Основы налогообложения. Учебно-методическое пособие для самостоятельной работы студентов

отпускаемые последним товары. Произошло переложение совершенно неожиданное, как для правительства, так и для самих жалобщиков.

Американская экономическая и финансовая школа 2-й половины XX в. сделала необходимые разработки, чтобы определить конечное бремя налогообложения. Надо сказать прежде всего о П. Самуэльсоне, лауреате Нобелевской премии (1970), который внес окончательную ясность в вопрос об использовании математических методов в экономической теории. Существуют две точки зрения на проблему переложения налога на прибыль. Первая состоит в том, что налог на прибыль не переложен, и владельцы акций компаний вынуждены нести тяжесть налогообложения в форме более низких дивидендов или меньшей суммы нераспределенной прибыли. Вторая – в том, что часть налога на прибыль корпорации может быть переложена на потребителей через более высокие цены. Макконнелл и Брю придерживаются мнения, что обе ситуации возможны, тяжесть налогообложения может быть благополучно разделена между владельцами акций, клиентами фирмы и поставщиками ресурсов. Акцизным сбором облагается относительно небольшой перечень товаров и здесь у потребителей гораздо больше возможностей противостоять росту цен, обусловленных налогом. Но практически, во многих случаях, умеренное повышение цен не оказывает отрицательного воздействия на объем продаж. Это касается акцизов на бензин, сигареты, алкогольные напитки, которые дают в США 60 % доходов федерального бюджета. Основная масса налогов с продаж и акцизы обычно перекладывается на потребителей через повышение цен. Что касается поимущественных налогов, то бремя большей их части ложится на владельцев имущества, так как налоги не на кого переложить.

81

РАЗДЕЛ VIII. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ

Тема 1. Классификация принципов системы налогообложения

В экономической литературе рассматриваются разные принципы построения системы налогообложения.

Основные принципы налогообложения сформировались в период становления теоретической базы налогов. Шотландский экономист Адам Смит в своем классическом сочинении «Исследование окружающей среды, природы и причин богатства народов» вывел основные принципы налогообложения:

всеобщность, справедливость, удобство, определенность.

Учение о принципах налогообложения не стояло на месте. Основные принципы, разработанные А. Смитом, были изучены и дополнены новыми, экономически обоснованными положениями. В частности, немецкий экономист Адольф Вагнер выделяет три группы принципов взимания налогов:

1. Этические принципы обложения: всеобщность налогов;

соразмерность обложения с платежеспособностью.

2.Принципы управления налогами: определенность обложения; удобность обложения и взимания налогов для их плательщиков; дешевизна взимания.

3. Народнохозяйственные принципы: надлежащий выбор источников налогов; правильная комбинация совокупности налогов в такую систему, которая обеспечивала бы при возможности соблюдение этических принципов и принципов управления, а также достаточность поступления и эластичность на случай чрезвычайных государственных нужд.

В целом, система налогообложения должна строиться на основании определенных правил и положений, которые называются принципами.

Экономико-функциональные принципы и их характеристика

К экономико-функциональным принципам относятся:

Стабильность системы налогообложения.

Стабильность – это обеспечение неизменности налогов и сборов (обязательных платежей) и их ставок, а также налоговых льгот на протяжении бюджетного периода. Принцип стабильности системы означает, что она должна носить устойчивый характер при

82

определении нормативных ставок налогов и порядка исчисления налоговых платежей в бюджет, финансовых санкций и др.

Соблюдение этого принципа является одним из главных условий создания в стране в целом, и в каждом регионе, в отдельности, обстановки общей экономической стабильности, повышения эффективности производственной и финансовой деятельности и т.д. В целях стабилизации налоговых отношений установлено, что закон, предусматривающий изменение размеров налогов и других обязательных платежей, обратной силы не имеет (за исключением случаев, когда он улучшает положение лица или снимает с него ответственность). Никто не может нести ответственность за действия, которые во время их совершения не признавались правонарушением.

Стабильность зависит от законодательной базы государства. Относительная стойкость налоговой системы относительно всех факторов, в частности и внешних, влияет на развитие экономической и финансовой системы государства, делает невозможным обратную силу законодательных актов, которые действуют в государстве. В разных странах мира изменение налоговой системы происходит лишь раз в год при утверждении государственного бюджета. Это дает возможность налогоплательщику (предприятию, частному предпринимателю или физическому лицу) осуществить прогноз своих затрат, в которых весомую частицу занимают налоговые платежи, оказывает содействие разработке соответствующей налоговой стратегии на будущие периоды, в частности, на год вперед.

