Основы налогообложения. Учебно-методическое пособие для самостоятельной работы студентов

создание предпосылок для динамического развития организаций и основных отраслей экономики страны;

ускорение процессов формирования реального собственника во всех областях национальной экономики;

расширение сферы малого бизнеса; повышение благосостояния населения за счет направленности бюджетных расходов;

оптимизация соотношения между финансовыми ресурсами, мобилизованными в бюджеты разных уровней, и денежными средствами, которые остаются в распоряжении юридических и физических лиц;

усиление роли прямых налогов, в частности налога на прибыль и на используемые ресурсы, сокращение косвенных налогов.

Экономическая политика государства имеет своей целью экономическое процветание и стабильную социальную защиту населения, которая реализуется путем лаконичного объединения и взаимодействия государственного бюджета и рыночных регуляторов. Для достижения поставленной цели государство должно формировать регулирующее влияние на экономическую деятельность, с помощью системы налогообложения и налоговых льгот, субсидий и субвенций, государственных инвестиций и процентных ставок.

Налоговая политика является наиболее действенной и эффективной при стабильном официальном обменном курсе и стойком движении капиталов.

При проведении анализа налоговой политики страны большое внимание уделяют структуре налогообложения. Для стран

снизким уровнем доходов на душу населения характерны следующие особенности в структуре налогообложения:

1)большую часть поступлений в государственный бюджет представляют налоги на отечественные товары и внешнеторговые операции, которые в совокупности составляют около 70% от всех налоговых платежей, при этом удельный вес импортной пошлины превышает 40%;

2)внутренние подоходные налоги незначительны и представляют более 25% от общего объема налоговых поступлений, при этом юридические лица испытывают большее налоговое давление, чем физические лица.

91

Это связано с привлечением иностранного капитала, как источника поступлений отечественных предприятий, сложностью в формировании эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц.

Вотличие от стран с низким уровнем доходов на душу населения, в экономически развитых странах основным источником поступлений в государственный бюджет являются налоги от частных лиц и налоги, которые направлены на обеспечение реализации программы социальной защиты населения.

Вмеждународной практике векторами макроэкономической эффективности налоговой политики считают:

- возможность налоговой политики увеличить источники доходов в государственный бюджет, который достигается двумя методами: автоматическими мероприятиями, расширением налоговой базы и дискреционными мероприятиями, изменением налоговых ставок и применением новых видов налогов;

- возможность налоговой политики формировать наиболее оптимальную базу налогообложения;

- обеспечение малозатратного механизма уплаты налогов; - нейтральность налоговой политики относительно

стимулов к производству для отечественных товаропроизводителей, которая достигается минимумом затрат на взыскание налоговых платежей и минимумом нарушения производственного процесса.

Построение эффективной системы налогообложения возможно при научном объединении следующих критериев (по интерпретации Паретто): критерий фискальной достаточности (максимальное обеспечение интересов государства); критерий экономической эффективности (надлежащее удовлетворение интересов и нужд налогоплательщиков); критерий социальной справедливости (обеспечение надлежащего уровня социальных гарантий для наименее обеспеченных слоев населения); критерий стабильности (формирование стабильности в течение определенного периода системы налогообложения для повышения эффективности производства и облегчения работы налоговых органов); критерий гибкости (возможность налоговой системы своевременно реагировать на наименьшие изменения в экономической политике государства).

Таким образом, для достижения поставленной цели

92

государство должно формировать регулирующее влияние на экономическую деятельность с помощью системы налогообложения и налоговых льгот, субсидий и субвенций, государственных инвестиций и процентных ставок.

Тема 3. Принципы налогообложения в странах с развитыми рыночными отношениями

Развитие налогов в странах с развитыми рыночными отношениями дополнялось и определялось развитием экономической теории. Экономистами исследовались проблемы относительно взыскания налогов, производства, того, что граждане получают в обмен на налоги, и каким образом можно эффективно организовать производство общественных благ в обмен на налоги.

