Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Основы современной организации налогового администрирования. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 45 / 165 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 > Следующая >>>

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих

случаях:

1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику

неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных

средств в бюджетную систему Российской Федерации;

2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой

счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномочен-

ным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налого-

плательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих

денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной

почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных

средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Фе-

дерации;

4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечис-

ление суммы налога номера счета Федерального казначейства, и наименования

банка получателя, повлекшего не перечисление этой суммы в бюджетную си-

стему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казна-

чейства.

5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Феде-

рального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий откры-

тие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в

счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требо-

вания, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с

гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в перво-

очередном порядке, и, если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного

остатка для удовлетворения всех требований.

Указание правильного счета Федерального казначейства в поручении на

перечисление налоговых платежей в бюджет является существенным основани-

ем для признания обязанности налогоплательщика по платежам в бюджет ис-

полненной. Поручение на перечисление налога в бюджетную систему Россий-

ской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполня-

ется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений

Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской

Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации

При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения

на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджет-

ную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства налогоплательщик вправе:

- подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущен-

ной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанно-

го налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на

соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить осно-

вание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус платель-

щика.

По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть

проведена совместная сверка

уплаченных налогоплательщиком налогов. Ре-

зультаты сверки оформляются актом45, который подписывается налогопла-

тельщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки

расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка

проводилась, налоговый орган принимает решение

об уточнении платежа на

день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему

Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П) (ред. от 06.11.2015).

Приказ Минфина России от 12.11.2013 № 107н (ред. от 23.09.2015) «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» ….

Приказ ФНС РФ от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@ (ред. от 21.01.2013 «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами».

Приказ ФНС РФ от 20.08.2007 № ММ-3-25/494@ (ред. от 23 01.2014) «Об утверждении формы Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам».

Приказ ФНС РФ от 02.04.2007 № ММ-3-10/187@ ( ред. от 26.11.2013)»Об утверждении формы решения об уточнении платежа и порядка ее заполнения».

При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сум-

48..

му налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Рос-

сийской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до

дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

О принятом решении, об уточнении платежа налоговый орган уведомляет

налогоплательщика в течение пяти дней после принятия данного решения.

Зачет суммы излишне уплаченного или излишне взысканного налога в

счет предстоящих платежей налогоплательщика осуществляется на основании

письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа в

порядке статей 78 и 79 НКРФ. В целях координации действий налоговых орга-

нов по выполнению требований Налогового кодекса Российской Федерации

при осуществлении операций зачета и возврата излишне уплаченных и излишне

взысканных налоговых платежей:

- налоговые органы ведут информационный ресурс результатов работы по

зачетам и возвратам, утвержденный ФНС России

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем

известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне

уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта по

установленной форме извещения

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих

платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам, погашения недоим-

ки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые право-

нарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном

настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, регио-

нальных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов

и сборов (а не бюджетов), а также по пеням и штрафам за налоговые правонарушения, начисленным по соответствующим налогам и сборам

Приказ ФНС РФ от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ (ред. от 10.06.2014) «О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам» (вместе с «Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам».

Там же, п. 3.1.3., приложение 6.

Федеральные налоги (сборы, пени, штрафы по ним) зачитываются в счет

федеральных налогов. Региональные налоги (пени, штрафы по ним) зачитыва-

ются в счет региональных налогов. Местные налоги (пени, штрафы по ним) за-

считываются в счет местных налогов (абз. 2 п. 1 ст. 78 НКРФ).

Пример. Налог на прибыль организаций является федеральным налогом

(п. 5 ст. 13 НКРФ), однако уплачивается в два бюджета: федеральный и региональный (п. 1 ст. 284 НКРФ).

Поскольку оба налога являются федеральными, переплату по налогу на

прибыль организаций (как в федеральный, так и в региональный бюджеты),

можно зачесть в счет недоимки по НДС в полной сумме переплаты.

