Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы налогообложения. Учебное пособие
.pdf
АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛГОРОДСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ,
ЭКОНОМИКИ И ПРАВА»
ЛИПЕЦКИЙ ИНСТИТУТ КООПЕРАЦИИ (ФИЛИАЛ)
А.В.Комарова
В.С.Кондраткова
ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Учебное пособие
Рекомендовано к изданию Научно-методическим советом института
Липецк
2022
ББК 65.052
К63
Рекомендовано к изданию
кафедрой финансов и
бухгалтерского учета Липецкого
института кооперации
(филиала) БУКЭП
Протокол № 8 от 28.03.2022 г.
Комарова А.В. Основы
налогообложения: учебное
пособие/
А.В.Комарова, В.С.Кондраткова. –
Липецк: ЛИК, 2022. – 170с.
Авторы:
Комарова Анна Валерьевна, к.э.н., доцент кафедры финансов и
бухгалтерского учета Липецкого института кооперации (филиала)
БУКЭП
Кондраткова Виктория Сергеевна, к.э.н., доцент кафедры финансов
и бухгалтерского учета Липецкого института кооперации (филиала)
БУКЭП
Рецензенты:
Гринавцева Елена Валериевна, к.э.н., доцент кафедры финансов и
бухгалтерского учета Липецкого института кооперации (филиала)
БУКЭП
Моисеева Ирина Ивановна, к.э.н., доцент кафедры экономики
Липецкого государственного технического университета
ISBN 978-5-6047496-4-7
Учебное пособие содержит структурированный лекционный
материал для освоения дисциплины «Основы налогообложения» для
бакалавров направления подготовки 38.03.01 «Экономика». Данное
учебно-методическое пособие также будет интересно специалистампрактикам.
ISBN 978-5-6047496-4-7 © Изд-во «Позитив-Л», 2022
2
Введение
4
Тема 1. Экономическая сущность налогов и основы налогообложения
5
Тема 2. Налоговая система РФ
16
Тема 3. Налогоплательщики и лица, содействующие уплате налогов
28
Тема 4. Организация налогового контроля в РФ
38
Тема 5. НДС
49
Тема 6. Акцизы
57
Тема 7. Налог на прибыль организаций
68
Тема 8. НДФЛ
86
Тема 9. Прочие федеральные налоги и сборы
106
Тема 10. Региональные налоги и сборы
131
Тема 11. Местные налоги и сборы
141
Тема 12. Специальные налоговые режимы
154
Список использованных источников
168
Содержание
3
Введение
Взимание налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи государства с
экономическими интересами хозяйствующих субъектов. При помощи
налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
необходимые для выполнения функций по стимулированию развития
экономики, внешнеэкономической деятельности. За счет налогов
финансируются также расходы по социальному обеспечению.
Система налогообложения определяет конечное распределение
доходов среди населения.
В настоящее время проблемы, связанные с оптимизацией
налогообложения, вызывают особый интерес, так и во многом
определяют как экономические, так и социальные перспективы
хозяйствующих субъектов страны.
Современный экономист обязан использовать все методы для
снижения налогового бремени, в том числе рассмотреть вопросы
изменения организационной структуры и применения специальных
налоговых режимов.
Цель изучения дисциплины «Основы налогообложения» состоит
в формировании знаний, умений и навыков по исчисления налогов и
их отражению в бухгалтерской и налоговой отчетности организации.
Данный курс предназначен для обучающихся по направлению
подготовки «Экономика», а также он будет полезен для
преподавателей финансовых дисциплин и специалистов-практиков.
В рамках данного курса будут изучены основные понятия в сфере
налогообложения, рассмотрены особенности различных налоговых
систем, направления налоговой политики государства, подробно
изучены права и обязанности участников налоговых
правоотношений. Большое внимание будет уделено изучению
элементов каждого федерального, регионального и местного налога
нашего государства. В рамках отдельной темы будут изучены
специальные налоговые режимы.
Результаты обучения по настоящей дисциплине, соотнесены с
установленными в образовательной программе индикаторами
достижения компетенций, в частности:
ОК-3 способность использовать основы экономических знаний в
различных сферах деятельности.
