Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы современной организации налогового администрирования. Учебное пособие
.pdf
- контроль реализации и исполнения налогового законодательства нало-
говыми органами;
- организационное, методическое и аналитическое обеспечение контроль-
ной деятельности.
- международное сотрудничество налоговых органов;
Контроль соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками (плательщиками сборов) – центральный элемент налогового администрирования. Важнейшими формами контроля правильности исчисления и
своевременности уплаты налогов и сборов выступают камеральная и выездная
налоговые проверки.
Контроль реализации и исполнения налогового законодательства налого-
выми органами включает в себя внутриведомственный контроль и налоговый
аудит как формы досудебного разрешения налоговых споров налогоплательщи-
ков с налоговыми органами.
Организационное, методическое и аналитическое обеспечение налогового
администрирования выступает в форме:
- определения структуры и функциональных обязанностей (иерархия)
различных уровней налоговых органов;
- разработки форм и содержания отчетности налогоплательщиков по
налоговым платежам;
- установления процедуры представления, обработки и проверки налого-
вой отчетности налогоплательщиков;
- регламентации регулирования налоговых платежей (предоставление от-
срочек и рассрочек) и применения налоговых санкций;
- планирования и прогнозирования налоговых платежей;
- сбора, анализ информации, в том числе по практике исполнения проце-
дур налоговых проверок;
- разработки мер по реформированию механизма исчисления налогов,
процедуры и методики налогового контроля.
11
Качественная работа налогового аппарата способна выявлять факты несо-
вершенства налогового законодательства, позволяющие налогоплательщикам
минимизировать свои платежи или уклоняться от их уплаты, и принимать пре-
вентивные меры по устранению указанных нарушений.
Международное сотрудничество налоговых органов разных стран являет-
ся особой сферой налогового администрирования, и осуществляется в различ-
ных формах – от разовых или периодических консультаций и взаимного обмена
информацией об изменениях налогового законодательства до заключения дол-
госрочных налоговых соглашений и перехода к полномасштабной налоговой
гармонизации. Методы взаимодействия налоговых органов с налогоплательщи-
ками можно разделить на три основных типа:
- метод административного принуждения;
- метод регулируемых альтернатив;
- метод дружественного партнерства.
К методам административного принуждения относится угроза применения штрафов, ареста банковских счетов, другого имущества налого-
плательщика, ограничения его действий, свободы передвижения и т.д. Учиты-
вая, что налоги обязательны к уплате, то такие обеспечительные меры будут
применяться всегда.
Метод регулируемых альтернатив предусматривает предоставление нало-
гоплательщикам свободы выбора между разрешенными законом разными вари-
антами юридической формы ведения его деятельности, порядка ведения и со-
ставления учета и отчетности, способа исполнения обязательства по уплате
налога, применением и распределением налоговых льгот и т.д. Например,
Налоговый кодекс Российской Федерации допускает применение различных
налоговых режимов, вариантов ведения налогового учета и т. д. Однако, после
выбора того или иного поведения, оно становится обязательным для налогоплательщика и исходным при проверке налоговыми органами.
Метод дружественного партнерства предусматривает наличие законода-
тельно установленных процедур согласования спорных или отсутствующих в
12
действующем законодательстве положений. Этот метод до недавнего времени
считался неприемлемым в российской практике из-за недостаточного правового
регулирования налогового администрирования. В настоящее время Налоговым
кодексом Российской Федерации в главе 14.6 раздела V.1. предусмотрена воз-
можность заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложе-
ния между налогоплательщиком и федеральным налоговым органом.
Правовым обеспечением налогового администрирования выступает сово-
купность правовых норм, которая в науке финансового права определяется как
налоговое право. Формы выражения норм налогового права или источники
налогового права, составляющие систему правового обеспечения налогового
администрирования, следующие:
- Конституция Российской Федерации (Конституция РФ);
- постановления и определения Конституционного Суда Российской Фе-
дерации (КС РФ);
- постановления и определения конституционных (уставных) судов субъ-
ектов Российской Федерации;
- решения Пленумов Верховного Суда Российской Федерации (ВС РФ);
- решения ВС РФ;
- законодательство о налогах и сборах.
Согласно ст. 1 НКРФ, в систему законодательства о налогах и сборах
входят:
- Налоговый кодекс Российской Федерации и принятые в соответствии с
ним федеральные законы;
- законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах,
которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и
сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти
субъектов Федерации;
- нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые пред-
ставительными органами местного управления.
13
Особое место в системе правового обеспечение налогового администрирования занимают международно-правовые источники налогового права. Статьей 7 НКРФ установлен приоритет международных договоров Россий-
ской Федерации, содержащих положения, касающиеся налоговых отношений,
над НКРФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми акта-
ми о налогах и сборах.
