Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы современной организации налогового администрирования. Учебное пособие
.pdf
(ст.73 НКРФ). Указанный договор должен содержать положения, в соответ-
ствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или
передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудо-
вания или иного имущества, приобретение которого организацией явилось
условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо опре-
деляются условия такой реализации (передачи).
Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту
ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.
Инвестиционный налоговый кредит является возмездным, поэтому за
пользование кредитом устанавливается плата в виде начисляемых процентов.
Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, ме-
нее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации (п. 6 ст. 67 НКРФ).
Пример. Если ставка рефинансирования составляет 13%, то процентная
ставка, устанавливаемая уполномоченным органом, не может составлять менее
6,5% и быть больше 9,75%.
Если инвестиционный налоговый кредит предоставлен организации.
включенной в реестр резидентов зоны территориального развития в соответ-
ствии с Федеральным законом «О зонах территориального развития в Россий-
ской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации», то на сумму задолженности проценты не начисляются.
Законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми
актами органов местного самоуправления, могут быть приняты отличные от
установленных в Налоговом кодексе РФ основания и условия предоставления
инвестиционного налогового кредита в отношении региональных и местных
налогов. Отличные условия инвестиционного налогового кредита по регио-
нальным и местным налогам могут включать сроки действия инвестиционного
налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита (п. 7 ст. 67 НКРФ).
61
Контрольные вопросы
1. Каковы роль и формы регулирования налоговых платежей как элемента
налогового администрирования?
2. В отношении, каких налогоплательщиков может применяться измене-
ние сроков уплаты налоговых платежей?
3. Какие налоговые платежи могут регулироваться?
4. В каких формах может производиться изменение срока уплаты налого-
вых платежей?
5. Какие органы уполномочены изменять сроки уплаты налоговых плате-
жей?
6. В чем сущность инвестиционного налогового кредита?
62
Тема 6. Учет по налогам и сборам в налоговых инспекциях
67
67
Информационные ресурсы по учету налоговых платежей
Налоговые органы ведут оперативно-статистический учет налоговых по-
ступлений. Содержанием этой работы является – ведение учета начисленных и
фактически поступивших сумм налогов, сборов, пеней, штрафов, других нало-
говых платежей, администрируемых налоговыми органами, а также предостав-
ленных инвестиционных кредитов, отсрочек и рассрочек.
Собранная в процессе учета информация о налоговых поступлениях хра-
нится в специальных документах – информационных ресурсах, которые пред-
ставляют собой карточки, ведомости, таблицы, реестры и т.п. Данные, отража-
емые в информационных ресурсах, представляют собой базу данных (БД) о
налоговых поступлениях. В налоговых органах разработаны рекомендации по
формированию и ведению соответствующего информационного ресурса с уче-
том использования централизованных программных средств.
Одним из основных информационных ресурсов, который формируется в
налоговых органах, является карточка «Расчеты с бюджетом» местного уровня
(далее карточка «РСБ»), которая предназначена для учета сведений о расчетах с
бюджетом налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов по
налоговым платежам, администрируемым налоговыми органами, по текущим
платежам и неурегулированной задолженности. Налоговые органы обязаны ве-
сти карточки «РСБ» по каждому плательщику налога или сбора, которые они
администрируют.
Информация из данных карточек учитывается при формировании инфор-
мационного ресурса (ИР) «Расчеты с бюджетом» регионального уровня.
Учет исчисленных, уплаченных и возвращенных сумм государственной
пошлины, совершенный налоговыми органами, осуществляется в информаци-
онном ресурсе «Журнал учета совершенных налоговыми органами юридически
значимых действий, исчисленных и уплаченных сумм государственной пошли-
ны»
сурса «Журнал учета совершенных налоговыми органами юридически значимых действий, исчисленных и
уплаченных сумм государственной пошлины».
.
Приказ ФНС России от 03.05.2005 № ШС-3-04/189@ (ред. от 11.12.2013) «О создании информационного ре-
63
Учет уплаченных и возвращенных сумм государственной пошлины по
68
69
68
69
юридически значимым действиям, совершенным судами и мировыми судьями,
осуществляется в информационном ресурсе «Журнал учета поступившей в
бюджет и возвращенной из бюджета государственной пошлины, уплаченной по
юридически значимым действиям, совершенным судами и мировыми судья-
ми»
.