Переплату по налогу на прибыль организаций (в части регионального и

федерального бюджетов) в счет недоимки по налогу на имущество организаций

направить нельзя, поскольку налог на прибыль организаций – федеральный, а налог на имущество организаций – региональный налог (п. 1 ст. 14 НКРФ). Пример закончен.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоя-

щих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение

10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания

налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки упла-

ченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по

иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате

или взысканию, производится налоговыми органами самостоятельно, т.е. без

заявления налогоплательщика.

Решение

о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения

недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, прини-

мается налоговым органом без заявления налогоплательщика в течение

10 дней:

Приказ ФНС РФ от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ (ред. от 10.06.2014) «О создании информационного ресурса

результатов работы по зачетам и возвратам» (вместе с «Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам», приложение 4.

- со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога;

- со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта сов-

местной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка прово-

дилась;

- со дня вступления в силу решения суда.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному

заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения нало-

говым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при

наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задол-

женности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взыска-

нию, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в

счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление налогоплательщика о зачете или о возврате суммы излишне

уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение

о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается

налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогопла-

тельщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписа-

ния налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки

уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения одного месяца со дня получения заявления налогоплатель-

щика о возврате, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога,

оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы

налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган

Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в

соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме

налогоплатель-

щику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного нало-

га, или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти

дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физиче-

скому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, под-

тверждающим факт и дату его получения.

Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консо-

лидированной группе налогоплательщиков подлежат зачету (возврату) ответ-

ственному участнику этой группы.

В случае прекращения действия договора о создании консолидированной

группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль

организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, не подлежа-

щие зачету (незачтенные) в счет имеющейся по этой группе недоимки, подле-

жат зачету (возврату) организации, являвшейся ответственным участником

консолидированной группы налогоплательщиков, по ее заявлению.

Возврат ответственному участнику консолидированной группы налого-

плательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по

консолидированной группе налогоплательщиков не производится при наличии

у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности

по соответствующим пеням, а также по штрафам, подлежащим взысканию.

Если возврат суммы излишне взысканного налога осуществляется позже одного месяца со дня получения налоговым органом заявления о возврате, на сумму излишне взысканного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка для начисления процентов принимается равной ставке

рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Там же, приложение 7

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший

возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о да-

те возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начис-

ленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.

Рассмотренные правила применяются также в отношении зачета или воз-

врата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов

и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответствен-

ного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в соответствии с

главой 11 Налогового кодекса РФ обеспечиваются залогом имущества, поручи-

тельством, начислением пеней, приостановлением операций по счетам в банке,

а также переводов электронных денежных средств налогоплательщика, и нало-

жением ареста на имущество налогоплательщика, банковской гарантией.

Контрольные вопросы

1. Что включает в себя процедура уплаты налогов и сборов налогопла-

тельщиком?

2. Какова очередность уплаты налогов в бюджет?

3. С какого момента обязанность по уплате налогов считается исполнен-

ной?

4. В каких случаях производится сверка уплаченных налоговых платежей

налогоплательщика и налогового органа?

5. Что является основание для зачета излишне уплаченных платежей в

счет платежей будущих периодов?

6. Каким образом обеспечивается исполнение обязанности по уплате

налогов и сборов?

4.2. Понятие задолженности по налогам и сборам, ее структура, элементы и порядок взыскания

Задолженность налогоплательщика по налогам и сборам – сумма финан-

совых обязательств, денежных долгов, подлежащих погашению, возврату в

определенный срок. Понятие налоговой задолженности Налоговый кодекс РФ

не устанавливает, но при этом в нем содержится понятие недоимки.

Недоимка – сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный за-

конодательством о налогах и сборах срок (ст. 11 НКРФ).

В современной литературе недоимка рассматривается:

- в материальном смысле;

- в юридическом смысле.

Недоимка в материальном смысле всегда представляет собой определен-

ную сумму денежных средств, которую обязанный субъект должен уплатить

управомоченному субъекту в течение определенного срока, но не уплатил.

