Основы налогообложения. Учебно-методическое пособие для самостоятельной работы студентов

Автономная некоммерческая организация «Образовательная организация высшего образования «Университет экономики и управления»

Факультет экономики и управления

Кафедра «Финансы и кредит»

Б.В. ГНАТКЕВИЧ

ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Учебно-методическое пособие для самостоятельной работы студентов

Симферополь, 2016

УДК–336.221

ББК–5.261.4я73 Гн-56

Гнаткевич Б.В. Основы налогообложения: [Текст] Учебнометодическое пособие для самостоятельной работы студентов / Б.В. Гнаткевич. – Симферополь: Изд-во АНО «ООВО» «Университет экономики и управления», 2016. – 148 с.

Учебно-методическое пособие содержит краткие сведения о сущности налогов и налоговой системы, функциях и элементах налогов, основных направлениях базы налогообложения, принципах построения налоговой системы, налоговой политике, администрировании и планировании налогов. Рекомендуется для подготовки к практической и самостоятельной работе по дисциплине «Основы налогообложения».

Методические рекомендации предназначены для студентов специальностей «Финансы и кредит» очной и заочной форм обучения.

Рассмотрено и одобрено на заседании кафедры Протокол № от _____2016г.

2

3

4

ВВЕДЕНИЕ

Налог является одним из самых древних финансовых инструментов мира. Еще при существовании первобытнообщинной системы хозяйствования члены общины отдавали часть своего урожая или произведенного продукта своему вождю за выполнение им своих обязанностей, связанных с руководством общиной, решением проблем поддержания хороших отношений с соседями и внутри общины, защитой ее от врагов и т.д.

Современная система налогообложения является сочетанием налоговой теории, образования налоговой системы, различных форм налогов, методов их взимания, контроля за их использованием, и прочее. Налогообложение имеет свою методологию, то есть теоретическое, научнопрактическое и правовое обоснование сути, понятия налога и одновременно исследования налога как экономической категории и конкретной формы взаимоотношений между субъектом и объектом налогообложения.

Главной целью налогообложения является разработка экономического содержания, состава, форм, а также соответствующего механизма их исчисления и уплаты, установление соответствующих прав и обязанностей плательщиков и ответственность за нарушение этих обязанностей. Налог, как экономическая категория имеет различные формы, выступает в основном, как принудительное изъятие части дохода предприятия в государственную казну на основании действующей законодательной базы. Поэтому, в основе налогов содержатся отображение всех положительных и отрицательных черт конкретной экономической политики государства и системы государственного управления. От налогообложения зависит развитие государства по прогрессивному или регрессивному пути. При этом большое значение имеют взаимоотношения между государством и налогоплательщиками, налоговой базой; степень ответственности налогоплательщиков за соблюдение действующего налогового законодательства.

Управление налоговой сферой является сложным процессом, который требует высококвалифицированных специалистов, хорошо владеющих как теоретическими, так и с

5

практическими аспектами администрирования налогов. Цель и задачи предмета: приобретение знаний о сути налогов и налогообложения, их позиции и роли в системе экономичеcких рычагов развития рыночной экономики, взаимосвязи налогообложения с другими аспектами экономической политики государств; изучение сути, принципов и функций налогообложения, классификации налогов; построения системы налогообложения; налогообложения в зарубежных странах; налоговой политики; отношения, возникающие между плательщиками и государством в процессе налогообложения.

6

РАЗДЕЛ I. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУТЬ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Тема 1. Экономическое содержание налогов Налоги – это обязательные платежи юридических и

физических лиц в бюджетную систему и государственные целевые фонды. Возникновение налогов, как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В новое и новейшее время значение налогообложения неуклонно усиливалось: развивающиеся национальные капиталистические общества требовали постоянного увеличения ассигнований на проведение экспансионистской политики, экономических и социальных реформ.

В настоящее время, налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Из этого следует, что «изъятие в пользу общества определенной доли валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет экономическую сущность налога».

Отчисления в виде налогов и сборов производятся главными участниками экономического процесса: физическими лицами, получающими доход; юридическими лицами (хозяйствующими субъектами).

За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения.

Следовательно, экономическое содержание налога на макроэкономическом уровне – это доля произведенного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом – это

7

принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.

