Основы налогообложения. Учебно-методическое пособие для самостоятельной работы студентов

прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и импорт. Были внесены изменения в законодательство, устанавливающие порядок налогообложения граждан (физических лиц). В соответствии с Законом СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» установлены самостоятельные режимы налогооложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности.

Принятие закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и ряда законов по конкретным налогам, вступившим в действие с 1 января 1992 года, ознаменовало первый шаг в создании налоговой системы постсоветского периода. Согласно постановлению, в системе Минфина СССР была создана государственная налоговая служба (ГНС) в составе подчиненных по вертикали: Глава государственной налоговой инспекции (ГНИ) Минфина СССР; ГНИ министерств финансов союзных республик; ГНИ по автономным республикам, краям, областям, автономным областям, автономным округам, районам, городам, районам в городах.

Постановление Совета Министров СССР возложило на ГНИ контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством СССР и союзных республик. Работники ГНИ Постановлением были обязаны соблюдать законодательство о налогах и других платежах в бюджет, права граждан, а также законные интересы предприятий, организаций и учреждений. При нарушении этих требований они привлекаются к дисциплинарной ответственности, а в случаях, предусмотренных законодательством, к уголовной ответственности.

Итак, в 1990 г. в составе Министерства финансов СССР

была образована Главная государственная налоговая инспекция, которая через год стала Государственной налоговой службой (с 1998 г. – Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, с 2004 г. – Федеральная налоговая служба). Кроме того, в 1991 г. указом Президента СССР в нашей стране впервые был введен налог с продаж в виде надбавки к цене товара.

В 1991 г. налогообложение и налоговое законодательство использовалось в политических целях бывшими союзными

41

республиками, которые принимали собственные налоги. Например, на территории России был введен особый «суверенный» режим налогообложения: Верховный Совет РСФСР принял Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. При этом Совету Министров СССР к 1 января 1993 г. было поручено разработать и представить в ВС СССР предложения о проведении второго этапа реформы подоходного налога с граждан. Основы налоговой системы и система налогового законодательства Российской Федерации формировались в октябре-декабре 1991 г.

Законами Российской Федерации от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6-7 декабря 1991 г. приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц и др.

Был принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г. Кроме того, в 1992 г. было создано Главное управление налоговых расследований при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения – Федеральную службу налоговой полиции России. В 1998 г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, а в 2000 г. – отдельные главы второй. В настоящее время, продолжается совершенствование налогового законодательства Российской Федерации, процесс его кодификации: принимаются новые главы части второй НК РФ, которые заменяют законы 1991 г. о соответствующих налогах. В июне 2003 г. Федеральная служба налоговой полиции России была ликвидирована, а ее функции переданы созданному в структуре Министерства внутренних дел Российской Федерации Главному управлению по расследованию экономических и налоговых преступлений.

В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство Российской Федерации по налогам и

42

сборам. Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Минфин России.

Таким образом, название уполномоченного федерального органа исполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, неоднократно изменялось. На разных этапах эту роль выполняли: главная государственная налоговая инспекция (1990-1991гг.); государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России) (с 1991 по 1998 г.); министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) (с 1999 по 2004 г.); федеральная налоговая служба (ФНС России) (осень 2004 г. – по настоящее время).

Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина России.

43

РАЗДЕЛ IV. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

Налоги, как финансовая категория выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, имеют свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

Поскольку налоги являются основным источником формирования бюджетных доходов, проблемы налогообложения всегда были в центре внимания государственных органов и работающих по их заданию экономистов, ученых и практиков.

Суть налогов, как экономической категории проявляется в их функциях. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов юридических и физических лиц.

Какие же функции выполняют налоги? Дать однозначный ответ на данный вопрос невозможно, поскольку среди экономистов нет единого мнения относительно данной проблемы. Вместе с тем, по мнению многих ученых, в современных условиях налоги выполняют фискальную и регулирующую функции.

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, роль, назначение, внутреннее содержание. Функции налога неразрывно взаимоувязаны и взаимозависимы.

Три функции налогов: фискальная; регулирующая; контрольная.

