Основы налогообложения. Учебно-методическое пособие для самостоятельной работы студентов

возможной. В учебно-методической литературе приводятся и более детальные их классификации.

В идеале, схема финансовых взаимоотношений между хозяйствующим субъектом и государством должна быть замкнутой: первый платит налоги, а второй предоставляет на эту сумму товары и услуги, называемые общественными благами. В реальности это невозможно, поскольку на государство возложена не только экономическая функция, касающаяся деятельности каждого предприятия, но и общенациональная, косвенно влияющая на плательщика налога через социальную среду.

Достаточно популярной является налоговая концепция американского экономиста А. Лаффера (1940 г.). Он обосновал прямую зависимость между прогрессивностью налогообложения, доходами бюджета и налогооблагаемой частью национального производства (рис. 1). На основе концепции А. Лаффера в конце 70- х и в течение 80-х годов были осуществлены налоговые реформы в США.

Рисунок 1. Кривая Лаффера

График, составленный А. Лаффером («Кривая Лаффера»), показывает, что повышение налогов до определенного уровня способствует росту доходов бюджета, поскольку это не дестабилизирует побуждений к экономической деятельности и инвестиционной активности частного сектора.

На уровне размер налоговых ставок оптимален и обеспечивает наибольшее поступление денежных средств в бюджет. За этой чертой начинается так называемая запретная зона шкалы налогообложения.

11

Налоги, взимаемые на основе высоких ставок этой шкалы, подавляют предпринимательскую инициативу, и приводят к сокращению накопления и инвестиций, снижается выпуск продукции и, как следствие, сокращается налоговая база.

Отсюда вывод – шкала налоговых ставок должна быть разделена таким образом, чтобы не дестабилизировать налоговой базы. По мнению А. Лаффера, снижение налоговых ставок может способствовать ликвидации бюджетного дефицита, уменьшению государственного долга.

Сторонниками снижения налогов и стимулирования инвестирования являются представители школы предложения. Они считают, что нужно отказаться от системы прогрессивного налогообложения (именно получатели крупных доходов – лидеры в обновлении производства), снизить налоговые ставки на предпринимательство, на заработную плату и дивиденды.

Требуется стимулировать инвестиционный процесс, желание иметь дополнительную работу и дополнительный заработок. В своих рассуждениях теоретики опираются на кривую А. Лаффера. При сокращении ставок база налогообложения в конечном счете увеличивается (больше продукции – больше налогов). Высокие налоги снижают базу налогообложения и доходы государственного бюджета.

Изъятие у налогоплательщика значительной суммы доходов (порядка 40-50 %) является пределом, за которым ликвидируются стимулы к предпринимательской инициативе, расширению производства. Образуются целые группы налогоплательщиков, занятых поиском методов ухода от налогообложения и стремящихся концентрировать финансовые ресурсы в теневом секторе экономики. Однозначного ответа, какое значение эффективной ставки является критическим, не существует. Если исходить из концепции Лаффера, изъятие у производителей более 35-40% добавленной стоимости провоцирует нерентабельность инвестиций в целях расширенного воспроизводства, что равносильно попаданию в порочный круг – так называемую «налоговую ловушку».

12

Тема 3. Методология налогообложения и направления развития налоговой базы

Методология налогообложения – это теоретическое, научно-

практическое и концептуально-правовое обоснование сути понятия налог, а именно: одновременное исследование налога в качестве объективной экономической категории, а также конкретной формы правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством.

В основе налогообложения заложена теория, то есть теоретическое, научно практическое и правовое обоснование понятия налога с одновременным исследованием налога как экономической категории и конкретной формы взаимоотношений между субъектом и объектом налогообложения.

Базой методологии налогообложения являются действия общих законов общества, а также действующая в государстве законодательная база. Главной целью налогообложения является разработка экономического содержания, состава, форм, а также, в соответствии с механизмом их исчисления и уплаты, установление соответствующих прав и обязательств плательщиков, ответственность за нарушение этих обязательств.