Эта теория так называемого общественного сектора обогатила принципы налогообложения, сформулированные А. Смитом по отношению к эффективному использованию налогов при производстве общественных благ и отрицательному действию на экономику. Пройдя усовершенствование практикой и временами, сегодня они имеют такой вид:

–относительное равенство обязательств;

–дифференциация налогов вырабатывается при условиях четких критериев, связанных с результатами деятельности субъектов, а не с их неизменными качествами. Отличия в налогах определяются возможностями плательщиков. Вне зависимости от подхода к налогообложению должны учитываться два критерия

справедливости:

–равенство по горизонтали (равенство выплат для всех, кто находится в одинаковом положении, учитывая избранный подход),

иравенство по вертикали (дифференциация налогов должна четко отображать дифференциацию, учитывая избранный подход);

–экономическая нейтральность (этот принцип заключается в том, что влияние налогов на производство благ в частном секторе, на распределение ресурсов между экономическими субъектами и на их обращение должны быть минимальными. Подобно принципу «не навредить», этот принцип несет в себе призыв: ради производства общественных благ больше в экономике ничего «не задевать»);

–организационная простота (затраты на взыскание налогов должны быть минимальными);

93

–гибкость (это способность налоговой системы адекватно реагировать на смену экономической конъюнктуры);

–контролированность налогов со стороны плательщиков.

Зарубежный опыт организации налоговой политики дает основания выделить следующие принципы:

–сумма уплаченного налога должна всегда быть равна

стоимости получаемых от государства благ и услуг;

–все налоги должны иметь целевое назначение;

–обезличенный налог предопределяет его непроизводительное использование со стороны правительства;

–налогоплательщики должны быть проинформированы правительством об использовании уплаченных ими налогов;

–новые налоги вводятся лишь на покрытие соответствующих затрат, а не для ликвидации бюджетного дефицита;

–объектом налогообложения может быть лишь доход, а

не его источник и размер затрат;

–налог должен быть пропорциональным доходу;

–прогрессия налогообложения в зависимости от роста дохода не должна превышать трети дохода;

–условия налогообложения должны быть простыми и понятными плательщику;

–налог следует взыскивать в удобное для плательщика время и приемлемым для него методом;

–взыскание налогов должно быть дешевым.

Налоговая политика должна быть гибкой, оптимально связывать интересы государства с интересами товаропроизводителей, рядовых налогоплательщиков, существенно влиять на обеспеченность предприятий оборотными средствами. Реальное снижение налогов возможно лишь в государстве с крепкой экономической базой. Только тогда снижение ставки налогообложения приведет к росту производства, которое в дальнейшем компенсирует временное уменьшение налоговых поступлений. На таком принципе и строят свою налоговую политику ведущие страны мира.

В последние годы, в связи со снижением части государственного сектора в экономике и сокращением вмешательства государства в экономику, налоговая политика вместе с

94

выполнением регулирующих функций является одним из средств обеспечения сокращения дефицита бюджета.

Эта цель достигается путем расширения налоговой базы и сокращением государственных затрат на базе целенаправленного снижения налогов, а не усилением налоговой нагрузки на субъекты хозяйственной деятельности и физических лиц.

При осуществлении налоговой политики следует учитывать, что установление высокого уровня налогового изъятия с целью решения прежде всего фискальных задач и наполнение бюджета не может быть основой налоговой стратегии на какое-либо продолжительное время, поскольку мешает созданию новых предпринимательских структур, что приводит к массовым банкротствам. Как результат – происходит спад производства и, соответственно, резко сокращаются поступления в бюджет.

Целью государственной налоговой политики должны стать развитие рыночной инфраструктуры, преодоление спада производства, стабилизация экономики, стимулирование приоритетных сфер деятельности и структурных сдвигов.

В противном случае, повышение уровня налогообложения неизбежно вызывает у предпринимателей стремление перевести налоговое давление на конечного потребителя, когда в цену товара включается сумма налогов. В результате, цена за товар большей частью превышает ту цену, которую способен заплатить покупатель за продукцию. Снижение же отпускной цены ставит производителя на грань банкротства, усиливаются инфляционные процессы. Рост налогов на доходы подкручивает инфляционную спираль, увеличивает реальные затраты.

Кроме того, в период спада экономической конъюнктуры наблюдается значительное высвобождение рабочей силы из производства, рост количества безработных.

Такое положение нуждается в серьезных налоговых мероприятиях по разработке социальных гарантий.

