Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы современной организации налогового администрирования. Учебное пособие
.pdf
Этап II – определение порядка взыскания задолженности по налогам и
53
54
53
54
сборам.
Этап III – взыскание задолженности по налогам и сборам за счет средств
налогоплательщика в банке, а также за счет его электронных денежных средств.
Этап IV – взыскание задолженности по налогам и сборам за счет иного
имущества налогоплательщика.
Этап V – регулирование налоговых платежей.
При выявлении задолженности по налогам и сборам налоговый орган со-
ставляет документ по форме
, утверждаемой ФНС России.
Прежде чем взыскивать с налогоплательщика или налогового агента (да-
лее налогоплательщик) задолженность по налогам и сборам налоговый орган
обязан направить ему требование об уплате задолженности по налогам и сбо-
рам. Если налоговый орган не направил налогоплательщику такого требования,
то дальнейшие действия налогового органа по принудительному взысканию за-
долженности по налогам и сборам являются незаконными.
Требование об уплате задолженности по налогам и сборам – это доку-
мент, который выставляется налоговым органом в определенной форме, то есть
оно должно содержать сведения, установленные в статье 69 НКРФ
.
Контрольные вопросы
1. Что понимается под недоимкой?
2. В чем отличие недоимки от задолженности по налогам?
3. Охарактеризуйте элементы задолженности по налогам.
4. Какие могут быть основания возникновения налогового долга?
5. Охарактеризуйте процесс принудительного взыскания задолженности
по налогам и сборам?
Форма утверждена Приказ ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ (ред. от 14.07.2015) «Об утвержде-
нии форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, а
также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации», .приложение 1.
Форма требования утверждена: Приказ ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ (ред. от 14.07.2015)
«Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа,
процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и
мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации», приложение 2, 3.
51
Тема 5. Регулирование налоговых платежей
Регулирование налогов, сборов, пени, штрафа (далее налоговых плате-
жей) – форма целенаправленного управляющего воздействия, ориентированно-
го на поддержание равновесия в налоговых отношениях посредством введения
в эти отношения регуляторов.
Цель регулирования налоговых платежей, как элемента налогового адми-
нистрирования, состоит в обеспечении решения задач налогового администри-
рования путем уравновешивания экономических интересов участников налого-
вых правоотношений. Формы регулирования налоговых платежей:
1) изменение срока уплаты – это перенос установленного срока уплаты на
более поздний; срок может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате
суммы налогового платежа, либо ее части с начислением или без начисления
процентов на неуплаченную сумму:
2) урегулирование налоговой задолженности - это обеспечение интересов
государства как кредитора в делах о банкротстве и процедурах банкротства,
списание безнадежных долгов, реструктуризация налоговой задолженности.
Изменение сроков уплаты налоговых платежей
В некоторых случаях налогоплательщик может на законных основаниях
уплатить налоговые платежи позднее. Изменение срока уплаты налоговых пла-
тежей не отменяет существующей, и не создает новой обязанности по уплате
налоговых платежей. Нормативное регулирование изменения срока уплаты
налоговых платежей предусмотрено главой 9 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Для налоговых агентов и по консолидированной группе налогоплатель-
щиков в отношении налога на прибыль организаций, изменение срока уплаты
налога не производится.
Изменение срока уплаты налоговых платежей может предоставляться
налогоплательщику в следующих формах:
52
- отсрочка уплаты;
55
- рассрочка уплаты;
- инвестиционный налоговый кредит.
Приостановление уплаты суммы налоговых платежей может быть произ-
ведено по решению суда или по решению органов, в компетенцию которых
входит принятие таких решений, и может рассматриваться как изменение сро-
ков уплаты в каждом конкретном случае.
Изменения срока уплаты налоговых платежей может быть произведено на
основании ст.91 Арбитражно-процессуального кодекса РФ55.
Взыскание налоговых платежей может быть приостановлено по оспари-
ваемому исполнительному или иному документу, взыскание средств по кото-
рому проводится в бесспорном порядке, что предусмотрено как обеспечитель-
ная мера в соответствии со статьей 91 Арбитражно-процессуального кодекса РФ.
В данном случае налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый
агент), оспаривающий решение налогового органа, одновременно с исковым
заявлением должен подать в Арбитражный суд заявление о приостановлении
взыскания денежных средств.
Изменение срока уплаты налоговых платежей может быть по решению
органов, в компетенцию которых входит принятие таких решений (далее уполномоченные органы) (ст. 63 НКРФ):
- по федеральным налогам и сборам – Федеральная налоговая служба
кроме следующих случаев, где решение принимают другие органы:
- по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Таможенного союза, – федеральный орган исполнитель-
ной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или уполномочен-
ные им таможенные органы;
Арбитражно-процессуальный кодекс РФ, ст. 91, п.5, ч.1.
