Основы налогообложения. Учебно-методическое пособие для самостоятельной работы студентов

образом ФНС РФ и его территориальных органов, частично МФ РФ, Федеральной таможенной службой РФ, направленная, прежде всего, на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений. При этом налоговое администрирование по содержанию включает в себя не только контрольные действия налоговых органов.

Основные функции налогового администрирования

Рассматривая налоговое администрирование, мы можем сказать, что это специализированный процесс управления, который направлен на осуществление эффективной налоговой политики, в основе которого лежит максимизация налоговых поступлений и обеспечение своевременного выполнения иных функций налогообложения. Сегодня к основным функциям налогового администрирования следует отнести: учет; контроль; планирование; регулирование.

Рисунок 3. Функции налогового администрирования

Планирование при налоговом администрировании – это экономическое обоснование объемов безвозмездного поступления средств в бюджет части валового внутреннего продукта в разрезе бюджетообразующих налогов, а также нормативов распределения по уровням бюджетной системы.

В основе функции учет налогового администрирования лежит практическая деятельность, которая направлена на выполнение следующих задач: регистрация и учет налогоплательщиков; учет налоговых обязательств налогоплательщиков; учет налоговых поступлений и задолженности; учет объектов налогообложения по налогам, исчисляемым налоговыми органами.

При налоговом контроле рассматривается и анализируется

121

определенная нормативными актами база приемов и методов с целью обеспечения соблюдения законодательства о налогах и сборах.

Налоговое регулирование следует рассматривать в качестве процесса, который позволяет оказывать регулирующие влияния на участников экономического процесса через систему налогов и налогообложения в нужном направлении, которое определяется социально-экономическими программами.

В современной российской практике, исходя из сложившейся функциональной структуры органов исполнительной власти и для обеспечения полноты поступления налоговых платежей в бюджет ФНС России выполняет две дополнительные функции: государственной регистрации налогоплательщиков (организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица) и инициированием процедуры банкротства организаций (до 2009 г. еще и контролем за оборотом алкогольной продукции). Процедурные вопросы этих функций не являются предметом Налогового кодекса РФ. Соответственно, с теоретической точки зрения они не входят в понятие управление налоговой системой. Однако причиной вовлечения ФНС России в выполнение государством перечисленных регулирующих функций выступает их значимость для обеспечения полноты поступления налоговых платежей в бюджетную систему страны. Таким образом, предмет налогового администрирования шире, чем исполнение налогового законодательства. Такой подход может быть позитивно оценен и исходя из принципа экономии. Отметим, что к основным функциям налогового администрирования следует отнести: планирование, учет, контроль, регулирование.

Методы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков:

Методы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков могут быть достаточно разнообразными, но укрупнено можно выделить три основных типа: административного принуждения, регулируемых альтернатив, дружественного партнерства. Соотношение между ними и масштабы их развития определяются проводимой налоговой политикой и качественным состоянием контрольной деятельности.

К методам административного принуждения относятся:

122

применение налоговых санкций, арест банковских счетов, другого имущества налогоплательщика и т.д. Исходя из того, что налоги обязательны к уплате, такие обеспечительные меры существовали и будут иметь место всегда.

Введение в действие Налогового кодекса РФ способствовало распространению другого типа методов налогового администрирования, а именно метода регулируемых альтернатив.

Налогоплательщикам предоставлена свобода выбора между разрешенными законом разными вариантами юридической формы ведения деятельности, порядка ведения и составления учета и отчетности, способа исполнения обязательства по уплате налога, применением или отказом от налоговых льгот и т.д. Однако, после выбора того или иного поведения, оно становится обязательным для налогоплательщиков и исходным при проверке налоговыми органами. В некоторых странах декларируется переход в налоговом администрировании от преимущественно принудительных, силовых методов к отношениям сотрудничества (дружественного партнерства) с налогоплательщиками (заключение соглашений о применяемых ценах по контролируемым сделкам, о переносе сроков уплаты задолженности и т.д.).