В науке утвердился взгляд, согласно которому, налог выступает как своего рода оплата услуг управленческого аппарата, а также отдельных общественно значимых служб: налог – это «форма, которую приобретают затраты на производство разнообразных общественных благ, поставляемых государством своим гражданам». Таким образом, налогоплательщику обеспечиваются условия для реализации стоящих перед ним финансово-хозяйственных задач, а государство, взимая за это налоги, наполняет бюджет.

Признаки налогов:

Обязательный порядок удержания

Отсутствие целевого стимулирования

Безэквивалентный характер отношений плательщика налогов с государством

Периодичность уплаты налогов

1.Обязательный порядок удержания заключается в том, что за нарушение установленных срока уплаты, размера платежа, либо

вслучае уклонения от уплаты, предусмотрена ответственность плательщика.

2.Отсутствие целевого стимулирования заключается в том, что в отличие от других обязательных платежей, которые взимаются в фонды общеобязательного социального страхования Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, налоги не имеют конкретного целевого назначения. Все другие платежи использовать не по назначению запрещается.

3.Безэквивалентный характер отношений плательщика налогов с государством это означает, что при его взимании государство не берет на себя обязательств по предоставлению

8

каждому отдельному плательщику соответствующего индивидуального эквивалента, равного их платежу.

4. Периодичность уплаты налогов предусматривает регулярность его взимания, а это означает, что данный платеж вносится периодически, в четко установленные законодательством сроки.

Назначение налогов:

1.Обеспечить финансовую базу государства.

2.Главный рычаг регулирования социально-экономических процессов в обществе.

Таким образом, экономическое содержание остается единым – общественное налогообложение части личного дохода плательщика в пользу руководства обществом.

Тема 2. Экономическая суть системы налогообложения

С философской точки зрения, налог является жизненной необходимостью объединения части имущества, доходов, прибыли граждан страны для существования общества в целом, использования общественных работ отдельными работниками, осуществления охраны государства, социальной поддержки незащищенных слоев населения, противостояния внешним врагам и стихийным бедствиями и т.д. Кроме того, налог по своей сути является необходимым элементом расширенного воспроизводства и важным рычагом увеличения производительности труда, экономического потенциала страны. Но финансовое значение налога имеет и конкретный вид в форме вещевых и стоимостных отчислений. Переход от философских значений к экономическим осуществляется благодаря системе налогообложения.

Система налогообложения – это совокупность налогов и платежей, а также принципов, методов и средств взимания и контроля за их поступлением в централизованные фонды.

Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга; это закономерно, поскольку налоговые системы складывались и продолжают формироваться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. Однако, любая налоговая система должна отвечать общим требованиям.

Каждое государство должно стремиться построить

9

налоговую систему таким образом, чтобы воплотить в ней базовые идеи и положения, применяемые в сфере налогового законодательства.

Науке с древних времен известны эти идеальные принципы, которые рассматривались больше с философских позиций, но понятны каждому человеку: справедливость, равномерность, удобство, дешевизна.

1.Принцип справедливости: принцип, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам. В настоящее время, российское налоговое законодательство серьезно нарушает данный принцип. Например, за неисполнение налоговых обязательств налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность, уплачивает крупные финансовые штрафы, однако, за излишнее взыскание налогов и необоснованное наложение штрафов налоговые органы практически не несут никакой ответственности. В результате, возникают многочисленные обращения в суды, обжалования неправомерных действий налоговых органов.

2.Принцип равномерности уплаты: заключается в становлении сроков уплаты с учетом обеспечения своевременного поступления средств.

3.Принцип удобства взимания налога: согласно данному принципу, взимание налога не должно причинять гражданам неудобства по условиям места и времени. Речь идет не только об удобствах внесения налогов физическими лицами. Современная интерпретация этого принципа, введенного в экономическую науку А. Смитом, означает поиск решения проблем рационального распределения налогов между категориями плательщиков, территориальное обеспечение бюджетов за счет своевременного поступления налогов, решение социальных задач и т.д.

4.Принцип дешевизны: состоит в том, чтобы расходы, связанные с администрированием налогов, были минимальными.

Сформулированные принципы характеризуют в данном смысле, идеальную налоговую систему, некий образец, эталон, к которому следует стремиться. Реалии, состояние экономики и финансовое положение, интересы существующих политических сил, складывающаяся конъюнктура вносят определенные коррективы в данную схему. Кроме того, приведенная систематизация принципов, разумеется, не является единственно

10