Учет начисленных и уплаченных сумм сбора за пользование объектами
животного мира по физическим лицам осуществляется в информационном ре-
сурсе «Журнал учета начисленных и уплаченных сумм сбора за пользование
объектами животного мира по физическим лицам в налоговых органах по месту
уплаты указанного сбора»
.
Формирование информационного ресурса карточка «Расчеты с бюджетом
(РСБ)» местного уровня
Порядок открытия карточек «РСБ» местного уровня
Открытие карточек «РСБ» местного уровня (далее карточка «РСБ») вновь
созданных, реорганизованных или переданных из другого налогового органа
организаций или физических лиц (индивидуальных предпринимателей; нотари-
усов, занимающихся частной практикой; адвокатов, учредивших адвокатские
кабинеты; физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринима-
телям) осуществляется при условии постановки их на учет в налоговом органе
соответственно с присвоением организации ИНН и (или) КПП или присвоени-
ем физическому лицу ИНН (использованием ранее присвоенного ему ИНН).
Если на юридическое (физическое) лицо возложены обязанности по исчисле-
нию, удержанию у плательщика и перечислению налогов в бюджетную систе-
му, открывается карточка «РСБ» с признаком «Налоговый агент».
Приказ ФНС России от 27.01.2006 № САЭ-3-04/56@ (ред. от 11.12.2013) «О создании информационного ре-
сурса «Журнал учета поступившей в бюджет и возвращенной из бюджета государственной пошлины, уплаченной по юридически значимым действиям, совершенным судами и мировыми судьями».
Приказ ФНС России от 06.09.2006 № САЭ-3-21/576@ (ред. от 17.12.2013) «Об утверждении Состава реквизи-
тов информационного ресурса «Журнал учета начисленных и уплаченных сумм сбора за пользование объектами животного мира по физическим лицам в налоговых органах по месту уплаты указанного сбора».
64
Карточки «РСБ» открываются после завершения процедуры постановки
70
70
на учет в налоговом органе:
- с момента возникновения установленных законодательством о налогах и
сборах обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога, сбора, и
других обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами;
- с момента уплаты налогов (сборов), а также иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами.
Налоговые органы обязаны вести карточки «РСБ» по каждому платель-
щику, по каждому коду классификации доходов бюджетов Российской Федера-
ции (КБК), администрируемому налоговыми органами, и соответствующему
коду ОКАТО
того муниципального образования, на территории которого
находится объект обложения.
Наличие нескольких объектов обложения одного типа или мест осу-
ществления деятельности, облагаемой ЕНВД, является основанием для ведения
отдельных карточек «РСБ», характеризующихся принадлежностью к муници-
пальному образованию, на территории которого мобилизуются денежные сред-
ства от уплаты налога.
Могут быть установлены ФНС России особые правила ведения карточек
«РСБ» межрегиональными (межрайонными) инспекциями ФНС России по
крупнейшим налогоплательщикам, по налогу на прибыль организаций (с уче-
том наличия обособленных подразделений и консолидированных групп нало-
гоплательщиков), НДПИ.
Если происходят замена одного КБК на другой или объединение несколь-
ких кодов в один, осуществляются автоматическая замена кода в карточках
«РСБ» или слияние карточек с одновременным переносом в них сложившегося
сальдо. При этом отделом учета направляется служебная записка в отдел ин-
формационных технологий с сообщением о произошедших изменениях в клас-
сификации доходов бюджетов и о необходимости их отражения в базе данных
по ведению карточек «РСБ».
ОК 019-95. Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления (утв. По-
становлением Госстандарта РФ от 31.07.1995 № 413) (ред. от 26.11.2015).
65
Для уведомления плательщиков о кодах КБК и ОКАТО на стендах нало-
говых инспекций размещается соответствующая информация, а также адрес
официального сайта ФНС России в сети Интернет, где можно найти любой КБК
и ОКАТО.
По окончании отчетного года в карточках «РСБ» автоматически выводит-
ся фактически сложившееся после проведения записи последней операции за
истекший год сальдо расчетов с бюджетом по каждому типу платежа.