Как экономическая категория, налог должен соответствовать системе расширенного воспроизводства, которая существует в конкретном государстве, той фазе экономического развития, которая характерна для конкретного времени. Особенно это касается процессов распределения и перераспределения созданной в государстве собственности – валового и национального продукта.

Налог, как экономическая категория имеет разные формы. В

конкретной форме налог выступает как принудительное изъятие части дохода субъекта в государственную казну на основании действующей законодательной базы. Поэтому, в сути налога находят отображение все положительные и отрицательные черты конкретной экономической политики государства, системы государственного строительства и руководства. От этих показателей зависит развитие государства по прогрессивному пути. При этом, большое значение имеют взаимоотношения между государством и плательщиками налогов, той налоговой базой, которая существует, и степени ответственности плательщиков налогов.

13

Направления развития налоговой базы

К настоящему моменту, в большинстве стран мира преобладает смешанная экономика, в которой действие рыночных механизмов дополняется государственным управлением. С точки зрения теории, оправданием вмешательства властных институтов в процесс внутреннего регулирования производственнокоммерческой сферы являются ситуации, когда рынок не в состоянии самостоятельно решить все проблемы (производство общественных благ, социальные вопросы, макроэкономическая стабильность, развитие научно-технического прогресса, экологическое равновесие). Для осуществления своей деятельности государству, как и любому субъекту экономики, необходимы средства, основным источником которых в данном случае выступают налоги.

Налоговая база является экономической основой для действия налоговых отношений. В зависимости от особенностей развития государства, исторических, природных условий рассматривают несколько направлений развития налоговой базы:

1.Направление, базируещееся на ресурсном,

имущественном налогообложении, что характерно для государств с развитым промышленным комплексом или для тех, которые имеют большой ресурсный потенциал, где главным объектом налогообложения является земля, ресурсы или полезные ископаемые.

2.Направление, базой которого является налогообложение конечных результатов деятельности в стоимостном выражении,

вновь созданная стоимость, которая характерна для высокоразвитых государств, которые производят и экспортируют изделия.

3.Направление, основывающееся на налогообложении договоров купли-продажи, что характерно для государств, в которых основным видом деятельности является проведение посреднических операций, с развитой системой биржевых центров

идр.

4.Направление, базой для которого являются рентные отношения, когда облагается налогом главным образом имущество, которое может предоставляться во временное пользование другим субъектам хозяйствования.

14

5. Направление, основой которых выступает труд работников, когда главным образом облагается налогом заработная плата, социальные выплаты населению занимают большую часть в бюджете.

15

РАЗДЕЛ II. ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Тема 1. Налоговая политика Римской империи и налоговая система Европы

История развития человеческого общества свидетельствует, что в разные периоды вводились разнообразные налоги: на землю, имущество, прибыль, ценные бумаги, наследство, дарение, добавленную стоимость, заработную плату, акцизы, сборы и отчисления, на автомобили, лошадей, собак, продуктивный скот и птицу, пчел, подушные налоги на неженатых, налоги на бороду, окна, двери и т.д.

Становление и развитие налогов происходило в три этапа: I этап – древний мир и начало средних веков;

II этап – XVI-XVIII вв.;

IIIэтап – XIX-XXI вв.

Сзарождением государственного устройства, в первый период его существования налогообложение осуществлялось посредством пожертвований по стабильно определенной ставке в размере 10 % от всех доходов. Так возник термин «десятина».

Первый этап. Начальной формой налогообложения во время первых попыток создания государственной организации считают жертвоприношения, которые были законом и классифицировались как выплаты и сборы. Процентная ставка сбора в этих условиях была достаточно четко определена. В Пятикнижии Моисея засвидетельствовано, что «... и каждая десятина на земли из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу».