На сегодняшний день, важное значение имеет согласованность налоговой системы с денежными и кредитными рычагами экономической политики. Обеспечение доходов бюджета – лишь одна из задач налоговой системы. Решая ее, система налогов не должна при этом парализовывать процессы накопления и рост производства, нарушать социальную справедливость, создавать деформации и перекосы в структуре экономики страны, тормозить

95

рыночные преобразования.

Таким образом, целью государственной налоговой политики должны стать развитие рыночной инфраструктуры, преодоление спада производства, стабилизация экономики, стимулирование приоритетных сфер деятельности и структурных сдвигов.

96

РАЗДЕЛ X. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

Тема 1. Налогообложение в зарубежных странах

По своей сути, налоговая система, как часть финансовой и общей экономической системы страны, должна быть гибкой и иметь такое же направление, как и экономическая система. Постоянно находясь под влиянием разных факторов, налоговая система должна приспосабливаться к изменениям во внутренней и внешней экономической среде и постепенно изменяться. В странах, где принята экономическая концепция Д. Кейнса, проводится политика более активного вмешательства государства в развитие страны, поэтому и налоговая политика в основном строится на повышении ставок и размеров налоговых платежей. И наоборот, в странах, где принята теоретическая концепция А. Лафера, налоговая политика направлена на уменьшение налогового давления на налогоплательщика.

Согласно этой теории оптимальный уровень налогов должен быть в пределах 30-35 %. Но, как свидетельствует практика, ставки в большинстве стран значительно выше и выходят за определенные пределы.

В большинстве стран Западной Европы и Америки, действующая налоговая система более жесткая, а ставки налогообложения выше, чем в РФ, но все налоговые законодательства иностранных государств имеют разные льготы из налоговых платежей, а это дает возможность довольно существенно уменьшить отчисления к бюджетам разных уровней. Кроме того, разные скидки, которые предоставляются предприятию, дают возможность не только уменьшить отчисление, а и значительно улучшить финансовое положение, сохранять и наращивать доходы в целом, и в частности, прибыль и расширять объемы финансирования операционной и инвестиционной деятельности с целью получения дополнительных доходов.

Каждая страна мира имеет свою налоговую систему со своими особенностями, относительно методики вычисления, взыскание налогов и предоставленных льгот. В каждом государстве действует различное количество налоговых платежей. Но в большинстве стран Западной Европы, Америки, Азии действуют

97

налоги, которые являются главными в каждой из них. К таким налогам относятся следующие:

Налог на добавленную стоимость (НДС). Этот налог начат во Франции в 1954 г. как налог, альтернативный налогу из оборота. В настоящее время, он присутствует практически во всех странах Западной Европы. Впервые он был применен в 1967 г. За счет этого налога предполагалось финансирование общего бюджета ЕС, поэтому в дальнейшем его введение стало главным требованием для всех стран, которые имели желание вступить в ЕС (например, Финляндия для вступления в ЕС должна была ввести этот налог в 1994 г.). Каждая страна самостоятельно устанавливает ставки налогообложения, которые находятся в пределах от 15 % в Люксембурге до 25 % в Швеции и Дании.

Следует отметить, что в странах, где внедрен этот налог, действуют льготы. Так, льготная ставка уплаты налога почти во всех странах распространяется на большинство продовольственных товаров (и в РФ тоже), особенно повседневного спроса, на продукцию сельского хозяйства, больничные средства, книги, печатную подписную продукцию, в отдельных случаях – на туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки и т.п.

Акцизный сбор. Другим косвенным налогом, который распространен в разных странах мира, является акцизный сбор. Этот налог устанавливается на высокорентабельные изделия и товары, которые вырабатываются или завозятся из-за границы. К ним относятся алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, транспортные средства. Ставки на эти товары устанавливаются в виде процентов от цены изделия (Великобритания), в отдельных странах – в сумме от определенного количества товаров (Германия).

Поскольку в разных странах перечень подакцизных изделий и ставки налога разные, в межгосударственном отношении существует проблема относительно их унификации. Так, в странах, где низкие ставки акцизного сбора, развитие международной торговли, особенно в пограничных местностях, приводит к потерям

вбюджете, и наоборот. Убытки с уплаты этого налога имеют место

втех странах, где стимулируется развитие туризма. В связи с этим

встранах ЕС появилась проблема унификации акцизного сбора, чтобы не допустить заметной разницы в ценах подакцизных

98

изделий. Для этого предполагается, что в странах – членах ЕС не будут вводиться новые акцизы, и увеличиваться ныне действующие ставки.