4
Тема 1. Экономическая сущность налогов и основы
налогообложения
Содержание
1.Социально-экономическая сущность налогов в современном
обществе
2. Понятие «налог» и «сбор», их разграничение
3. Функции налогов
4. Элементы налогообложения
5. Методы налогообложения и способы взимания налогов
6. Классификация налогов
7. Налоговые режимы
8. Налоговые льготы
1.Социально-экономическая сущность налогов в современном
обществе
Налоги — неотъемлемый атрибут и органическая часть
государства, без них немыслима реализация задач и функций института
государства. Несмотря на изменчивость приоритетов государственного
устройства и воззрений на сущность налогов в разные исторические
эпохи, финансово-экономический фундамент этой взаимосвязи
остается неизменным и состоит в необходимости изъятия части дохода
в пользу государства для формирования его централизованных
финансовых ресурсов (бюджета).
Под бюджетом как экономической категорией следует понимать
совокупность экономических отношений, возникающих в связи с
образованием, распределением и использованием централизованных
финансовых ресурсов, предназначенных для финансового обеспечения
Каким же образом государственные расходы увеличивают нацио-
нальное богатство страны и далее — объем производимого ВВП?
Во-первых, государственные расходы напрямую увеличивают на-
копление всех видов капитала, составляющих основу национального
богатства.
Во-вторых, государственные расходы повышают эффективность
использования накопленных в стране видов капитала в сторону
увеличения ВВП.
5
Признаки налога
Императивность
Индивидуальная
безвозмездность
Уплата в целях
финансового
обеспечения
деятельности
государства
Законность
Относительная
регулярность
В-третьих, государственные расходы стимулируют повышение
спроса на накопленные виды капитала, т.е. на факторы производства,
тем самым вызывая экономический рост и развитие. Значительный
стимулирующий эффект оказывают, например, государственные
инвестиции в общественно полезные сферы экономики.
2. Понятие «налог» и «сбор», их разграничение
Восприятие налога как важнейшей экономико-правовой
категории эволюционировало не одно столетие. Для конкретизации
этой категории необходимо вначале выделить отличительные
признаки налога (рис.1):
Рис.1. Признаки налога
Признак императивности отличает уплату налога как
безусловную обязанность налогоплательщика при возникновении у
него объекта налогообложения, т.е. налог — это обязательный
платеж.
Индивидуальная безвозмездность как признак отличает
налоговый платеж отсутствием для конкретного налогоплательщика
эквивалентного объема выгоды от государственных услуг.
Признак уплаты в целях финансового обеспечения
деятельности государства характеризует цель взимания налогов как
основного доходного источника формирования бюджета государства
для обеспечения его деятельности.
Законность как признак отличает налоги тем, что их
установление, порядок исчисления и уплаты, изменение или отмена
осуществляются исключительно на основе закона.
6
Функции налогов
Фискальная
Контрольная
Регулирующая
Распределительная
Стимулирующая
Дестимулирующая
Воспроизводственная
Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные
налоги.
Признак относительной регулярности отличает налог
определенной периодичностью его уплаты в строго отведенные
законом сроки, т.е. налог — это не разовое, а регулярное изъятие
денежных средств при условии сохранения у налогоплательщика
объекта налогообложения.
Налог (ст. 8 НК РФ) – это обязательный индивидуальный
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в
форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности
денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности
государства и муниципальных образований.
Сбор (ст. 8 НК РФ) – обязательный взнос, взимаемый с
организаций и физических лиц, уплата которого является одним из
условий совершения в отношении плательщиков сборов
государственными органами, органами местного самоуправления,
иными уполномоченными органами и должностными лицами
юридически значимыми действиями, включая предоставление
определенных прав и выдачи разрешений (лицензий).
3. Функции налогов
Экономическая сущность налогов вытекает из их функций
(рис.2):
Рис.2. Функции налогов
7
1. Фискальная функция – изъятие средств налогоплательщиков в
централизованные финансовые фонды государства (бюджеты).
Посредством этой функции налоги выполняют своё
предназначение по формированию доходной части бюджета.