По мере развития государственности возникла «светская» десятина, которая мобилизовалась в пользу влиятельных князей наряду с церквейной десятиной. Подобная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до Средневековой Европы. Финансовое мировоззрение восточных государств базировалось, как правило, на религиозных представлениях. Фараон в Египте олицетворял Бога на земле, треть которой ему и принадлежала. Остальные земли распределялись равными долями между жрецами и земледельцами. В то время различные выплаты (в том числе и плата за землю) уплачивались

16

хлебом, рыбой, скотом. Кроме того, к государственным доходам принадлежала дань народа. В основе налогообложения Египта была общая принудительная власть.

ВАфинах источниками государственных доходов были: казенные промыслы, доходы от рабского труда, добровольные пожертвования. Для обеспечения правильности показаний плательщика поощрялся донос и допускался насильственный обмен имущества высшего класса на имущество, неверно записанное в низший разряд.

Но самым характерным примером налогообложения того времени можно считать устройство налоговой системы Древнего Рима. Управление государственным хозяйством Рима было сосредоточено в Сенате, все деньги и драгоценности хранились в триумвирате, и любая выплата должна была быть проведена только по сенатскому декрету.

Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистраты исполняли свои обязанности бесплатно, иногда вкладывая собственные средства. Главной статьей расходов было строительство общественных зданий. Как правило, эти расходы перекрывались за счет сдачи в аренду общественных земель. В мирное время граждане денежных сборов не платили, но ситуация менялась во время войны.

ВДревнем Риме были заложены основы декларации о доходах. В IV-III веках до н.э. Римское государство стало расстраиваться благодаря завоеванию новых государств-колоний. Вследствие этого, налоговая системы разделилась на две подсистемы – гражданскую и провинциальную. Это событие стало прототипом создания современных местных налогов.

Главным источником доходов в римских провинциях был поземельный налог. Вместе с прямыми налогами в Риме существовала система непрямых налогов, в частности налог с оборота (ставка 1 %); особенный налог с оборота при торговле рабами (ставка 4 %); налог на освобождение рабов (ставка 5 % от их стоимости); транзитная пошлина с товаров, перевозимых через Римскую державу; пошлина.

Многие хозяйственные традиции Римской империи перешли в Византию. В раннюю византийского эпоху до VII в. существовало более 20 видов прямых налогов. Среди них были:

поземельный налог; подушный налог; налог с рекрутов, заплатив

17

который, получали возможность освобождения от военной должности; пошлина на продажу товаров (ставка 10-12,5 %); пошлина на выдачу государственных активов и т.д. Если здание превышало установленные размеры, то уплачивался штраф, получивший название «налог за воздух». Особые налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности.

Широко применявшиеся в Византии чрезвычайные налоги – налог на строительство флота, содержание военного контингента и т.д. Следует отметить, что слишком большое количество налогов не способствовало процветанию Византийской империи. Наоборот, чрезмерное налоговое давление стало причиной сокращения налоговой базы, что привело к дальнейшему финансовому кризису.

Позднее брали себе долю и религиозные организации (церкви, храмы и другие учреждения). Средства, которые собирались, в дальнейшем тратились на содержание армии, строительство храмов, различных фортификационных сооружений, путей, пожертвования денег беднякам, проведения праздников и направлялись на другие общественные потребности. Каждое из развитых в то время государств имело свой индивидуальный подход к налогообложению. В частности, в древнем Египте основным доходом казны была плата за пользование землей, принадлежавших фараону.

Встранах южной Европы тоже платились «налоги». Для этого все имущество и сокровище плательщика оценивались и выделялась доля, которая попадала под налогообложение.

Вдревней Греции наибольшее распространение получил налог на прибыль. В то же время свободные граждане городов этот налог не оплачивали, предпочитая щедрые добровольные пожертвования. Для других граждан этой страны ставка этого налога составляла от 10 % до 20 %. Однако, если государству предстояли крупные расходы – война или большое строительство, народное собрание вводило обязательное налогообложение для всех.