В большинстве стран мира новый налоговый платеж может вводиться заранее, на отдельных территориях страны с постепенным распространением на всю территорию государства. В некоторых странах внедрение новых налогов возможно лишь при согласовании и поддержке большинства населения.

Универсализация налогообложения – этот принцип, в

основном, оказывает содействие применению ее при любых условиях развития экономики государства. В разные времена, под влиянием разнообразных внешних факторов, или изменением экономического курса правительства государства может изменяться и его экономическая политика. Но, не считаясь с такими изменениями, налоги должны уплачиваться и обеспечивать

83

поступление в бюджет страны. Это требует удобства налоговой системы и возможности постоянно приспосабливаться к изменениям экономической стратегии государства в конкретное время ее развития; установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей), а также льгот их плательщикам производится в соответствии с законодательством о налогообложении.

Система налогообложения должна обеспечивать

однократность взыскания налогов, без применения двойного налогообложения. В России имеет место двойное налогообложение налогов и сборов, в частности заработная плата работников и т.п. Как свидетельствует опыт стран с развитой рыночной экономикой, двойное налогообложение до сих пор еще достаточно распространено.

Прозрачность системы налогообложения, ее понятность

иоднозначность трактования для любого налогоплательщика; юридического, физического лица. Порядок и методика определения

иуплаты налогов не может иметь разное трактование, как для налогоплательщика, так и для той структуры, которая занимается его взысканием. Чем меньше будет таких казусов в действующем законодательстве, тем меньше будет обращений к судебным органам и жалобам в разные инстанции. В большинстве случаев, как свидетельствует опыт налоговой работы, такое состояние вещей отрицательно влияет как на налогоплательщиков, так и в целом на систему налогообложения. Об этом свидетельствуют многочисленные жалобы, которые поступают в разные судебные органы, и последними в большинстве случаев принимается решение в пользу налогоплательщиков.

Напряженность налогового бремени должна быть одинаковой для всех субъектов, т.е. для всех налогоплательщиков. В первую очередь, это касается юридических лиц – налогоплательщиков равного ранга, в частности предприятий, фирм, физических лиц и т.п. Безусловно, льготы существуют в налоговой системе любой страны и играют важное стимулирующее значение. Тем не менее, большое их количество свидетельствует в большинстве случаев о несовершенстве действующей налоговой системы и налогового законодательства, ее сложности как для понимания, так и для применения.

Стремление достичь относительного равновесия в

84

обеспечении интересов всех участников налогового процесса – государства, предприятий, разных юридических и физических лиц. Этот принцип достигается лишь с помощью создания эффективной налоговой системы государства в том случае, когда интерес государства в росте налоговых платежей отвечает требованиям их плательщиков относительно получения соответствующего количества, качества и гарантии получения услуг. При условиях существования такого баланса в стране налоговая система является наиболее эффективной и отвечает интересам всех сторон процесса налогообложения.

Отказ от репрессивного характера системы налогообложения. Суть этого принципа заключается в том, что система налогообложения должна быть построена таким образом, чтобы не давать возможности организовать со стороны государства по отношению к налогоплательщикам репрессивные действия.

Бюджетная направленность системы налогообложения.

Количество и сумма собранных налоговых платежей должна координироваться с затратной частью бюджета государства. Это означает, что новые налоги должны появляться только при условиях возникновения новых статей затрат, которые не существовали раньше. Налоги не должны использоваться с целью покрытия и ликвидации бюджетного дефицита.

Наименьшее вмешательство в дела налогоплатель-

щика. При условиях рыночной экономики предприятие становится объектом и субъектом рыночных отношений и самостоятельно осуществляет свою деятельность, учитывая экономические эффективности и заинтересованности предприятия, которое самостоятельно выбирает стратегию относительно производства и реализации произведенной продукции, предоставлять ли услуги, по какой цене. В этом случае, система налогообложения не может быть рычагом вмешательства государственных органов и право выбора налогоплательщиком направления деятельности, объемов производства, диверсификации деятельности и др.

Эффективность системы налогообложения – это принцип, сущность которого заключается в том, что все затраты на создание, функционирование, разработку системы налогообложения должны быть значительно ниже за полученную сумму налогов. Последняя должна быть направлена на выполнение не только фискальной, но и функции стимулирования, прививания у

85

налогоплательщика налоговой культуры.

