Основы налогообложения. Учебно-методическое пособие для самостоятельной работы студентов

движимым имуществом существуют во Франции. Если стоимость имущества больше обозначенной суммы, то ставка налога составляет 4,5 % и 7 %, при операциях с драгоценными металлами

– 7,5 %. Налогом на собственность обкладываются все имущественные права, ценные бумаги, которые находятся в собственности. Ставка налога на имущество устанавливается от 0%

до 1,5 %.

ВИталии налог на наследство и его ставка зависят от стоимости наследства, которое переходит к новому собственнику. На этот налог существует не обложенный налогами минимум, а потом обложение происходит по прогрессивной шкале (3-27 %). Ставка налога на дарение зависит от степени родства.

ВЯпонии налогообложение имущества осуществляется по единой ставке для юридических и физических лиц – 1,4 % от его стоимости. В Дании налог на имущество делится в зависимости от плательщика. Так, резиденты платят налог на все имущество, которое расположено как в стране, так и за ее пределами. Нерезиденты платят налог только на имущество, которое расположено в пределах Дании. Ставка устанавливается в размере 0,7 % от стоимости имущества, которое больше установленного размера. В семье платит этот налог лично каждый из супругов.

Как видно из приведенных примеров, налог на наследство, дарение в большинстве стран зависит от размера имущества, которое изменяет владельца, и степени родства с тем, кому оно передается.

Таким образом, в целом можно сделать выводы, что в большинстве стран мира действуют довольно высокие стандартные ставки налогообложения. Но наличие большого количества льгот, скидок, возможность выбора разных вариантов налогообложения дает возможность снизить общие и индивидуальные ставки в 1,5-2 раза, и налоговое бремя на граждан уменьшается. Налог на наследство, дарение в большинстве стран зависит от размера имущества, которое изменяет владельца, и степени родства с тем, кому оно передается.

101

РАЗДЕЛ XI. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В УСЛОВИЯХ ФОРМИРОВАНИЯ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ

Тема 1. Формирование налоговой системы в условиях рыночных отношений

Налоговая система любой страны строится законодательным органом государства на основании компромиссов, которые существуют между отдельными политическими силами. Поэтому, и качество ее зависит от уровня экономической компетенции ее разработчиков, объективности отношения к этой проблеме и уважения, в первую очередь, к налогоплательщикам с учетом соблюдения интересов государства. При этом, нужно придерживаться главного принципа налоговой системы, а именно

– оптимальности, который бы удовлетворял интересы как налогоплательщиков, так и интересы государства.

Регулирование налоговых отношений действующим законодательством. В условиях рыночной экономики налоговые отношения должны регулироваться лишь на основании действующего законодательства и отображать разные отношения, которые устанавливаются между:

-государственными органами, которые занимаются взысканием налоговых платежей, и непосредственно плательщиками налоговых платежей. Налоговые законы регулируют основные элементы налогового права, в частности обязанностей и прав субъектов системы налогообложения, их статус и ответственность за нарушение действующего законодательства;

-соответственными нормативно-правовыми актами регулируются разграничения полномочий между государством, субъектами РФ и органами муниципальных образований. Законодательно распределяется налоговая база федерального, регионального, и местных бюджетов, определяется их часть в консолидированном бюджете;

-государством и налоговыми органами, которые отвечают и осуществляют взыскание налоговых платежей. В нормативноправовых документах определяются: правовой статус этих органов, их ответственность за нарушение действующего законодательства, ответственность за необеспеченность своевременной уплаты

102

налогов и наполнение бюджетов всех уровней, за осуществление эффективного контроля за этими процессами;

- органами налоговой службы и плательщиками налоговых платежей при определении механизма взыскания налогов и контроля за соблюдением законов.

Закономерности эволюции налоговой системы

Налоговая система должна иметь ту же направленность и направление развития, которое имеет социально-экономическая система страны. Налоговая система является частью финансовой и экономической системы, которая развивается под влиянием внешнеэкономических и различных внутренних факторов. Кроме того, налоговая система является частью общей экономической системы, которая должна соответствовать другим системам, при этом сохранять условия самосохранения в любых случаях.

Налоговая система также должна выражать интересы государства, поскольку средства, которые взимаются в виде налоговых платежей, должны быть сбалансированными с затратной частью бюджета государства, а последние должны отображать общественные затраты, необходимые для выполнения ею своих функций. Поэтому, общий размер налоговых платежей должен определяться объемом общественно необходимых нужд и тех функций, которые выполняет государство. При этом, следует отметить, что общество делегирует государству выполнения этих функций с целью обеспечения выполнения расходной части. Обозначим также, что государство большей частью взимает из плательщиков больше средств, чем нужно для покрытия общественных затрат. В отдельных случаях, это приводит к противодействию налогоплательщиков налогово-бюджетной политике государства, которое может приобретать как легальные, так и нелегальные формы, т.е. появляется так называемое сопротивление росту налогов.