53
- по государственной пошлине – органы (должностные лица), уполномо-
56
56
ченные в соответствии с главой 25.3 НКРФ совершать юридически значимые
действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина;
- по налогу на доходы физических лиц, подлежащему уплате физически-
ми лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части
доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агента-
ми, – налоговые органы по месту жительства этих лиц; Решения об изменении
сроков уплаты налога с указанных доходов принимаются в части сумм, подле-
жащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, местные
бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;
- по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной
для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федера-
ции, - органы, уполномоченные на это законодательством субъектов Российской Федерации.
- по региональным и местным налогам – налоговые органы по месту
нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сро-
ков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими фи-
нансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, кроме:
- изменения сроков уплаты региональных налогов в форме инвестиционного налогового кредита, где решение принимают органы, уполномоченные на
это законодательством субъектов Российской Федерации.
Порядок рассмотрения заявлений налогоплательщиков и порядок измене-
ния срока уплаты налоговых платежей налоговыми органами устанавливается
ФНС России
.
Срок уплаты налога не может быть изменен, если (ст. 62 НКРФ):
Приказ ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@ (ред. от 27.12.2013) «Об утверждении Порядка измене-
ния срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами».
54
- возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с
нарушением законодательства о налогах и сборах;
- проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по
делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, тамо-
женного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением то-
варов через таможенную границу Таможенного союза;
- имеются достаточные основания полагать, что налогоплательщик вос-
пользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного
имущества, подлежащего налогообложению, либо налогоплательщик собирает-
ся выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство;
- в течение трех лет, предшествующих дню подачи налогоплательщиком
заявления об изменении срока уплаты налогового платежа, органом, уполномо-
ченные принимать решения об изменении сроков уплаты налоговых платежей,
было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной от-
срочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с наруше-
нием условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора.
Изменение срока уплаты налоговых платежей может производиться под
залог имущества или при наличии поручительства.
Отсрочка это перенос срока уплаты налогового платежа на срок не более
одного года с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы отсрочен-
ного налогового платежа.
Рассрочка – это перенос срока уплаты налогового платежа на срок не бо-
лее одного года с поэтапной уплатой суммы рассроченного налогового плате-
жа.
Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налоговых платежей в
части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не
превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства
Российской Федерации. При этом по федеральным налоговым платежам, кото-
рые не подлежат зачислению в федеральный бюджет, например по налогу на
55
доходы физических лиц, Правительство Российской Федерации не уполномо-
57
58
57
58
чено принимать решения о предоставлении рассрочки (отсрочки)
.
По требованию уполномоченного органа налогоплательщиком для полу-
чения отсрочки (рассрочки) представляются документы об имуществе, которое
может быть предметом залога, либо поручительство.
В случае если отсрочка или рассрочка по уплате налоговых платежей
предоставляется под залог имущества, то решение налогового органа о ее
предоставлении вступает в силу только после заключения договора о залоге
имущества. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставле-
на по одному или нескольким налогам. При предоставлении отсрочки или рас-
срочки, в зависимости от оснований их предоставления могут начисляться про-
центы за пользование бюджетными средствами в установленном порядке
.
Отсрочка или рассрочка по уплате налоговых платежей может быть
предоставлена налогоплательщику, финансовое положение которого не позво-
ляет уплатить этот налог в установленный срок. Однако имеются достаточные
основания полагать, что возможность уплаты указанным налогоплательщиком
такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка
или рассрочка, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бед-
ствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой
силы;
2) не предоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, т.е. задержка финанси-
рования налогоплательщика из бюджета, а также оплаты выполненных налого-
плательщиком услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государ-
ственных, муниципальных нужд.
При указанных выше обстоятельствах на сумму отсроченных (рассрочен-
ных) платежей проценты не начисляются.
Письмо Минфина РФ от 10.05.2011 № 03-02-08/54.
Письмо МНС РФ от 12.05.1999 № АС-6-09/398@ «Порядке расчета процентов за пользование бюджетными
средствами».
56
3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) за-
59
60
59
60
интересованного лица в случае единовременной уплаты им налога. Установле-
ние угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) налого-
плательщика определяется по методике, утвержденной Минэкономразвития
РФ
.
4) имущественное положение физического лица исключает возможность
единовременной уплаты налога;
5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересо-
ванным лицом носит сезонный характер. Перечень сезонных отраслей и видов
деятельности, применяемых для целей налогообложения, утвержден Прави-
тельством Российской Федерации
.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налоговых
платежей или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным ор-
ганом в течение 30 дней со дня получения заявления налогоплательщика.
