Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы налогообложения. Учебное пособие
.pdf
амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Не признаются объектом налогообложения:
1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских
садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного
и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических
сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и
других подобных объектов органам государственной власти и
органам местного самоуправления (или по решению указанных
органов, специализированным организациям, осуществляющим
использование или эксплуатацию указанных объектов по их
назначению);
3) передача имущества государственных и муниципальных
предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в
систему органов государственной власти и органов местного
самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них
исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в
случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания
услуг) установлена законодательством Российской Федерации,
законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов
местного самоуправления;
4.1) выполнение работ (оказание услуг) казенными
учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями
в рамках государственного (муниципального) задания, источником
финансового обеспечения которого является субсидия из
соответствующего бюджета бюджетной системы Российской
Федерации;
4.2) оказание услуг по предоставлению права проезда
транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего
пользования федерального значения (платным участкам таких
автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором
доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем
51
которого является Российская Федерация, за исключением услуг,
плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в
соответствии с концессионным соглашением;
5) передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче
в безвозмездное пользование объектов основных средств органам
государственной власти и управления и органам местного
самоуправления, а также государственным и муниципальным
учреждениям, государственным и муниципальным унитарным
предприятиям;
6) операции по реализации земельных участков (долей в них);
7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику
(правопреемникам) и т.д.
Не подлежит налогообложению (освобождается от
налогообложения) реализация (а также передача, выполнение,
оказание для собственных нужд) на территории Российской
Федерации:
1) следующих медицинских товаров отечественного и
зарубежного производства по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации:
важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их
изготовления и полуфабрикатов к ним;
технических средств, включая автомототранспорт, материалы,
которые могут быть использованы исключительно для профилактики
инвалидности или реабилитации инвалидов;
очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков
(за исключением солнцезащитных);
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими
организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися
частной медицинской практикой, за исключением косметических,
ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение,
установленное настоящим подпунктом, не распространяется на
ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги,
финансируемые из бюджета. К медицинским услугам относятся:
услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по
обязательному медицинскому страхованию;
52
услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и
лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню,
утверждаемому Правительством Российской Федерации;
услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со
стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими
отделениями;
услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,
необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими
заключениями организаций здравоохранения, органов социальной
защиты населения и (или) федеральных учреждений медикосоциальной защиты;
4) услуг по содержанию детей в образовательных организациях,
реализующих основную общеобразовательную программу
дошкольного образования, услуг по проведению занятий с
несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая
спортивные) и студиях;
5) продуктов питания, непосредственно произведенных
столовыми образовательных и медицинских организаций и
реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов
питания, непосредственно произведенных организациями
общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или
организациям и т.д.
Налоговой базой для расчёта НДС является стоимость
реализованных товаров, работ, услуг, включая акцизы (ст. 153 НК
РФ).
Проверка правильности ценообразования возможна в следующих
случаях (ст. 40 НК РФ):
- бартерные сделки (обмен);
- внешнеэкономические сделки;
- сделки между взаимозависимыми лицами;
- сделки цена, которых более чем на 20% отличается от средней.
При применении налогоплательщиками при реализации
(передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров
(работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база
определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг),
облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок
53
Налоговые ставки
Реализация
1
2
0 %
товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров,
помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны
товаров (работ, услуг) в области космической деятельности
Товаров (работ, услуг) для официального использования международными
организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность
на территории РФ
Иных товаров (работ, услуг) в соответствии с НК РФ
10 %
Продовольственных товаров по перечню из НК РФ (мясо и мясопродукты,
молоко, масло и др.)
Товаров для детей по перечню из НК РФ (кроватей, колясок, игрушек, обуви
и др.)
периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных
изданий рекламного или эротического характера;
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (в
соответствии с утвержденным перечнем Правительства РФ):
20 %
Во всех остальных случаях
налога налоговая база определяется суммарно по всем видам
операций, облагаемых по этой ставке.
Налоговые ставки установлены ст. 164 НК РФ и представлены в
таблице 1.
Таблица 1
Налоговые ставки
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также
имущественных прав на территории Российской Федерации либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего
потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу
Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами
налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в
налоговых органах Российской Федерации, при приобретении
указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся
54
Момент определения налоговой базы
Моментом определения налоговой базы в соответствии со ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из
следующих дат:
День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных дат
День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав
под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для
осуществления им иной деятельности.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом
покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации
товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение
действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам
подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ
(оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и
уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
реализуемых на территории Российской Федерации, в случае
изменения условий либо расторжения соответствующего договора и
возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику подрядными организациями (заказчикамизастройщиками) при проведении ими капитального строительства,
сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные
налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным
им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога,
предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов
незавершенного капитального строительства.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по
итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму
налоговых вычетов.
Рис.23. Момент определения налоговой базы
НДС – это возмещаемый налог, то есть при уплате НДС
предприятие может возместить из бюджета сумму налога,
уплаченную при приобретении товаров, работ, услуг (ст. 171 НК РФ).
55
НДС к уплате = НДС исходящий – НДС входящий
Вычету подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и
подтверждённые счетами-фактурами.
Вычеты применяются в отношении товаров (работ, услуг),
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения.