Специалисты Отдела учета, отчетности и анализа проверяют остатки по
невыясненным платежам, и принимают все меры по их уточнению.
Закрытие карточек «РСБ» налогоплательщика для передачи в другой
налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика осуществляется
после процедуры снятия с учета в одном налоговом органе и постановки на
учет в другом налоговом органе в установленном порядке. Для передачи пакета
документов, специалисты соответствующих структурных подразделений нало-
говой инспекции проверяют полноту и достоверность информации, подлежа-
щей вводу в базы данных налоговых органов.
Соответствующие отделы проверяют:
- Отдел учета – полноту и правильность отражения в карточках «РСБ»
поступивших сумм платежей, решений по уточнению платежей, а также про-
верку завершения работы с невыясненными платежами, отраженными в Ведо-
мости невыясненных поступлений;
- Отделы камеральных и выездных налоговых проверок – полноту и пра-
вильность внесения в базы данных, администрируемых указанными отделами,
информации о принятых решениях по результатам налоговых проверок;
- Отдел ввода данных – полноту ввода информации, поступившей в налоговый орган до даты снятия налогоплательщика с учета;
- Отдел урегулирования задолженности – полноту отражения информации в информационных ресурсах, администрируемых указанным отделом.
Документы на бумажных носителях, подлежащие передаче в налоговый
орган по новому месту учета, направляются отдельным пакетом в Отдел фи-
66
нансового и общего обеспечения (или иной аналогичный отдел) для направле-
71
ния по новому месту учета налогоплательщика.
Подготовку и передачу документов в электронном виде осуществляет
Отдел информационных технологий.
После получения указанных документов налоговым органом по новому
месту учета осуществляется ввод информации в свои базы данных. При переда-
че акта сверки расчетов и сальдо расчетов из одного налогового органа в дру-
гой пени на сумму недоимки по налогу за те дни, в течение которых документы
находились в пути, начисляет налоговый орган по новому месту учета.
Структура карточки «РСБ»
Карточка «РСБ» состоит из двух частей: призначной части (раздел I) и
раздела II, характеризующего состояние расчетов налогоплательщика с бюдже-
том.
В призначной части карточки указываются коды:
- ИНН, КПП (для организации), КБК, ОКАТО, ОКВЭД71;
- категории плательщика: 1 – крупнейшие, 2 – основные, 3 – прочие. Если
этот признак отсутствует, то в карточке «РСБ» проставляется «ноль».
Во второй части карточки «РСБ» содержится информация о состоянии
расчетов с бюджетом по текущим платежам и неурегулированной задолженно-
сти. Она состоит из следующих блоков:
- блок начислений;
- блок поступлений;
- блок сальдо расчетов.
Ввод информации в карточки «РСБ» местного уровня осуществляется ра-
ботниками отдела ввода и обработки данных или отдела информационно-
аналитической работы, если отдел ввода и обработки данных не создается ис-
ходя из численности налоговой инспекции
Постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454-ст (ред. от 31.03.2015) «О принятии и введении в действие ОКВЭД» (вместе с «ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) Общероссийский классификатор видов экономической
деятельности»). Введен в действие 01.01.2003.
67
Исправление ошибок, допущенных при вводе, производится путем про-
ведения операции «сторно». Ошибочная запись сторнируется и вводится за-
пись: «Сторно операции от ___ (указывается дата ввода неверной записи)». По-
сле чего вводятся правильные данные. Операции, связанные с отражением в
карточке «РСБ» решений судебных органов, проводятся после предварительного согласования с юридическим отделом.
Архивированные базы данных карточек «РСБ», ликвидированных или
реорганизованных организаций хранятся в налоговом органе в течение 5 лет с
даты ликвидации или реорганизации организации, по физическому лицу - в течение 5 лет с даты снятия с учета в налоговом органе или смерти.
В течение года на каждое первое число месяца делаются резервные копии
базы данных, которые хранятся в течение текущего года. В конце каждого опе-
рационного дня делается резервная копия базы данных за день, которая хранит-
ся в течение двух дней.
