Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы налогообложения. Учебное пособие
.pdf
твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная
стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров,
исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления
акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки по подакцизным товарам, в отношении которых установлены
комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой
(специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.
Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых
установлены комбинированные налоговые ставки.
Расчетной стоимостью признается произведение максимальной
розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки
(пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской
упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в
течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию
Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией.
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше
которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных
изделий не может быть реализована потребителям предприятиями
розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также
индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная
цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на
единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий
отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных
изделий.
Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная
позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок
(наименований) одним или несколькими из следующих признаков индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным
производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием
или отсутствием фильтра, упаковкой.
Налоговые ставки по акцизам могут быть (193 ст. НК РФ):
1) твёрдые (в рублях):
-установленные;
- расчётные;
2) процентные;
3) комбинированные.
61
Виды подакцизных товаров
Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за
единицу измерения)
с 1 января по 31
декабря 2020
года
включительно
с 1 января по 31
декабря 2021
года
включительно
с 1 января по 31
декабря 2022
года
включительно
Этиловый спирт, произведенный из
пищевого или непищевого сырья, в том
числе денатурированный этиловый
спирт, спирт-сырец, дистилляты:
544 рубля за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизном
товаре
566 рублей за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизном
товаре
589 рублей за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизном
товаре
Спиртосодержащая продукция
544 рубля за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизном
товаре
566 рублей за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизном
товаре
589 рублей за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизном
товаре
Алкогольная продукция с объемной
долей этилового спирта свыше 9
процентов (за исключением пива, вин,
фруктовых вин, игристых вин
(шампанских), винных напитков,
изготавливаемых без добавления
ректификованного этилового спирта,
произведенного из пищевого сырья, и
(или) спиртованных виноградного или
иного фруктового сусла, и (или)
дистиллятов)
544 рубля за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизном
товаре
566 рублей за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизном
товаре
589 рублей за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизном
товаре
Алкогольная продукция с объемной
долей этилового спирта до 9 процентов
включительно (за исключением пива,
напитков, изготавливаемых на основе
пива, вин, фруктовых вин, игристых
вин (шампанских), сидра, пуаре,
медовухи, винных напитков,
435 рублей за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизном
452 рубля за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизном
471 рубль за 1
литр
безводного
этилового
спирта,
содержащегося
в подакцизном
Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2020 года
осуществляется по следующим налоговым ставкам:
Налоговые ставки (фрагмент)
Таблица 2
62
изготавливаемых без добавления
ректификованного этилового спирта,
произведенного из пищевого сырья, и
(или) спиртованных виноградного или
иного фруктового сусла, и (или)
дистиллятов)
товаре
товаре
товаре
Вина, фруктовые вина (за исключением
игристых вин (шампанских), ликерных
вин)
31 рубль за 1
литр
32 рубля за 1
литр
33 рубля за 1
литр
Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием
объемной доли этилового спирта до 0,5
процента включительно
0 рублей за 1
литр
0 рублей за 1
литр
0 рублей за 1
литр
Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием
объемной доли этилового спирта свыше
0,5 процента и до 8,6 процента
включительно, напитки,
изготавливаемые на основе пива
22 рубля за 1
литр
23 рубля за 1
литр
24 рубля за 1
литр
Табак трубочный, курительный,
жевательный, сосательный,
нюхательный, кальянный
3 172 рубля за 1
кг
3 299 рублей за
1 кг
3 431 рубль за 1
кг
Сигареты, папиросы
1 966 рублей за
1 000 штук +
14,5 процента
расчетной
стоимости,
исчисляемой
исходя из
максимальной
розничной
цены, но не
менее 2 671
рубля за 1 000
штук
2 045 рублей за
1 000 штук +
14,5 процента
расчетной
стоимости,
исчисляемой
исходя из
максимальной
розничной
цены, но не
менее 2 778
рублей за 1 000
штук
2 127 рублей за
1 000 штук +
14,5 процента
расчетной
стоимости,
исчисляемой
исходя из
максимальной
розничной
цены, но не
менее 2 889
рублей за 1 000
штук
Электронные системы доставки
никотина, устройства для нагревания
табака
50 рублей за 1
штуку
52 рубля за 1
штуку
54 рубля за 1
штуку
Жидкости для электронных систем
доставки никотина
13 рублей за 1
мл
14 рублей за 1
мл
15 рублей за 1
мл
Автомобили легковые:
с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90
л. с.) включительно
0 рублей за 0,75
кВт (1 л. с.)