Тема 1. Фискальная функция

С помощью фискальной, основной функции образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

Фискальная функция налогов (от лат. fiscus –

императорская казна) – это одна из основных функций налогов,

44

которая характерна для всех государств, независимо от их общественно-политического строя;

С ее помощью формируются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для нормального функционирования государства. Именно фискальная функция создает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода между различными классами и социальными группами, предприятиями, организациями и отраслями народного хозяйства. Фискальная функция налогов создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения.

Абсолютное и относительное увеличение налоговых поступлений может привести к негативным последствиям. В частности, увеличение налоговых платежей отразится на ухудшении условий воспроизводства (недостаток средств у предприятий и организаций), приведет к ухудшению материального положения трудящихся страны, а это порождает обострение социальных конфликтов в обществе (например, к забастовкам). Поэтому, данное перераспределение должно осуществляться по мере экономической целесообразности, так, чтобы обеспечить общегосударственные интересы и не нарушать нормальный ход воспроизводственного процесса. Следовательно, налоги в дополнение к фискальной функции должны выполнять и регулирующую функцию по отношению к производству, обмену, распределительную – к потреблению. Именно фискальная функция обусловливает регулирующую функцию, при помощи которой изымается часть доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и финансирования непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (учреждения культуры, библиотеки, архивы и т.д.), или источники недостаточны для обеспечения необходимого уровня развития – фундаментальная наука, театры, музеи, учебные учреждения. Регулирующая функция, в свою очередь, подразделяется на две подфункции: контрольную и распределительную.

Контрольная функция состоит в организации поступлений, фиксации и учете количества налогов, оценке эффективности каждого канала поступления налогов. При помощи этой функции осуществляется контроль за поступлением налогов, применение

45

разных штрафных санкций к нарушителям. Кроме этого, используя контрольную функцию, осуществляется внесение постоянных изменений в систему налогообложения с целью повышения ее эффективности. Эффективность этой функции в значительной степени зависит от существующей в государстве налоговой дисциплины, законопослушности плательщиков налогов и их отношения к стране. Главная цель контрольной функции состоит в контроле за своевременной уплатой плательщиками налогов. Через налоги государство осуществляет контроль за финансовохозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Распределительная (социальная) функция – это необходимое дополнение контрольной функции налоговофинансовых отношений, поскольку последняя проявляется лишь в условиях действия распределительной функции налогов. Данная функция выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте.

Роль распределительной функции состоит в первую очередь, в уплате налогов, полноте наполнения бюджетов всех уровней с целью их дальнейшего распределения. Эта функция реализуется путем взимания государством постоянных, стабильных и равномерных налогов.

Суть постоянности распределительной функции состоит в том, что налоги должны поступать в бюджет не в виде разовых платежей, а на протяжении всего бюджетного периода, в четко установленные сроки в соответствии с действующим законодательством.

Суть стабильности распределительной функции налогов означает, что поступление должно определяться высоким уровнем гарантий, предусмотренных действующим законодательством и в полном объеме.

Равномерность распределительной функции свидетельс-

твует о том, что налоги должны распределяться по территориям таким образом, чтобы обеспечить достаточные доходы всем

46

звеньям бюджетной системы – как на государственном, так и на местном уровнях.

Функция налога, как экономической категории, состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений, и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом; выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Проявляется на практике в виде льгот и санкций.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

А. Смит считал основными принципами налогообложения

всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Со временем, этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов, выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Экономические принципы налогообложения

представляют собой первоосновные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления.

В настоящее время реально воплощены на практике

следующих четыре экономических принципа налогообложения:

1. Принцип справедливости. Согласно этому принципу,

каждый подданный государства обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

47

2.Принцип соразмерности. Этот принцип заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика

игосударственной казны.

3.Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков. В соответствии с данным принципом налогообложение должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика (обо всех изменениях налогового законодательства налогоплательщик должен быть проинформирован заранее), а также простота исчисления и уплаты налога.