Налог на прибыль. Значительное место в налоговой системе разных стран занимает налог на прибыль, которая является прямым налогом. Этот налог внедрен во всех странах. Удельный вес этого налога в бюджетах разных стран представляет от 10 % в Швейцарии до 53 % в Италии. В среднем, в 28 наиболее развитых странах мира средняя ставка этого налога составляет 36,25 %. В Новой Зеландии она составляет 48 %, Германии – 45 %, Бельгии и Польши – 40 %, Австрии, Чехии и США – 39 %, Ирландии, Канаде – 38 %, Японии – 37,5 %, и др. Низшие ставки этого налога действуют в Венгрии – 18 %, Швеции – 28 %, Турции – 27,5 %, Великобритании – 33 %, Австрии, Дании – 34 %.

Разные ставки взыскания этого налога нуждаются в унификации, которая даѐт возможность облегчить доступ на внутренний рынок товаров, работ, услуг из других стран, привлечь иностранные инвестиции. С этой целью предполагается: унификация ставок налогообложения; устранение двойного налогообложения между государствами; взаимосвязь и взаимоуважение между разными странами-членами ЕС и т.п.

Главная функция налога на прибыль – не только фискальная, но и стимулирующая. В отдельных странах налог на прибыль в бюджете государства представляет 35-40 % и является источником финансирования местных бюджетов, хотя порядок его уплаты в разных странах не одинаковый.

Порядок расчета прибыли, которая облагается налогами, для большинства одинаковый (из общей суммы валового дохода предприятия высчитываются валовые затраты).

Подоходный налог с граждан

Подоходный налог с граждан в странах с развитыми рыночными отношениями имеет двойное значение. Во-первых, он применяется как налог с юридических лиц и практически является налогом на прибыль предприятий. Во-вторых, подоходным налогом называют также налог, который платят физические лица, т.е. всеми гражданами из всех видов полученных на протяжении года доходов. Этот налог существует во всех странах мира и имеет, как правило, прогрессивный характер, т.е. начисляется по прогрессивной шкале. Разные страны имеют не одиночке ставки

99

налога. Наибольшая ставка подоходного налога существует в Нидерландах – 60 %, Финляндии – 61 %, Швеции – 51 %, Франции

– 56 %, Мексике, Турции – 55 %. Наименьшие ставки этого налога в Швейцарии – 11,5 %, Канаде – 29 %, Новой Зеландии – 33 %.

Действующие высокие ставки из этого налога в большинстве стран мира уменьшаются за счет льгот и мероприятий, которые исключают возможность увеличения налогового давления на граждан. Кроме того, при расчете этого налога во всех странах устанавливается не обложенный налогами минимум доходов граждан, который тоже уменьшает размер налога.

Налог на нетрудовые доходы

К таким доходам принадлежат доходы от капитала, использования имущества, на наследство, дарение и т.п. Довольно высокий уровень развития фондового рынка в странах Западной Европы и Америки дает возможность как юридическим, так и физическим лицам получать довольно высокие доходы, которые также подлежат налогообложению.

Так, в США при переходе имущества в наследство налогообложение осуществляется по ставке от 18 % до 50 %, при этом учитывается степень родства.

ВВеликобритании объектом налогообложения в этом случае является земля. К субъектам налогообложения принадлежат лица, которые арендуют жилье. Оценка стоимости имущества проводится один раз в 10 лет.

ВГермании установлен налог на собственность. Он составляет 1 % от стоимости имущества (при этом устанавливается размер не обложенного налогами имущества). Сниженная ставка распространяется на имущество в сельской местности и на лесное хозяйство. Ставка налога на наследство зависит от стоимости имущества и степени родства. Ставка устанавливается от 3 % до 20

%.Сумма не обложенного налогами дохода также зависит от степени родства.

ВАвстрии объектом налогообложения на недвижимость является недвижимое имущество, которое расположено на территории Австрии. Ставка этого налога составляет 0,8 % в год. Налогом на наследство облагается имущество, которое передается в случае смерти или при дарении.

Особые условия при налогообложении операций с

100