2. Распределительная функция – состоит в перераспределении
доходов между различными категориями граждан: от
состоятельных к неимущим, что обеспечивает гарантию
социальной стабильности общества.
3. Регулирующая функция – направлена на достижение
определённых целей налоговой политики посредством налогового
механизма. Данная функция имеет три подфункции:
- стимулирующая – налоговые льготы поощряют развитие
отдельных отраслей или социально-экономических явлений;
- дестимулирующая – повышенные ставки налогов
препятствуют развитию отдельных отраслей или социальноэкономических явлений;
- воспроизводственная – некоторые налоги имеют чёткую
отраслевую принадлежность и направлены на восстановление
истраченных ресурсов (например, за пользование
природными ресурсами).
4. Контрольная функция – государство посредством налогов
контролирует хозяйственную деятельность физических и
юридических лиц.
4.Элементы налогообложения
В ст. 17 НК говорится, что «налог считается установленным лишь в
том случае, когда определены налогоплательщики и элементы
налогообложения, а именно:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и срок уплаты налога».
8
Элементы налогообложения
Налогоплательщики – организации и физические лица, на которых в
соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги
Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество,
прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную,
количественную или физическую характеристику, с наличием которого
законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у
налогоплательщика обязанность по уплате налога
Налоговая база – стоимостная физическая или иная характеристики объекта
налогообложения
Налоговая ставка – это величина налоговых изъятий на единицу измерения
налоговых баз.
Налоговый период - календарный год или иной период времени, применимый к
отдельным налогам, по окончанию которого определяется налоговая база и
исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Порядок исчисления налога – установленный законодательством порядок по
определению сумм налога, подлежащих уплате
Порядок уплаты налога - установленный законодательством порядок по
уплате налога
Сроки уплаты налогов – определяются календарной датой или истечением
периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также
указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие,
которое должно быть совершено
Рис.3. Элементы налогообложения
5. Методы налогообложения и способы взимания налогов
Метод налогообложения – это порядок изменения налоговой
ставки в зависимости от роста налоговой базы:
- Равное налогообложение – предполагает установление равной
суммы налога для каждого налогоплательщика.
- Пропорциональный метод – для каждого плательщика ставка
одинакова, а сумма налога возрастает пропорционально базе
налогообложения. Большинство налогов в российской налоговой
системе строится на основе пропорционального метода (НДФЛ, налог
на прибыль и т.д.).
9
- Прогрессивное налогообложение – предполагает рост
налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы.
- Регрессивное налогообложение – ставка налога сокращается с
ростом налоговой базы.
В соответствии со статьей 9 НК РФ участниками отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1.Налогоплательщики – это юридические лица и физические
лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов за счет
собственных средств в соответствии с налоговым законодательством.
2.Налоговые агенты - это лица, на которых возложены
обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации
3. Налоговые органы - единая централизованная система
контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты
(перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации
налогов, сборов, страховых взносов.
Существуют следующие способы взимания налога:
- Кадастровый (от слова кадастр – таблица, справочник) –
исчисление суммы налога производится налоговым органом на
основании имеющихся у него сведений об объектах налогообложения
- земельных участках, недвижимости, транспортных средствах,
находящихся в собственности налогоплательщика - физического
лица. Кадастровый способ используется при уплате земельного
налога, транспортного налога и налога на имущество физических лиц.
- У источника дохода – определение налоговой базы, суммы
налога и перечисление ее в бюджетную систему Российской
Федерации осуществляется налоговым агентом за счет доходов
налогоплательщика. Таким способом исполняется обязанность по
уплате налога на доходы физических лиц, лиц, выплачивающих
доходы в форме заработной платы, платы по договорам гражданскоправового характера, дивидендов и др.
- Декларационный - налогоплательщик самостоятельно
определяет налоговую базу, рассчитывает сумму налога,
подлежащую перечислению в бюджетную систему Российской
Федерации, и самостоятельно уплачивает налог. При этом
налогоплательщик заполняет и подает в налоговый орган налоговую
декларацию по установленной форме. Данный способ используется в
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]