4.Принцип экономичности (эффективности). Этот принцип утверждает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Таким образом, абсолютное и относительное увеличение налоговых поступлений может привести к негативным последствиям. В частности, увеличение налоговых платежей отразится на ухудшении условий воспроизводства (недостаток средств у предприятий и организаций), приведет к ухудшению материального положения трудящихся страны, а это порождает обострение социальных конфликтов в обществе (например, к забастовкам). Поэтому, перераспределение должно осуществляться по мере экономической целесообразности, т.е. так, чтобы обеспечить общегосударственные интересы и не нарушать нормальный ход воспроизводственного процесса.

Тема 2. Регулирующая функция

Важной является регулирующая функция налогов – это функция управления социальными процессами.

Регулирующая функция означает, что налоги, как активный участник перераспределительных процессов, оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Эта функция неотделима от фискальной и тесно с ней связана.

48

Ее суть состоит в перераспределении стоимости валового национального продукта между государством и плательщиками налогов – юридическими и физическими лицами. Налоги через эту функцию обеспечивают механизм баланса личных и общегосударственных интересов. Регулирующая и фискальная функции находятся в единстве и при этом противоположны. Соблюдение паритета этих функций на практике обеспечивает оптимальные условия для развития хозяйства и государства. При этом необходимо помнить о так называемом «эффекте Лаффера» (кривой Лаффера): налоговые изъятия имеют критический предел, после которого резко ухудшаются воспроизводственные параметры и падает сумма отчисляемых налогов. То есть, при повышении налоговой ставки сверх определенного уровня все большая часть хозяйствующих субъектов начинает уходить в нелегальный бизнес.

Налоги возникли с появлением государства как один из методов мобилизации денежных средств. На ранних этапах исторического развития они взимались с населения и имели либо натуральную форму, либо форму трудовых повинностей. Вместе с доходами в виде дани, контрибуции (т.е. неналоговыми доходами) государство покрывало налогами свои расходы. Но с увеличением территорий, ростом экономической и политической мощи государство начинает взимать налоги со своих подданных. С развитием товарно-денежных отношений налоги приобретают преимущественно денежную форму.

Регулирующая функция заключается в воздействии налогов на многие стороны общественно-экономических отношений. Налоги способны оказывать влияние на платежеспособный спрос, предложение, инвестиции, ресурсосбережение. Налоги в состоянии создавать или разрушать экономические условия для деловой активности, охраны окружающей среды и т.д. Развитые рыночные государства сознательно используют регулирующую функцию налогов в качестве одного из элементов экономической политики.

Данная функция возникла еще в пору первоначального накопления капитала. В современных условиях наличие регулирующей функции означает, что налоги как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

49

Расширение налогового метода в мобилизации для государства средств вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что предоставляет ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводственного процесса.

Вместе с тем необходимо отметить, что на различных этапах развития общества действие регулирующей функции претерпевало значительные изменения.

Так, в период первоначального накопления капитала налоги принимали участие в становлении и развитии производственных отношений. С развитием призводительных сил, обобществлением производства и капитала в условиях НТР у государства создались объективные предпосылки и потребность вмешательства в производственный процесс. Это подняло налоговое регулирование на новую ступень.

Таким образом, фискальная функция, возникшая одновременно с налогами, обуславливает действие и развитие регулирующей функции. Возросшее фискальное значение налоговых доходов создает объективные условия для более широкого воздействия на процесс воспроизводства. В то же время, регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста повышает доходность отдельных предприятий и определенных групп населения, может в известной мере расширить базу для фискальной функции. Из этого следует, что обе эти функции налогов взаимосвязаны и взаимообусловлены.

Регулирующая налоговая функция проявляется на практике в виде налоговых ставок, льгот и санкций. Использование ставок при исчислении того или иного налога позволяет определить сумму конкретного платежа и в каком размере она будет перечислена в соответствующий бюджет.

Предоставление льгот налогоплательщикам позволяет им сократить сумму платежем по налогам, предназначенным для перечислення в бюджет, и направить данные средства на решение производственных и др. хозяйственных проблем. Взыскание налоговых санкций с налогоплательщика приводит к уменьшению суммы прибыли, которая должна была поступить в распоряжение хозяйствующего субъекта, после уплаты налогов и других обязательных платежей.

50