Третий метод не так давно считался неприемлемым в российской практике из-за недостаточного уровня налогового администрирования, состояние которого и отражается, прежде всего, на характере взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Но разработанные законопроекты о регулировании трансфертного ценообразования для целей налогообложения включают в себя элементы заключения соглашений между налоговыми органами и налогоплательщиками. К тому же в бюджетах регионов стали закладываться реальные финансовые возможности для положительного ответа на заявки по инвестиционному налоговому кредиту. Использование третьего метода целесообразно и в случае, когда действующие нормы налогового законодательства не позволяют адекватно определить порядок налогообложения финансового результата по сложным формам хозяйственных сделок, по инновационным финансовым продуктам.

Комплексное применение всех трех типов методов взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков позволит качественно решать основную, фискальную задачу

123

налогового администрирования, а также будет способствовать формированию новых отношений между государством и налогоплательщиком. Применение второго и третьего методов усиливает регулирующий аспект налогового администрирования по отношению к экономике страны в целом и отдельного хозяйствующего субъекта.

Задача налогового администрирования в условиях развития рыночных отношений состоит и в оперативном реагировании на различные изменения в экономических и налоговых отношениях.

Недопоступление налоговых платежей в бюджетную систему может сигнализировать о том, что:

действующие нормы налогового законодательства перестали отвечать потребностям экономического развития (отдельных отраслей, видов деятельности, операций и т.д.) и их следует проанализировать и возможно изменить;

-применяемые методы контроля налоговых органов утратили способность отслеживать возникающие схемы минимизации налоговых платежей и перекрывать уход налогоплательщиков от уплаты налогов;

-усилились международные интеграционные процессы и возникла необходимость координации действий не только отечественных, но и зарубежных налоговых органов с учетом особенностей национальных налоговых законодательств, а также международных правил об избежании двойного налогообложения.

Важнейшими условиями повышения качества налогового администрирования выступают: совершенствование организацион-ной структуры налоговых органов, укрепление их материально-технической базы, использование новых технологий контрольной работы, в том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок, изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень информационнотехнологического обеспечения аналитической работы (создание центров обработки данных – ЦОД), повышение квалификации кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности работников налоговых органов.

Для современного этапа развития системы налогового администрирования характерно расширение международного сотрудничества налоговых органов разных стран в различных

124

формах – от разовых или периодических консультаций и взаимного обмена информацией об изменениях налогового законодательства до заключения долгосрочных соглашений, в том числе направленных на борьбу с уклонениями от уплаты налогов.

Таким образом, можно выделить три основных типа:

административного принуждения, регулируемых альтернатив, дружественного партнерства. Соотношение между ними и масштабы их развитие определяются проводимой налоговой политикой и качественным состоянием контрольной деятельности.

Тема 2. Суть налогового планирования Налоговое планирование – это целенаправленные

действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Налоговое планирование (НП) представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации.

Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. НП можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например,

125

формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения нових кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Основными целями НП являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы.

Анализ проблем и постановка задач

Содержанием этого этапа НП являются изучение (анализ) налоговых проблем организации и постановка задачи, в соответствии с которой затем подбираются инструменты и разрабатываются схемы НП. Налоговый анализ включает, в частности, определение особенностей организации финансовохозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, формирование налогового поля (перечень основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и льготы), анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций (в том числе бухгалтерских записей), оценку суммы налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования и др.

В качестве задачи налогового планирования может выступать минимизация налоговых потерь организации по какомулибо конкретному налогу или сбору; по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация, и т.д.

Инструменты НП – налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т.д. позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством

126

наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

В качестве основных инструментов НП можно выделить следующие:

1.Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %).

2.Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).

3.Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).

4.Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок.

5.Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).

6.Льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами

исоглашениями применяемые в рамках международного налогового планирования (международное налоговое

согласно законодательству этих стран те или иные налоговые льготы).

7.Проектные компании или компании, созданные для управления финансовыми потоками.

8.Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации «по оплате» или «по отгрузке», оценка материально – производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в

127

производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).

Таким образом, налоговое планирование – это целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Тема 3. Налоговое планирование на государственном уровне и на уровне налогоплательщиков

Создание схемы налогового планирования

При осуществлении НП организация создает определенную схему, в соответствии с которой она планирует осуществлять финансово-хозяйственную деятельность. Основная задача организации при этом состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемые инструменты НП с целью построения системы, позволяющей реализовать задачи НП наилучшим образом. Схема НП представляет собой оптимальную структуру организации хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработанную с учетом соответствующих требований законодательства в качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным целям.