0 рублей за 0,75
кВт (1 л. с.)
0 рублей за 0,75
кВт (1 л. с.)
63
с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт
(90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.)
включительно
49 рублей за
0,75 кВт (1 л.
с.)
51 рубль за 0,75
кВт (1 л. с.)
53 рубля за 0,75
кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 112,5
кВт (150 л. с.) и до 150 кВт (200 л. с.)
включительно
472 рубля за
0,75 кВт (1 л.
с.)
491 рубль за
0,75 кВт (1 л.
с.)
511 рублей за
0,75 кВт (1 л.
с.)
с мощностью двигателя свыше 150 кВт
(200 л. с.) и до 225 кВт (300 л. с.)
включительно
773 рубля за
0,75 кВт (1 л.
с.)
804 рубля за
0,75 кВт (1 л.
с.)
836 рублей за
0,75 кВт (1 л.
с.)
с мощностью двигателя свыше 225 кВт
(300 л. с.) и до 300 кВт (400 л. с.)
включительно
1 317 рублей за
0,75 кВт (1 л.
с.)
1 370 рублей за
0,75 кВт (1 л.
с.)
1 425 рублей за
0,75 кВт (1 л.
с.)
с мощностью двигателя свыше 300 кВт
(400 л. с.) и до 375 кВт (500 л. с.)
включительно
1 363 рубля за
0,75 кВт (1 л.
с.)
1 418 рублей за
0,75 кВт (1 л.
с.)
1 475 рублей за
0,75 кВт (1 л.
с.)
с мощностью двигателя свыше 375 кВт
(500 л. с.)
1 408 рублей за
0,75 кВт (1 л.
с.)
1 464 рубля за
0,75 кВт (1 л.
с.)
1 523 рубля за
0,75 кВт (1 л.
с.)
Мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л. с.)
472 рубля за
0,75 кВт (1 л.
с.)
491 рубль за
0,75 кВт (1 л.
с.)
511 рублей за
0,75 кВт (1 л.
с.)
Автомобильный бензин:
класса 5
12 752 рубля за
1 тонну
13 262 рубля за
1 тонну
13 793 рубля за
1 тонну
Дизельное топливо
8 835 рублей за
1 тонну
9 188 рублей за
1 тонну
9 556 рублей за
1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или)
карбюраторных (инжекторных)
двигателей
5 616 рублей за
1 тонну
5 841 рубль за 1
тонну
6 075 рублей за
1 тонну
Авиационный керосин
2 800 рублей за
1 тонну
2 800 рублей за
1 тонну
2 800 рублей за
1 тонну
Существуют ставки, которые должны быть определены
плательщиком самостоятельно:
Пример. Ставка акциза на сталь жидкую, определяется
налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по формуле:
АСЖ = Ц
где Ц
СЛЯБ
x ДИЗ x Р,
СЛЯБ
- средняя за соответствующий календарный месяц
экспортная цена на слябы, определенная на условиях поставки
64
«погрузка на судно (FOB)» в морских портах Российской Федерации,
расположенных в Южном федеральном округе, выраженная в
долларах США за 1 тонну;
ДИЗ - коэффициент, характеризующий рентную долю,
принимаемый равным 0,027;
Р - среднее значение за календарный месяц курса доллара США к
рублю Российской Федерации.
Пример определения комбинированной ставки
Ставка акциза на сигареты и папиросы:
с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно - 2 454 рубля за
1 000 штук плюс 16 процентов расчетной стоимости, исчисляемой
исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3 333 рублей за
1 000 штук.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на
территорию Российской Федерации), в отношении которых
установлены твердые (специфические) налоговые ставки,
исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и
налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на
территорию Российской Федерации), в отношении которых
установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки,
исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191
НК РФ.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам
каждого налогового периода применительно ко всем операциям по
реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи)
которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также
с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих
налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации
нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по
разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в
результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида
этих товаров в соответствии с НК РФ.
Под авансовым платежом акциза понимается предварительная
уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции
до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе спирта-
65
сырца), произведенного на территории Российской Федерации, или
до совершения операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1
статьи 182 НК РФ. При этом дата приобретения (закупки) этилового
спирта определяется как дата его отгрузки продавцом.
Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего
объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации
для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной
спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе спиртасырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки
акциза. При этом размер авансового платежа акциза определяется в
целом за налоговый период исходя из общего объема этилового
спирта, закупаемого у каждого продавца, и (или) при совершении
операций.
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при
реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на
безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у
налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по
подакцизным товарам, на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и
уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных
товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе
подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные
территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией,
приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем
использованных в качестве сырья для производства подакцизных
товаров, если иное не установлено НК РФ.
В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за
исключением нефтепродуктов) в процессе их производства,
хранения, перемещения и последующей технологической обработки
суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит
сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных
в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной
убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом
исполнительной власти для соответствующей группы товаров.
При передаче подакцизных товаров, произведенных из
давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим
66
сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам
подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного
давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо
уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на территорию
Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся
под ее юрисдикцией, приобретшего статус товара Таможенного
союза, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого
давальческого сырья (материалов) при его производстве.
Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные
налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных
товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или
отказа от них.
При исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или)
подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит
уплаченная налогоплательщиком сумма авансового платежа акциза в
пределах суммы этого платежа, приходящейся на объем этилового
спирта, фактически использованного для производства
реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукции, либо на объем приобретенного и (или) произведенного
налогоплательщиком спирта-сырца, переданного в структуре одной
организации для производства ректификованного этилового спирта, в
дальнейшем используемого для производства алкогольной и (или)
подакцизной спиртосодержащей продукции.
Сумма авансового платежа акциза, уплаченного при
приобретении произведенных на территории Российской Федерации
дистиллятов, используемых в дальнейшем для производства
алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования
налогоплательщиком при представлении в налоговый орган
документов.
Сумма авансового платежа акциза, подлежащая вычету,
уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем этилового
спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки,
хранения, перемещения в структуре одной организации и
последующей технологической обработки, за исключением потерь в
пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным
федеральным органом исполнительной власти.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
67
Оплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками
произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из
фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший
налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.
Вопросы для самоконтроля
1. Социально-экономическое значение акцизов. История акцизов.
2. Нормативно-правовые основы акцизов.
3. Плательщики акцизов.
4. Перечень подакцизных товаров, изменения в перечне подакцизных
товаров.
5. Объекты обложения акцизами. Операции, не подлежащие
обложению акцизами.
6. Ставки акцизов: виды ставок, размерность ставок акцизов.
7. Налоговая база акцизов, особенности исчисления налоговой базы
при налогообложении отдельных видов подакцизных товаров и
использовании различных налоговых ставок.
8. Особенности обложением акцизами при перемещении
подакцизных товаров через таможенную границу Российской
Федерации и применении различных таможенных режимов.
9. Налоговая декларация: содержание, порядок заполнения, сроки
представления.
Тема 7. Налог на прибыль организаций
(Глава 25 НК РФ)
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций
признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Организации, являющиеся ответственными участниками
консолидированной группы налогоплательщиков, признаются
налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций
по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
68
Объектом налогообложении (ст. 247 НК РФ) по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1) для российских организаций, не являющихся участниками
консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность
в Российской Федерации через постоянные представительства, полученные через эти постоянные представительства доходы,
уменьшенные на величину произведенных этими постоянными
представительствами расходов, которые определяются в
соответствии с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от
источников в Российской Федерации. Доходы указанных
налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309
настоящего Кодекса;
4) для организаций - участников консолидированной группы
налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников
консолидированной группы налогоплательщиков.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в
той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
К доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав (далее - доходы от реализации).
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом
налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг, имущественных прав).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационными доходами налогоплательщика
признаются, в частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
69
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки)
иностранной валюты от официального курса, установленного
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности на иностранную валюту;
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или
ущерба;
4) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье
251 настоящего Кодекса и т.д.
При определении налоговой базы не учитываются следующие
доходы (ст. 251 НК РФ):
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг,
которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты
товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими
доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в
форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или
неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые
получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал
(фонд) организации (включая доход в виде превышения цены
размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью
(первоначальным размером);
4) в виде основных средств и нематериальных активов,
безвозмездно полученных в соответствии с международными
договорами Российской Федерации, а также в соответствии с
законодательством Российской Федерации атомными станциями для
повышения их безопасности, используемых для производственных
целей;
5) в виде имущества, полученного государственными и
муниципальными учреждениями по решению органов
исполнительной власти всех уровней и т.д.
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]