Например, форма № 1-ПНД «Сведения о представлении налогоплатель-
щиками налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской отчетности и предо-
ставлении налогоплательщикам информационных услуг в электронном виде»,
квартальная (далее - сведения по форме № 1-ПНД).
Сведения по форме № 1-ПНД заполняются на основании:
Информационных ресурсов «Реестр регистрации налоговых деклараций
(расчетов), иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты
налогов (сборов), и бухгалтерской отчетности» и «Журнал учета письменных
запросов налогоплательщиков по информированию и организации работы с
налогоплательщиками»
.
Приказ ФНС РФ от 24.10.2006 № САЭ-3-25/729@ (ред. от 07.05.2010) «Об утверждении информационных
ресурсов: «Журнал учета письменных запросов налогоплательщиков по информированию и организации работы с налогоплательщиками», «Журнал учета и регистрации информационной работы» …..
96
9.2. Порядок составления статистической отчетности налоговых органов
Формирование статистической налоговой отчетности осуществляется
ФНС России на базе информационных ресурсов федерального уровня, и на всех
уровнях территориальных налоговых органов на базе информационных ресур-
сов регионального и местного уровней.
На уровне территориальных налоговых инспекций работу по составле-
нию статистической налоговой отчетности выполняют специально выделенные
подразделения: отдел учета и анализа, отдел налоговой статистики и т.п. Эти
подразделения осуществляют анализ и прогнозирование налоговых поступле-
ний, контролируют выполнение бюджетных назначений и других плановых по-
казателей работы налоговых инспекции, обрабатывают материалы, и оформля-
ют налоговую и статистическую отчетность.
Для составления статистической налоговой отчетности на региональном
уровне установлен порядок осуществления документооборота между управлениями ФНС России по субъекту Российской Федерации и межрегиональными
инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.
Статистическая налоговая отчетность по субъекту составляется УФНС
России по субъектам на основании:
- информационных ресурсов, передаваемых с местного на региональный
уровень;
- собственных информационных ресурсов регионального уровня;
- путем сбора от нижестоящих налоговых органов отчетности, формируе-
мой на базе данных информационных ресурсов местного уровня;
- информации межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим
налогоплательщикам;
- данных органов Федерального казначейства.
В статистическую налоговую отчетность включаются данные по всем
налогоплательщикам, независимо от формы собственности и организационноправовой формы.
97
УФНС России формируют отчет в целом по субъекту Российской Феде-
рации, включая данные по крупнейшим налогоплательщикам, уплачивающим
налоги, сборы и иные обязательные платежи (далее - налоги) на территории
данного субъекта, но состоящим на учете в межрегиональных инспекциях ФНС
России по крупнейшим налогоплательщикам.
Межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогопла-
тельщикам формируют, и передают в установленные сроки в УФНС России по
месту уплаты соответствующих налогов информационный ресурс (далее ИР)
«Расчеты с бюджетом» по налогоплательщикам, состоящим на учете в данных
инспекциях.
Межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогопла-
тельщикам передают отчетность в адрес УФНС России по соответствующим
субъектам Российской Федерации для формирования сводных данных в целом
по субъекту Российской Федерации:
- по формам № 1-НОМ, 2-НМ, 2-НК, 4-НМ, 4-НОМ, 5-П, 5-НДПИ, 5-НИО
и некоторым другим.
По некоторым формам отчетности, межрегиональные инспекции ФНС
России по крупнейшим налогоплательщикам передают данные сразу на феде-
ральный уровень - в ФНС России, в частности по формам № 1-МР, 1-ОНС, 7НП «Отчет по крупнейшим налогоплательщикам».
Управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации еже-
квартально подготавливаются, и направляются нижестоящим налоговым орга-
нам обзоры о качестве информационных ресурсов, переданных ими на регио-
нальный уровень, а также о качестве представляемой отчетности.
В налоговых органах должен вестись электронный архив переданных
файлов (электронных копий отчетов) с использованием стандартных средств
резервного копирования.