При осуществлении НП необходимо учитывать вероятность изменений в налоговом законодательстве, которые могут быть связаны с тенденциями в развитии налоговой политики, установлением новых форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых ставок, отменой налоговых льгот и т.д. Оценка этой вероятности должна производиться на основе имеющейся информации с учетом существующих тенденций налоговой теории и политики.

Обычно изменения, которым подвергается налоговое законодательство, вступают в силу не сразу, а после принятия соответствующих документов, а по истечении определенного периода времени (вплоть до нескольких лет). Таким образом, сотрудники организации, создающие схемы налогового планирования, могут заранее ознакомиться с нормативными правовыми актами и понять, какие налоговые выгоды можно извлечь из их применения.

128

Самый ответственный период для создания новых схем налогового планирования – последние недели перед началом нового года, так как большинство изменений, способных выгодно оптимизировать налогообложение, вступают в силу с 1 января каждого года. В некоторых случаях требуется изменить те или иные положення учетной политики организации в целях налогообложения.

Для успешного развития любой компании необходимо эффективное налоговое планирование. Это позволяет правильно организовать финансовый учет, сократить количество обязательных налоговых выплат, соблюдая при этом нормы действующего законодательства.

Планирование налогов, выполненное с привлечением опытных специалистов, может существенно снизить налоговую нагрузку вашего предприятия. Профессионалы выберут максимально эффективное решение именно для вашей компании, учитывая нормы законодательства и специфику вашей деятельности.

Основная цель налогового планирования – создать оптимальную схему налогообложения с рациональной налоговой нагрузкой, то есть чтобы ваша хозяйственная деятельность не предусматривала лишних выплат, налогов и затрат. Именно для этого и существуют различные методы оптимизации налогообложения, которые не противоречат существующим законодательным нормам.

Налоговое планирование может быть стратегическим (долгосрочным) или текущим.

Долгосрочные меры направлены на уменьшение налоговых обязательств на длительный период времени.

Текущее планирование позволяет снизить налоговую нагрузку на определенный период или в рамках конкретной хозяйственной ситуации. Также налоговое планирование может проводиться для одной отдельной операции или сделки, либо для всего бизнеса, что является более длительным и сложным процессом, предусматривающим глубокий анализ всей деятельности предприятия, его системы налогообложения, документации, финансовых операций и т.д. Поэтому для организации этого процесса лучше привлекать специалистов.

129

Таким образом, для успешного развития любой компании необходимо эффективное налоговое планирование. Это позволяет правильно организовать финансовый учет, сократить количество обязательных налоговых выплат, соблюдая при этом нормы действующего законодательства

Тема 4. Налоговое планирование и оптимизация

Налоговое планирование и оптимизацию ни в коем случае не стоит путать с уклонением от уплаты налогов. Между этими понятиями нельзя ставить знак равенства, так как в первом случае речь идет об исключительно законных методах организации налоговой политики предприятия, а во втором – о нарушении действующего законодательства.

Что же предусматривает процедура планирования налоговой нагрузки и оптимизации налоговой политики? Если планирование проводится для системы налогообложения всего предприятия, то тут нужно провести тщательный анализ всех финансовых операций, проанализировать организационноправовую форму предприятия, систему налогообложения, количество и объем налоговых выплат, все возможные риски, взаиморасчеты с контрагентами и др. После этого нужно найти пути оптимизации налогообложения. Обосновать их с финансовой и юридической точки зрения. И прописать этапы внедрения изменений, которые приведут к оптимизации налогообложения.

Стоит также отметить, что специалист, который будет заниматься налоговым планированием должен обладать глубокими знаниями в области налогового законодательства, понимать все нюансы, и тонкости.

Сколько существует система налогообложения, столько существует и приемов уклонения от уплаты налогов. Собственники бизнеса видят уплату налогов исключительно как потери для бизнеса. Государство, напротив, всеми силами пытается внушить гражданам о необходимости уплаты налогов. Ведь из этих средств финансируются государственные программы, социальные программы, содержится армия и т.д.

С целью контроля полноты и своевременности уплаты налогов государством созданы такие структуры, как налоговая инспекция, налоговая милиция и т.д. Эти структуры, при помощи

130