Согласно ст. 9 НКРФ, участниками отношений, регулируемых законода-
тельством о налогах и сборах, выступают:
- организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Нало-
говым кодексом Российской Федерации налогоплательщиками или плательщи-
ками сборов;
- организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Нало-
говым кодексом Российской Федерации налоговыми агентами;
- налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполно-
моченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территори-
альные органы);
- таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, упол-
номоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные
ему таможенные органы Российской Федерации).
Налогоплательщики и плательщики сборов — физические лица или орга-
низации, на которые ложится законодательно определенная обязанность упла-
чивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НКРФ).
Общие права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов
прописаны соответственно в ст. 21 и 23 НКРФ.
Можно выделить следующие четыре группы основных прав налогопла-
тельщиков и плательщиков сборов (прил. 4): связанные с получением инфор-
мации, уменьшением размеров налоговых обязательств, налоговыми проверка-
ми и защитой своих прав.
В статье 23 НКРФ перечислены обязанности налогоплательщиков и пла-
тельщиков сборов (прил. 5). Их можно сгруппировать в следующие три группы:
14
связанные с соблюдением закона, возникающие при взаимодействии с налого-
выми органами, связанные с бухгалтерской и налоговой отчетностью.
Контрольные вопросы
1. В чем содержание принципов функционирования налогового админи-
стрирования?
2. Охарактеризуйте основные элементы налогового администрирования.
3. В каких формах осуществляется организационное, методическое и ана-
литическое обеспечение налогового администрирования?
4. Какие методы налогового администрирования применяются во взаимо-
отношениях налогоплательщиков и налоговых органов?
5. Какие нормативные акты составляют правовое обеспечение налогового
администрирования?
6. Кто выступает участником налоговых отношений, регулируемых зако-
нодательством о налогах и сборах Российской Федерации?
15
Тема 2. Налоговые органы Российской Федерации: их состав, структура,
16
16
характеристика, принципы построения, задачи и функции
2.1. Состав, структура, правовой статус налоговых органов
Налоговые органы Российской Федерации составляют единую централи-
зованную систему контроля и надзора за соблюдением законодательства Рос-
сийской Федерации о налогах и сборах.
В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его тер-
риториальные органы.
Центральное звено этой системы – Федеральная налоговая служба Рос-
сийской Федерации (ФНС России), которая является уполномоченным феде-
ральным органом исполнительной власти по контролю и надзору в области
налогов и сборов
.
Структура и основные функции управлений центрального аппарата ФНС
России приведены на официальном сайте ФНС России https://www.nalog.ru в
разделе структурные подразделения центрального аппарата ФНС России.
ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через
свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными ор-
ганами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов
РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными
фондами, общественными объединениями и иными организациями.
ФНС России находится в ведении Минфина России. Однако территори-
альные налоговые органы в своих действиях, при реализации предоставленных
им полномочий независимы от финансовых органов субъектов Российской Фе-
дерации и органов местного самоуправления.
Основными документами, на основе которых осуществляется современ-
ное регулирование деятельности налоговых органов, являются:
1) Налоговый кодекс Российской Федерации;
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (ред. от 25.12.2015) «Об утверждении Положения о
Федеральной налоговой службе».
16
2) Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 (ред. от 02.04.2014) «О налого-
вых органах Российской Федерации»;
3) Постановления Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 (ред. от
13.04.2016) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»;
4) Приказ Минфина России от 17.07.2014 № 61н (ред. от 03.07.2015) «Об
утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной
налоговой службы».
Состав Федеральной налоговой службы Российской Федерации следую-
щий:
- центральный аппарат ФНС России;
- региональные управления по субъектам РФ (УФНС России по субъек-
там Российской Федерации;
- межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам;
- межрегиональная инспекция федеральной налоговой службы по каме-
ральному контролю (МИ ФНС России по камеральному контролю);
- межрегиональная инспекция ФНС России по ценообразованию для це-
лей налогообложения (МИ ФНС России по ценам);
- межрегиональные инспекций по крупнейшим налогоплательщикам (МИ
ФНС России по КН);
- территориальные инспекции (ИФНС России по районам, городам, горо-
дам без районного деления и инспекции межрайонного уровня);
- межрегиональная инспекция по централизованной обработке данных
(МИ ФНС России по ЦОД).
Кроме того, в ведении ФНС России находятся: Главный научноисследовательский вычислительный центр (ФГУП ГНИВЦ ФНС России) и некоторые другие учреждения.