В большинстве стран мира разработка государственного бюджета начинается из определения его расходной части с дальнейшим сбалансированием его с доходной частью, в первую очередь благодаря налоговой системе. Это осуществляется с помощью или с ростом налоговых платежей через увеличение ставок налогообложения и отмены льгот по налогам при дефиците государственного бюджета, или, наоборот, уменьшения ставок налогообложения, предоставление льгот по налогам или вообще

103

освобождение от уплаты налоговых платежей при превышении доходной части бюджета над расходной. Если государство идет по пути увеличения дефицита государственного бюджета, то это может привести к росту государственных внутренних или внешних займов или росту инфляционных процессов.

Налоговые платежи находятся в тесной взаимосвязи с валовым внутренним продуктом. Особенности закономерностей границы налогообложения определяются в каждой стране особыми рычагами, наиболее характерными из которых являются:

выбор странами своей модели экономического развития (рыночная, командно-административная, смешанная или другая);

формы, методы и способы государственного регулирования, которые применяются в стране;

уровень социально-экономического развития страны, благосостояния граждан или жизненный уровень в целом по стране; структура социального и экономического развития страны, направления главных перестроек экономики в перспективе;

равномерность распределения налогового давления между плательщиками налоговых платежей (юридическими и физическими лицами);

направления распределения и использование государственных средств в стране; национальные традиции страны, исторические формы развития системы налогообложения, и т.п.

Как свидетельствуют проведенные отечественными и зарубежными учеными исследования, наибольший удельный вес налоговых платежей в общем размере ВВП характерны для стран северной Европы: Швеции, Финляндии, Дании. Для этих стран характерные наиболее высокие размеры перераспределения ВВП через бюджет.

Кроме того, необходимо учитывать и такой фактор, как уровень богатства страны. В странах, где валовой внутренний продукт на душу населения большой, перераспределение его происходит в большем масштабе. Это перераспределение воспринимается менее тягостно в таких странах, чем в странах, где приходится меньше валового внутреннего продукта на душу населения. Характерной особенностью развития налоговых систем является их унификация. Особенно это характерно для высокорозвитых стран мира, которые идут по пути интеграции экономики своих стран к мировому экономическому сообществу, а

104

также развитию общемировых экономических и других связей. Это подтверждается тем, что практически во всех этих странах существует одинаковое количество и структура налоговых платежей, а также средние ставки налогообложения. В большинстве стран Европы ведется постепенная гармонизация косвенного налогообложения. Как обязательное условие вступления этих стран в Европейское Сообщество – согласованная единая налоговая база по налогу на добавленную стоимость, объекты и субъекты налогообложения, принципы предоставления льгот и специальных схем налогообложения для малых и новообразовавшихся предприятий.

Такие же условия применяются и к акцизному сбору на алкогольное и табачные изделия, нефть.

Постепенно, в странах мира с развитием экономики повышается и эффективность налоговой системы. Это проявляется в том, что постепенно уменьшаются затраты на сбор налоговых платежей, повышается полнота их уплаты, появляются новые источники поступления с целью их обложения. Это предопределяется такими факторами, как: улучшение и механизация деятельности налоговых органов; рост усовершенствования методик налогообложения, расчета и способов взыскания налоговых платежей; рост законопослушности и культуры плательщиков налоговых платежей; оптимизация налоговых платежей в целом по стране; расширение количества, качества и структуры предоставления услуг со стороны государства для плательщиков налоговых платежей и др.

Налоговая система должна выражать интересы государства, поскольку средства, которые взимаются в виде налоговых платежей, должны быть сбалансироваными с расходной частью бюджета государства.

В большинстве стран Европы проведена постепенная гармонизация косвенного налогообложения. Как обязательное условие вступления этих стран в Европейское Сообщество, является согласованная единая налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определение объекта и субъекта налогообложения, принцип предоставления льгот и специальных схем налогообложения для малых и вновь образованных предприятий. Такие же условия применяются и к акцизному сбору на алкогольные и табачные изделия, нефть.

105

развитие общественного производства влияет также на рост благосостояния граждан страны, а это, как правило, влияет на более лояльное отношение их к уплате налоговых платежей. Чем высшее благосостояние граждан страны, тем спокойнее они реагируют на внедрение новых налоговых платежей, увеличение уже существующих ставок. Кроме того, государство, увеличивая свой бюджет, имеет возможность более полно и качественно выполнять свои обязательства перед плательщиками налоговых платежей, а это положительно влияет на активную уплату средства

вбюджет.

Сдругой стороны, самая налоговая система также влияет на общественное производство:

изъятие налоговых платежей у любого плательщика приводит к уменьшению его дохода и возможностей расширения и усовершенствование своего производства. Поэтому, он не заинтересованный в уплате налоговых платежей и желает или уменьшить свою базу налогообложения, или вообще перевести их уплату на другой субъект налогообложения;

изменение ситуации, когда плательщик налоговых платежей желает уклоняться от их уплаты, может быть, когда он получает эквивалент услуг. Кроме того, государство при определении ставок налогообложения не должно устанавливать их таким образом, чтобы изымать у плательщика налогового платежа весь или большую часть его прибыли (дохода). У плательщика должна оставаться такая часть прибыли, которая бы разрешала ему

вдальнейшем достаточно нормально развиваться, а также, чтобы у него имелась возможность стимулировать производительность работы своих работников;

налоговая система должна иметь стимулирующее направление. Через систему предоставления льгот, освобождение от уплаты отдельных налоговых платежей государство дает возможность в дальнейшем расширять и совершенствовать свое производство, внедрять последние достижения научнотехнического прогресса, стимулировать отдельных рабочих и прочее;

с помощью налоговой системы и собранных налоговых платежей государство имеет возможность делать перераспределение общих денежных ресурсов между отдельными подразделениями и областями национальной экономики. Т.е.