Налоговый период устанавливается как квартал.
Уплата НДС производится на основе налоговой декларации по
итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Вопросы для самоконтроля
1. Отнесение налога на добавленную стоимость к различным
классификационным группам.
2. Законодательные акты, в соответствии с которым!
осуществляется налогообложение добавленной стоимости.
3. Подзаконные акты, используемые в процессе налогообложения
добавленной стоимости.
4. Изменения в нормативно-правовых основах НДС.
5. Плательщики НДС. Порядок освобождения от обязанностей
плательщика НДС.
6. Объекты обложения НДС.
7. Операции, не подлежащие налогообложению. Подзаконные акты, в
соответствии с которыми производится освобождение операций от
обложения НДС.
8. Налоговая база НДС.
9. Особенности определения налоговой базы в наиболее типичных
случаях.
10. Момент определения налоговой базы.
11. Ставки налога на добавленную стоимость.
12. Порядок, сферы применения отдельных видов ставок НДС.
13. Порядок исчисления сумм налога на добавленную стоимость.
14. Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения.
15. Исчисление сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.
16. Порядок и сроки уплаты НДС. Налоговый период.
56
17. Порядок возмещения налога.
18. Счет-фактура и использование этого документа в процессе
обложения добавленной стоимости.
19. Особенности обложения НДС при перемещении товаров через
таможенную границу РФ.
20. Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и
реализации товаров.
21. Порядок восстановления сумм НДС.
22. Декларация по НДС: содержание, порядок составления.
23. Примеры методики исчислений налоговых баз, налоговых
вычетов, сумм НДС, подлежащих уплате.
24. Отражение операций по исчислению и уплате НДС в
бухгалтерском учете.
Тема 6. Акцизы
(Глава 22 НК РФ)
Акциз — это федеральный косвенный налог, включаемый в
цену товара.
Акцизы — одна из древнейших форм косвенного
налогообложения. Акцизы устанавливаются в целях изъятия в доход
бюджета полученной сверхприбыли от производства
высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых
экономических условий хозяйственной деятельности для всех
предприятий. Акцизы также могут устанавливаться на импортные
товары в целях защиты национального потребительского рынка.
Плательщиками акцизов являются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Евразийского
экономического союза, определяемые в соответствии с правом
Евразийского экономического союза и законодательством
Российской Федерации о таможенном деле.
57
Для того, чтобы осуществлять операции с подакцизные товары,
организациям необходимо зарегистрироваться в налоговых органах и
получить соответствующие свидетельства:
Свидетельство о регистрации организации, совершающей
операции с этиловым спиртом;
Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с
прямогонным бензином;
Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с
бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
Свидетельство о регистрации организации, совершающей
операции со средними дистиллятами;
Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по
переработке средних дистиллятов;
Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по
переработке нефтяного сырья;
Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по
переработке этана;
Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по
переработке сжиженных углеводородных газов.
Подакцизные товары:
1) этиловый спирт;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии,
суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной
долей этилового спирта более 9 процентов;
3) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта
более 0,5 процента;
4) виноград, использованный для производства алкогольной
продукции;
5) табачная продукция;
6) электронные системы доставки никотина, устройства для
нагревания табака;
7) жидкости для электронных систем доставки никотина;
8) автомобили легковые;
9) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150
л.с.);
10) продукты нефтепереработки (автомобильный бензин,
дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин,
авиационный керосин, нефтяное сырье и т.д.)
58
11) природный газ (в случаях, предусмотренных
международными договорами Российской Федерации).
Не рассматриваются как подакцизные следующие товары:
1) лекарственные средства;
2) спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в
металлической аэрозольной упаковке;
3) спиртосодержащая продукция бытовой химии в
металлической аэрозольной упаковке;
4) спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в
малой емкости;
5) препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости не
более 100 мл;
6) подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию
для технических целей отходы, образующиеся при производстве
спирта этилового;
7) пивное сусло;
8) пищевая продукция.
Объектом налогообложения являются:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров, (реализация предметов
залога, передача подакцизных товаров по соглашению о
предоставлении отступного или новации, передача прав
собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе,
использование их при натуральной оплате);
2) передача на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
3) передача произведенных подакцизных товаров на
переработку на давальческой основе;
4) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской
Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
5) передача на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный)
капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве
взноса по договору простого товарищества (договору о совместной
деятельности);
6) передача на территории Российской Федерации организацией
произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его
59
правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из
организации;
7) передача в структуре организации произведенных
подакцизных товаров и т.д.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения) следующие операции:
1) передача подакцизных товаров одним структурным
подразделением организации, не являющимся самостоятельным
налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров
другому такому же структурному подразделению этой организации;
2) реализация подакцизных товаров, помещенных под
таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской
Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или
ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с
остальной части территории Российской Федерации.
3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или)
бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых
произошел отказ в пользу государства и которые подлежат
обращению в государственную и (или) муниципальную
собственность, на промышленную переработку под контролем
таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение и т.д.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду
подакцизного товара.
Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой
объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком
подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении
этих товаров налоговых ставок определяется:
1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров
в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении
которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в
абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных
товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом
положений статьи 105.3 НК РФ, без учета акциза, налога на
добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении
которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
3) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в
натуральном выражении для исчисления акциза при применении
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]