При формировании показателей о начислениях по НДПИ следует руко-
водствоваться следующим.
98
В соответствии с установленным порядком уплата налога на добычу по-
85
85
лезных ископаемых осуществляется по месту нахождения участков недр.
Данные о начисленных и поступивших суммах НДПИ в отчете по форме
№ 1-НМ отражают УФНС России тех субъектов Российской Федерации, на
территории которых осуществляется добыча полезных ископаемых и уплата
соответствующих сумм налога.
Отчет по форме № 1-НМ в части показателей о начисленных суммах
налогов, сборов и иных обязательных платежей формируется УФНС России на
основании данных:
- ИР «Расчеты с бюджетом» регионального уровня;
- ИР «Расчеты с бюджетом», полученных из межрегиональных инспекций
ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;
- ИР «Расчеты с бюджетом», полученных от УФНС России других субъ-
ектов в части: расчетов по НДПИ;
- ИР «Расчеты с бюджетом» по закрытым обособленным подразделениям.
Общая сумма начислений к уплате в текущем году по каждому из КБК
формируется в следующем порядке: «Начислено» + «Подлежит уплате (по дате
погашения отсрочки, в соответствии с графиками реструктуризации, рассрочки
и т.д.)» - «Уменьшено начислений».
Суммы поступлений налогов, сборов, иных обязательных платежей в до-
ходы федерального бюджета, консолидированного бюджета субъекта Россий-
ской Федерации, а также местных бюджетов, формируются на основании ин-
формации, представленной органами Федерального казначейства
.
Отчеты по форме № 2-ЕМ «Отчет о поступлении в федеральный бюджет
доходов, администрируемых налоговыми органами, по видам налогов и сбо-
ров» представляются управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации.
Приказ Минфина России от 18.12.2013 № 125н (ред. от 01.12.2015) «Об утверждении Порядка учета Феде-
ральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между
бюджетами бюджетной системы Российской Федерации».
99
В отчете формы № 2-ЕМ показываются данные о поступлении доходов,
86
администрируемых налоговыми органами, в целом по субъекту Российской
Федерации, включая суммы, уплаченные крупнейшими налогоплательщиками,
состоящими на учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по круп-
нейшим налогоплательщикам.
Основанием для отражения в отчете по форме № 2-ЕМ сведений о по-
ступлении налогов и сборов, администрируемых налоговыми органами, являет-
ся информация, представленная органами Федерального казначейства86. При
составлении отчета формы № 2-ЕМ необходимо обеспечить контроль за сум-
мой поступлений с начала текущего месяца. Если значение показателя на по-
следующую отчетную дату по какой-либо строке с начала месяца меньше, чем
на предыдущую отчетную дату (например, в связи с возвратами), одновременно
с отчетом обязательно должны сообщаться необходимые объяснения.
После подготовки отчета по форме № 1-НМ необходимо сравнить его
данные по соответствующим строкам с уточненным отчетом по форме № 2-ЕМ.
Данные о поступлении налогов и сборов по их видам за месяц, определенные
по данным отчетов по форме № 1-НМ за отчетный период и предыдущий от-
четный период, по сопоставимым показателям должны соответствовать сведе-
ниям, показанным в отчете по форме № 2-ЕМ. Причины возникших расхождений приводятся в пояснительной записке к отчету по форме № 1-НМ.
Межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогопла-
тельщикам формируют отчетность на основании собственных информацион-
ных ресурсов и информации, полученной от УФНС России по соответствую-
щим субъектам Российской Федерации.
Отчет по форме № 1-МР «Отчет о начислении и поступлении налогов,
сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему российской феде-
рации от налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в межрегиональ-
ных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам» составля-
ют межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплатель-
щикам.
Приказ Минфина России от 18.12.2013 № 125н (ред. от 01.12.2015) «Об утверждении Порядка учета Феде-
ральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между
бюджетами бюджетной системы Российской Федерации».
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]