107

средства государственного бюджета, в первую очередь предоставляются тем областям, которые в большей степени удовлетворяют общественные нужды граждан и которые направленны на решения наиболее важных для общества проблем;

с помощью налоговой системы государство имеет возможность влиять на смену общей структуры совокупного производства и спрос потребителей;

увеличение налоговых платежей на отдельные товары и изделия соответственно приводит к увеличению цены изделия, и оно становится не конкурентоспособным, его потребление уменьшается, а соответственно уменьшается и предложение.

Особенно это касается товаров не первого потребления, изделий, которые вредные для употребления и т.п. С другой стороны, с помощью системы льгот государство может уменьшать цены и соответственно формировать тот рынок на товары и услуги, который более отвечает требованиям экономической и социальной политики государства. Таким образом, государство может формировать не только спрос, а и весь рынок товаров и изделий в целом;

за счет полученных налоговых платежей государство может организовать производство тех товаров и услуг, которые носят общественно весомое значение, и удовлетворяют нужды всех или большенства граждан страны.

Определенное взаимовлияние на налоговую систему оказывает и система распределения, которая существует в государстве. Суть этого влияния заключается в следующем:

расширение источников и форм доходов влияет на расширение форм налоговых платежей. При этом, могут предлагаться разные формы налоговых платежей (например, увеличение их количества при небольшой ставке);

дифференциация доходов может повлиять на дифференциацию ставок налоговых платежей для разных плательщиков. В этом случае, появляется возможность предоставления дифференцированных по отдельным плательщикам налоговых льгот, и таким образом, активизация стимулирующей функции налогов;

структура налоговой системы определяется структурой налоговых платежей, которая, в свою очередь, определяется структурой производства и распределения. Те предприятия,

108

которые имеют наибольшие объемы деятельности и соответственно наибольшие доходы и формируют главным образом бюджет государства, структура которого определяется структурой получения доходов;

уровень доходов по налогоплательщикам в большинстве (за исключением тех плательщиков, которые имеют льготы по уплате) определяет и общий объем поступлений в бюджет государства, в том числе в бюджеты местных органов самоуправления.

Тема 3. Налоги в системе государственных доходов Бюджетная система Российской Федерации – основанная

на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетная система РФ состоит из бюджетов следующих уровней: федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов; бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местные бюджеты, в том числе: бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга; бюджеты городских и сельских поселений.

Консолидированный бюджет – это свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории, используемый при прогнозировании, расчетах, анализе. Консолидированный бюджет РФ – это свод федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов РФ без учета бюджетов государственных и территориальных внебюджетных фондов ГВБФ (ст. 6 БК РФ). Консолидированный бюджет субъекта РФ – представляют собой свод регионального бюджета, местных бюджетов территорий, административно входящих в субъект Федерации без бюджета государственного территориального фонда обязательного медицинского страхования ТФОМС.

Консолидированный (сводный) бюджет области выполняет функцию объединений бюджетных показателей территории. В нѐм находят отражение результаты разработки и реализации бюджетно-

109

финансовой политики в регионе; условия сбалансированности доходов и расходов в целом по субъекту Федерации.

Принципы бюджетной системы: принцип единства бюджетной системы, принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ, принцип самостоятельности бюджетов, принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований, принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, принцип сбалансированности бюджета, принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств, принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов, принцип гласности, принцип достоверности бюджета, принцип адресности и целевого характера бюджетных средств.

Основное звено бюджетной системы Российской Федерации, в котором объединены основные финансовые категории (налоги, государственный кредит, государственные расходы). Федеральный бюджет России – ведущий финансовый документ. Федеральный бюджет является основным финансовым планом государства на финансовый год, имеющий силу закона после его утверждения Федеральным Собранием в виде федерального закона.

В соответствии с Бюджетным кодексом, правительство России вносит на рассмотрение Государственной Думы проект федерального бюджета на очередной финансовый год не позднее 1 октября текущего года. Федеральный бюджет разрабатывается в соответствии с положениями ежегодного Бюджетного послания Президента РФ.

Федеральный бюджет рассматривается Госдумой в трѐх чтениях (внесены изменения в Кодекс). В первом чтении принимаются основные параметры бюджета. По Бюджетному кодексу, в процессе первого чтения Госдума не имеет права увеличивать доходы и дефицит федерального бюджета, если на эти изменения отсутствует положительное заключение правительства. Госдума может отклонить проект бюджета; в этом случае формируется согласительная комиссия совместно с правительством. Во втором чтении Госдума утверждает бюджет по разделам, а в третьем – по подразделам. После принятия федерального бюджета Госдумой он утверждается Советом

110