В состав территориальных налоговых органов входят: региональные
управления по субъектам РФ (УФНС России по субъектам Российской Федера-
ции), межрегиональные инспекции (МИ ФНС России), территориальные ин-
спекции (ИФНС России) по районам, городам, городам без районного деления,
инспекции ФНС России межрайонного уровня.
17
В состав региональных управлений по субъектам Российской Федерации
входят:
- управления ФНС России по республикам, краям, областям, администра-
тивным (национальным) округам (автономным областям);
- УФНС России по г. Москве, УФНС России по г. Санкт-Петербургу,
УФНС России по г. Севастополь.
Управление является вышестоящим налоговым органом в соответствую-
щем субъекте Российской Федерации.
В основе формирования территориальных налоговых органов в основном
лежит государственное и административно – территориальное устройство Рос-
сийской Федерации. Однако в формировании ряда межрегиональных инспек-
ций (например, по крупнейшим плательщикам) лежит отраслевой принцип, т.е.
принадлежность основного вида деятельности налогоплательщика к той или
иной отрасли экономики. Межрегиональные инспекции (МИ ФНС России)
находятся в непосредственном подчинении ФНС России.
Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации подотчет-
ны ФНС России и информируют ее о результатах налогового администрирова-
ния на территории соответствующего субъекта. Управление ФНС России по
субъекту - это вышестоящий налоговый орган по отношению к налоговым ин-
спекциям по районам, городам, городам без районного деления, инспекциям
ФНС России межрайонного уровня.
Между всеми налоговыми органами существует вертикальная подчинен-
ность, т.е. непосредственно центральному аппарату ФНС России подчиняются
УФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональные ин-
спекции. УФНС России по субъектам Российской Федерации непосредственно
подчиняются инспекции (ИФНС России) по районам, городам, городам без
районного деления, инспекции межрайонного уровня. При этом между налого-
выми органами существует четкое распределение функций.
Вертикальная подчиненность налоговых органов позволяет осуществлять
единый порядок обмена информацией, применять единые стандарты требова-
18
ний при осуществлении налогового администрирования. Поскольку ФНС Рос-
17
17
сии - вышестоящий налоговый орган, то ее указания относительно организации
налогового администрирования и применения налогового законодательства
подлежат обязательному применению всеми территориальными налоговыми
органами.
Финансирование расходов на содержание ФНС России и ее территори-
альных органов осуществляется за счет средств, предусмотренных в федераль-
ном бюджете.
ФНС России, и ее территориальные органы являются юридическими ли-
цами, имеют бланк и печать с изображением Государственного герба РФ и со
своим наименованием, эмблему, иные печати, штампы и бланки, а также счета
в банках.
Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдени-
ем законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой
и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации
налогов и сборов.
В соответствии с законодательством Российской Федерации, на налого-
вые органы возлагаются и иные обязанности
.
Для обеспечения полноты поступления налоговых платежей в бюджет,
ФНС России выполняет дополнительные (не свойственные фискальным орга-
нам) функции, которые также следует относить к понятию налогового админи-
стрирования:
- государственной регистрации налогоплательщиков (организаций и фи-
зических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образо-
вания юридического лица);
- обеспечения представления в делах о банкротстве и в процедурах банк-
ротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской
Федерации по денежным обязательствам;
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (ред. от 25.12.2015) «Об утверждении Положения о
Федеральной налоговой службе», п.1.
19
- агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов;
18
18
- контроля соблюдения требований к контрольно-кассовой технике, по-
рядка и условиями ее регистрации и применения;
- контроля за производством и оборотом табачной продукции
Процедурные вопросы этих функций регулируются специальными зако-
нами, и не отражаются в Налоговом кодексе Российской Федерации.
При осуществлении налогового администрирования налоговые органы
исходят из предоставленных им прав и возложенных обязанностей, закреплен-
ных в Законе о налоговых органах Российской Федерации
,
и Налоговом ко-
дексе Российской Федерации (ст. 31 и 32).
Контрольные вопросы
1. Что включает в себя система налоговых органов?
2. Какой федеральный орган исполнительной власти уполномочен осу-
ществлять контроль и надзор за соблюдением законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах?
3. Какова структура налоговых органов Российской Федерации?
4. Каковы принципы построения налоговых органов в России?
5. Какие законодательные акты регламентируют полномочия налоговых
органов?
2.2. Структура и функции налоговых органов
Структура центрального аппарата ФНС России строится исходя из задач,
которые ставились в качестве приоритетных направлений деятельности и необ-
ходимости повышения эффективности налогового администрирования.
В структуре центрального аппарата ФНС России создаются функцио-
нальные управления.
Основные функции центрального аппарата ФНС России – это методологическая функция и контрольно-распорядительная.
Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред. от 02.04.2014) «О налоговых органах Российской Федерации».
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]