По ходатайству налогоплательщика уполномоченный орган вправе при-
нять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставле-
нии отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы налоговых пла-
тежей налогоплательщиком. Копия такого решения представляется налогопла-
тельщиком в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня
принятия решения.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога
принимается уполномоченным органом в течение 30 дней со дня получения за-
явления налогоплательщика по согласованию с финансовыми органами и орга-
нами муниципальных образований в установленном порядке (ст. 63 НКРФ).
Приказ Минэкономразвития РФ от 18.04.2011 № 175 «Об утверждении Методики проведения анализа финан-
сового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога».
Постановление Правительства РФ от 06.04.1999 № 382 (ред. от 25.02.2014) «О перечнях сезонных отраслей и
видов деятельности, применяемых для целей налогообложения».
57
Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате
61
62
61
62
налоговых платежей может быть обжаловано налогоплательщиком в порядке,
установленном законодательством
Российской Федерации.
Законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований могут быть
установлены дополнительные основания и иные условия предоставления от-
срочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов,
пеней и штрафов.
Инвестиционный налоговый кредит дается возможность налогоплатель-
щику в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать
свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и
начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть
предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и
местным налогам (далее налог). В отношении налога на прибыль организаций,
уплачиваемого по консолидированной группе налогоплательщиков, инвестиционный налоговый кредит не предоставляется (п. 3 ст. 62 НКРФ).
Срок предоставления инвестиционного налогового кредита может уста-
навливаться от одного года до пяти лет. Инвестиционный налоговый кредит
может быть предоставлен на срок до десяти лет, если организация включена в
реестр резидентов зоны территориального развития (пп. 6 п. 1 ст. 67 НКРФ) в
соответствии с законодательством Российской Федерации
.
Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе
уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока дей-
ствия договора об инвестиционном налоговом кредите.
Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего нало-
га, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый
отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в резуль-
тате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной
Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ, ст. 128.
Федеральный закон от 03.12.2011 № 392-ФЗ «О зонах территориального развития в Российской Федерации и
о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
58
сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный
порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным догово-
ром об инвестиционном налоговом кредите.
Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном
налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного пла-
тежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому
из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита произво-
дится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при до-
стижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного ука-
занным договором, организация может увеличивать накопленную сумму креди-
та по следующему договору.
Сумма инвестиционного налогового кредита в каждом отчетном периоде
по каждому налогу не может превышать 50% общей суммы налога, определен-
ных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном нало-
говом кредите. Если накопленная сумма кредита за отчетный период превысит
50%, на которые допускается уменьшение налога, то разница между этой сум-
мой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный пе-
риод.
Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных пе-
риодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового
периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита
переносится на следующий налоговый период, и признается накопленной сум-
мой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.
Основания предоставления инвестиционного налогового кредита опреде-
лены Налоговым кодексом Российской Федерации. Сумма инвестиционного
налогового кредита зависит от оснований его предоставления. По некоторым
основаниям сумма инвестиционного налогового кредита согласовывается меж-
ду уполномоченным органом и заинтересованной организацией. В других слу-
чаях размер инвестиционного налогового кредита конкретно определен.
59
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организа-
63
64
65
66
63
64
65
66
ции, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии
хотя бы одного из оснований, указанных в статьях 66 и 67 НКРФ.
Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны
быть документально
подтверждены заинтересованной организацией.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заяв-
ления
организации. В указанном заявлении организация принимает на себя
обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в
установленном порядке.
Решение
о предоставлении организации инвестиционного налогового
кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансо-
выми органами в течение 30 дней со дня получения заявления.
Предоставление инвестиционного налогового кредита оформляется дого-
вором установленной формы
между соответствующим уполномоченным ор-
ганом и этой организацией.
Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестици-
онном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с
этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по
иным основаниям.
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать
порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога,
по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит),
срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок по-
гашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе,
которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сто-
рон. Если инвестиционный налоговый кредит предоставляется под залог иму-
щества, заключается договор о залоге имущества в установленном порядке
Приказ ФНС РФ от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@ (ред. от 27.12.2013) «Об утверждении Порядка изменения
срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами».
Там же, приложение 1.
Там же, приложение 4.
Приказ ФНС РФ от 29.11.2005 № САЭ-3-19/622@ (ред. от 20.02.2014) «Об утверждении форм Договоров об
инвестиционном налоговом кредите».
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]