ВИталии при взимании налогов существовал особый механизм – наибольшее бремя налогообложения приходилось на избранных магистрантов, которые не только выполняли государственные обязанности бесплатно, но и вносили собственные

18

средства на общественные нужды, считая это должным. Зато в мирное время граждане вообще не платили налоги. В основе этой налоговой системы были имущественные и душевое обложения,

что дает основания утверждать о возникновении подушной подати. Государственное устройство и налоговая система Римской империи стали позитивным и поучительным примером для других народов. Такие понятия, как «ценз», «акциз», «фискал», «откупщик» сформировались еще во времена развития Римской империи. Пока Рим оставался городом-государством, его налоговая система не была сложной. В мирное время налоги вообще не уплачивались, а расходы покрывались путем сдачи в аренду общественных земель. Государственный аппарат фактически содержал себя сам, однако, во времена военных действий, которые практически были постоянно, граждане Рима облагались в соответствии с их состоянием. Раз в пять лет они подавали избранным чиновникам-цензорам отчеты о своем имущественном и семейном положении. Эти документы вполне можно рассматривать как простейшие образцы современных налоговых деклараций. В древнем Риме налоги в основном взимались в натуральной форме.

К ним относились налоги: поземельный, на живой инвентарь, на фруктовые деревья, на виноградники, на недвижимость.

С превращением Римского государства в империю (IV-III вв. до н.э.) изменяется стратегия деятельности и одновременно усложняется ее налоговая система. На завоеванных землях вводились коммунальные (местные) налоги и повинности. Жители покоренных земель оказывали ожесточенное сопротивление римским легионерам, а это приводило к росту налогов. Римские граждане, которые жили вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги, которые разделялись на гражданские и провинциальные. Гражданский налог уплачивался в виде имущественного налога. В свою очередь, провинциальный налог делился на поземельный и личный.

Таким образом, налоговая система Римской империи включала государственные и местные налоги, которые имели форму коммунального налога. Взиманием налогов в римских провинциях занимались откупщики. Контролировать их «деятельность» было сложно, а потому коррупция и злоупотребление властью неизбежно приводили к экономическому кризису, который и вспыхнул в I в. до н.э.

19

Налоговая система, существовавшая в Римской империи, в дальнейшем применялась и в других странах. Например, в Византии существовал 21 прямой налог, к которым относили:

земельный налог, подушную подать, налог на содержание армии, на покупку лошадей и т.д., налог на рекрутов, который позволял тем, кто его платил, не проходить службу в армии. Личные налоги платили сенаторы и другие чиновники и военнослужащие, которые получали повышение по должности.

Налоговая система Европы

Налоговые системы и налоговая политика в Европе строились по примеру Римской Империи, вместе с тем, с постепенным ее изменением. Разделение труда и развитие городов государства приближались к рубежу средневековья. На этом этапе возникли налоги на производство (или промышленные налоги), на все виды деятельности, кроме сельскохозяйственной (земельный налог уплачивался отдельно). В торговле распространились таможенные сборы и косвенные налоги. «Фискальный расцвет» того времени характеризовался огромным количеством узаконенных поборов. В налоговую базу попал широкий спектр объектов, даже такие абсурдные, как: штраф за превышение домом установленных размеров (налог на воздух), подымный налог и налог на недвижимость, который впервые был введен в Англии. Его размер исчислялся в зависимости от количества очагов, а впоследствии зависел от количества окон или рассчитывался по длине фасада, что существенно повлияло на архитектуру Европы.

Сбор денег был в руках откупщиков, которые называли на торгах наивысшую цену за право сбора очередного налога и таким образом откупали его, стараясь при этом получить максимальную прибыль за счет комиссионных. Это приводило к значительным злоупотреблениям, и вся система налогообложения вызывала напряженность внутри государств и приводила к неповиновению граждан. Средневековый философ Фома Аквинский называл налоги «узаконенной формой грабежа». Разнообразие налогов и произвола властей при их взимании не способствовали накоплению средств казны, а наоборот, стали существенным тормозом экономического роста.

Во Франции взиманием налогов и их распределением занимались лица, которые контролировались комиссарами, за

20