Организационно-правовые принципы

К организационно-правовым принципам относится принцип единства и централизации, который предусматривает, что система налогообложения состоит как из федеральных, так и из региональных и местных налогов и сборов. Они устанавливаются на государственном уровне и уплачиваются в бюджеты разных уровней. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Тема 2. Принципы налогообложения, предусмотренные НК РФ

В НК РФ (ст. 3) отмечаются следующие принципы

налогообложения:

–принцип всеобщности и равенства налогообложения:

данный принцип означает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика

куплате налога;

–принцип отсутствия дискриминационного характера налогов: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев. Кроме того, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (кроме ввозных таможенных пошлин);

–принцип экономической определенности: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

–соблюдение единого экономического пространства: не

86

допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг), или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц

иорганизаций;

–принцип индивидуальной ответственности налого-

плательщиков: означает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы;

–принцип определенности элементов налогообложения:

при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;

–принцип точности и удобности уплаты налогов: акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

–принцип приоритетности налогоплательщика: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В современных условиях в основу системы налогообложения должны быть положены следующие основные принципы: принцип стабильности налогового законодательства; принцип открытости и доступности информации по налогообложению.

87

РАЗДЕЛ IX. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Тема 1. Типы налоговой политики

Налоговая политика является системой государственных мероприятий в области регулирования налогообложения. Ее содержание и цель обусловлены социально-экономическим устройством общества, стратегическими целями, которые определяют развитие национальной экономики, социальными группами, которые стоят при власти, и международными обязательствами в сфере государственных финансов.

На современном этапе развития государства налоговая политика должна обеспечить государство финансовыми ресурсами, оказывать содействие созданию условий для регулирования хозяйства и сглаживанию неровности в уровнях доходов населения. Всю совокупность задач налоговой политики можно условно поделить на три основных группы:

фискальная – через которую достигается мобилизация средств к бюджетам всех уровней для обеспечения государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения ее функций;

экономическая, или регулирующая – направленная на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

контролирующая – контроль за деятельностью субъектов экономических отношений.

Условно выделяют три возможных типа налоговой политики:

Первый тип – высокий уровень налогообложения, т.е. политика, которая характеризуется максимальным увеличением налогового бремени. При этом, неминуемым является возникновение ситуации, при которой повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты разных уровней.

Второй тип – низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. Такая политика

88

оказывает содействие скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат. Налоговое давление на субъекта предпринимательства существенным образом смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны вследствие сокращения бюджетных доходов.

Третий тип – налоговая политика с довольно существенным уровнем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, которая дает возможность компенсировать гражданам страны высокий уровень социальной защиты и существование значительного количества государственных социальных гарантий и программ.

Для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию построения национальной экономики, характерны такие черты:

1.четкое определение проблем, которые стоят перед экономикой страны;

2.ранжированние целей по степени их важности, и концентрация усилий на достижении главных из них;

3.проведение аналитической работы и изучение иностранного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;

4.оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;

5.анализ имеющихся в распоряжении инструментов;

6.анализ исходных условий;

7.корректирование политики с учетом национальной специфики и времени.

На практике, налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который выступает совокупностью организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство предоставляет этому механизму юридическую форму с помощью налогового законодательства.

Другим важным инструментом государственного налогового регулирования экономики являются налоговые санкции. Их роль двойственная, поскольку они, во-первых, обеспечивают выполнение требований налогового законодательства, а во-вторых, ориентируют организации и индивидуальных предпринимателей на

89

использование в экономической деятельности более эффективных форм хозяйствования. Вместе с тем следует отметить, что действенность санкций зависит от эффективной работы контролирующих и правоохранительных органов. Таким образом, рассматривая основные инструменты налогового регулирования, следует отметить, что основная его роль стимулирующая и сдерживающая.

При разработке налоговой политики следует учитывать интересы всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налоговых платежей, а с другой стороны – интересы государства, которые направлены на реализацию своих функций. Для продуманной налоговой политики одним из важнейших моментов является правильное определение налогового давления, которое обеспечивает заинтересованность субъектов хозяйствования в повышении эффективности производства. Для этого следует постоянно осуществлять аналитическую работу для достижения компромисса между государством и налогоплательщиками.

Проведение налоговой политики предусматривает решение, прежде всего нужд государства в формировании его финансовых ресурсов.

Относительно перспектив налоговой политики при рыночных условиях хозяйствования ныне существуют две точки зрения. Согласно первой, следует сдерживаться от резких изменений в налоговой системе, дать предприятиям привыкнуть к действующим правилам.

Приверженцы другой точки зрения считают, что при действующих налоговых ставках преодолеть экономический кризис невозможно, поскольку следует максимально уменьшить налоговое давление, и прежде всего, на производителей.

Таким образом, рассматривая основные инструменты налогового регулирования, следует отметить, что основная его роль

– стимулирующая и сдерживающая.

Тема 2. Главные направления налоговой политики в современных условиях

Главными направлениями налоговой политики при современных условиях являются:

90