В юридическом смысле – недоимка представляет собой правоотношение

между управомоченным субъектом и обязанным, содержанием которого явля-

ются права и обязанности сторон в отношении не внесенной в установленный

срок сумм налога (сбора).

Задолженность (или налоговый долг) налогоплательщика по налогам и

сборам в соответствии с действующим законодательством имеет следующую

структуру:

По направлению:

- задолженность перед федеральным бюджетом;

- задолженность перед региональными бюджетами;

- задолженность перед местными бюджетами;

- задолженность перед иными кредиторами. По виду платежей:

- недоимка;

- задолженность по пеням, штрафам, процентам;

- отсроченные (рассроченные) платежи;

- реструктурированная задолженность;

- платежи, приостановленные к взысканию по решению судов.

При этом стоит учесть, что налоговый долг конкретного налогоплатель-

щика, плательщика сбора или налогового агента может включать как все пере-

численные разновидности, так и некоторые из них

Задолженность по налогам и сборам характеризуется следующими эле-

ментами:

Налоговый должник – это лицо, на которое в соответствии с налоговым

законодательством возложена обязанность по уплате или перечислению суммы

налога (сбора, пени, штрафов, процентов) в соответствующий бюджет и кото-

рое не исполнило данной обязанности. Налоговым должником может быть:

- налогоплательщик (плательщик сбора) – организация, физическое лицо

индивидуальный предприниматель, физическое лицо, не являющееся индиви-

дуальным предпринимателем, ответственный участник консолидированной

группы налогоплательщиков в отношении уплаты налога на прибыль организа-

ций;

- налоговый агент;

- иное обязанное лицо по налоговому (таможенному) законодательству.

Налоговый кредитор – субъект налоговых правоотношений, которому налоговый должник обязан, был перечислить сумму налога (сбора, пени, штрафа, процента).

Налоговыми кредиторами являются:

- Российская Федерация – в части налогов (сборов, пени, штрафов, про-

центов), поступающих в федеральный бюджет;

- субъекты РФ – в части налогов (сборов, пени, штрафов), поступающих в

региональный бюджет;

- муниципальные образования – в части налогов (сборов, пени, штрафов),

поступающих в местный бюджет.

Красюков А.В. Безнадежные долги по налогам и сборам: понятие и процедура списания: Монография. – М.:

«Ось-89», 2009. С.23.

Основание возникновение налогового долга – такой юридический факт

или фактический состав, с которым налоговое законодательство связывает воз-

никновение у кредитора права его взыскать, а должника – обязанности его перечислить.

В зависимости от состава налогового долга выделяются следующие осно-

вания его возникновения:

- неисполнение или несвоевременное исполнение обязанности уплатить

законно установленный налог (сбор);

- налоговое правонарушение.

В зависимости от того, какая обязанность не исполнена налоговым долж-

ником, основания возникновения налогового долга бывают:

- неисполнение обязанности уплатить налог;

- неисполнение обязанности уплатить сбор;

- неисполнение обязанности уплатить пени;

- неисполнение обязанности уплатить штраф;

- неисполнение обязанности уплатить проценты.

Порядок взыскания налогового долга – это урегулированная законодательством последовательность действий налоговых органов и органов, приравненных к ним, при обращении взыскания на имущество (денежные средства и др.) налогового должника.

Если налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате налогов

(сборов), пеней, штрафов, процентов (далее задолженность по налогам и сбо-

рам) налоговые органы вправе взыскать причитающиеся бюджету средства в

принудительном порядке (ст.46–48 НКРФ).

Принудительное взыскание задолженности по налогам и сборам – для-

щийся процесс, который может быть осуществлен в судебном и внесудебном

(бесспорном) порядке. Схема принудительного взыскания задолженности по

налогам и сборам представлена в приложении 2.

Процесс принудительного взыскания включает следующие этапы:

Этап I – направление требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов.

<<< < Предыдущая 1 2 3 45 / 165 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]