На региональном уровне специалистами отдела информационных техно-
логий на 1 января каждого года делается копия всей базы данных за год, архи-
вированные базы данных подлежат хранению в течение 5 лет. В течение года на
каждое первое число месяца делаются резервные копии информационной базы
данных, которые хранятся в течение текущего года.
Налоговые органы используют программные средства разграничения до-
ступа, которые обеспечивают:
- определение состава пользователей, имеющих право доступа к системе
баз данных;
- определение и изменение паролей пользователей;
- идентификацию и проверку подлинности пользователя при каждом его
входе в систему;
- идентификацию действий пользователей по добавлению или изменению
информации, хранящейся в системе;
68
- использование средств автоматизированного аудита действий пользова-
72
72
телей, защиты целостности архивных копий документов с использованием
электронно-цифровой подписи (ЭЦП), а также шифрования информации.
Порядок учета в карточках «РСБ» платежей, поступивших на счета
казначейства
При ведении учета федеральных налоговых платежей налоговые органы
взаимодействуют с органами Федерального казначейства. Обмен информацией
осуществляется на уровне управлений Федерального казначейства по субъек-
там Российской Федерации и Управлений Федеральной налоговой службы по
субъектам Российской Федерации в электронном виде
.
Расчетные документы налогоплательщиков по перечислению платежей в
бюджет из банков поступают, прежде всего, в органы Федерального казначей-
ства, которое осуществляет учет и распределение поступлений между бюдже-
тами.
Органы Федерального казначейства документы налогоплательщиков по
перечислению (возврату) платежей в бюджет передают Управлению Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации в установленном
порядке.
Отдел учета и отчетности УФНС по субъекту Российской Федерации ко-
ординирует работу нижестоящих налоговых органов по вопросам:
- обеспечения правильности заполнения плательщиками расчетных доку-
ментов на уплату платежей, администрируемых налоговыми органами;
- приема и обработки информации из расчетных документов;
- отражения в карточке «РСБ» сведений о суммах платежей в соответ-
ствии с типом и основанием платежа, указанным в расчетных документах, а
также порядка фиксирования в них результатов деятельности других структур-
ных подразделений налоговой инспекции.
Письмо Казначейства РФ от 22.12.2008 № 42-7.1-15/5.4-591 О порядке открытия лицевых счетов администраторов доходов бюджетов, а также применении отдельных положений Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределении между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 05.09.2008 № 92н.
69
Управлению ФНС России по субъекту Российской Федерации в казна-
73
73
чействе открывается один лицевой счет администратора доходов бюджета с ко-
дом бюджета «1» – федеральный бюджет – № 40101хххххх. Управление ФНС
России по субъекту Российской Федерации получает от Управлений федераль-
ного казначейства по субъекту Российской Федерации выписки из лицевого
счета № 40101хххххх, в разрезе первичных расчетных документов по операци-
ям за данный операционный день. Выписки из лицевых счетов предоставляют-
ся не позднее следующего операционного дня после совершения операции
(подтверждения банком проведения банковской операции) с приложением до-
кументов, служащих основанием для отражения операций на лицевых счетах
.
Управление ФНС России по субъекту РФ ведет учет поступлений в бюд-
жетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми орга-
нами, в разрезе инспекций ФНС России, лицевые счета которым в казначействе
не открываются.
Полученные из Управлений Федерального Казначейства по субъекту РФ
выписки из лицевых счетов налогоплательщиков с приложенными документа-
ми по проведенным операциям по счету, передаются Управлением ФНС России
по субъекту РФ в нижестоящие налоговые органы.
Поступившие (возвращенные) и зачисленные на соответствующие счета
казначейства суммы налогов, пеней и штрафов отражаются в карточке «РСБ»
местного уровня в валюте РФ на основании информации из документов, пере-
данных Управлением ФНС России по субъекту РФ в нижестоящие налоговые
органы.
Порядок отражения в карточках «РСБ» начисленных сумм налоговых
платежей
В карточках «РСБ» местного уровня отражаются суммы налоговых пла-
тежей начисленных к уплате, уменьшению, зачету, уточнению, возврату (воз-
мещению), а также пени. Отделы ввода и обработки данных вводят начислен-
Приказ Казначейства России от 29.12.2012 № 24н (ред. от 04.12.2015) «О Порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства».
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]