Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы налогообложения. Учебное пособие
.pdf
отношении большинства налогов, которые уплачивают юридические
лица.
- Административный – предусматривает возможность уплаты
налога на основе налогового уведомления, выписанного налоговым
органом. Примером является налог на имущество физических лиц.
6. Классификация налогов
При многочисленности и разнообразии налогов,
классификация позволяет установить их сходства и различия. Итак,
налоги можно классифицировать:
1. По способу взимания:
- прямые – налоги взимаются непосредственно с имущества или
дохода налогоплательщика;
- косвенные – включаются в цену готовой продукции (товаров и
услуг (акциз, НСД)) и как следствие увеличивают данную цену. Так
как косвенные налоги входят в цену, их фактическим плательщиком
является покупатель, но перечисляет их в бюджет продавец за счет
части выручки, полученной от покупателя.
2. По целевой направленности:
- общие (абстрактные) – предназначенные для формирования
доходов бюджета в целом;
- целевые (специальные) – вводятся для финансирования
конкретного направления расходов, часто создаются внебюджетные
фонды.
3. В зависимости от субъекта:
- налоги взимаемые с физических лиц;
- налоги взимаемые с организаций;
- смежные налоги (земельный)
4.По уровню законодательного регулирования (рис.4)
- федеральные;
- региональные;
- местные.
11
По уровню законодательного регулирования в соответствии с НК РФ налоги
и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы,
которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей
акцизы
НДФЛ
водный налог
налог на добычу полезных ископаемых
сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических ресурсов
государственная пошлина
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены
НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на
налог на имущество организаций
транспортный налог
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований и обязательны к уплате на территории соответствующих
земельный налог
налог на имущество физических лиц
торговый сбор
Рис. 4. Виды налогов по уровню законодательного регулирования
12
Налоговые режимы
Федеральные, региональные и местные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиком при
использовании общего режима налогообложения, который применяется по умолчанию.
Наряду с этим НК РФ для субъектов малого предпринимательства установлены специальные
налоговые режимы, которые предусматривают освобождение от обязанностей отдельных
федеральных, региональных и местных налогов и их замену уплатой единого налога,
Упрощенная система налогообложения
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
(отменена с 01января 2021г)
Патентная система налогообложения
Специальный налоговый режим при выполнении соглашений, которые заключены в
соответствии с ФЗ №225
Система налогообложения при выполнении соглашений о
разделе продукции
Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства
Система налогообложения для сельхозпроизводителей
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
7.Налоговые режимы
Кроме налогов выделяют специальные налоговые режимы (СНР),
они предусматривают особый порядок определения элементов
налогообложение, а также освобождение от уплаты отдельных
налогов и сборов, которые представлены в рис.5.
Рис. 5. Налоговые режимы
8.Налоговые льготы
Вряд ли может вызвать сомнение утверждение, что налоговые
льготы являются важным элементом любого налога или сбора, поэтому
данный вопрос требует отдельного изучения.
Выделим законодательно установленные обязательные свойства
(признаки) налоговых льгот (рис.6):
13
Признаки налоговых льгот
Законность установления
Добровольность применения
Отсутствие срочности применения
Создание налоговых преимуществ
Недопустимость индивидуального характера установления
Недопустимость дискриминационного характера установления
Виды налоговых льгот
Снижение налоговых ставок
Освобождение от уплаты налога
Изменение сроков уплаты налогов
Рис. 6. Признаки налоговых льгот
В действующей системе налогообложения РФ предусмотрены
следующие типовые виды налоговых льгот (рис.7):
Рис. 7. Виды налоговых льгот
- снижение налоговых ставок. Например, основная ставка
НДС – 20%, а пониженная льготная ставка – 10%, которая
применяется по отношению к ряду продовольственных товаров,
товаров для детей, лекарственных средств, печатной продукции по
Перечню, утвержденному Правительством РФ;
- освобождение от уплаты налогов определенных
категорий налогоплательщиков. От уплаты НДС освобождаются
детские школьные учреждения в отношении услуг по содержанию в
14
них детей, а также образовательные учреждения в отношении
оказания образовательных услуг; от налога на имущество
организаций освобождаются религиозные организации в отношении
имущества, используемого ими для осуществления религиозной
деятельности и т.д.
- изменение сроков уплаты налогов. Под отсрочкой следует
понимать перенос компетентными органами срока уплаты налога при
наличии соответствующих оснований с последующим единовременным
погашением налогоплательщиком суммы задолженности. Под
рассрочкой понимают перенос компетентными органами срока уплаты
налога при наличии соответствующих оснований с поэтапным
погашением, то есть разбиение суммы налога на определенные части с
установлением сроков уплаты этих частей. Налоговый кредит
представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии
соответствующих оснований. Эта форма очень схожа с отсрочкой, но в
отличие от отсрочки, оформляемой в форме решения компетентного
органа, предусматривает договорную основу с налогоплательщиком,
возможными сроками переноса, особый порядок погашения суммы
задолженности и в необходимых случаях процентов, иную — более
повышенную — процентную ставку, а также различие круга оснований,
по которым возникает возмездный характер кредита.
Вопросы для самоконтроля
1.Экономическая и социальная сущность налогов.
2. Признаки налога.
3. Отличие налога от сбора
4. Функции налогов и формы их проявления.
5. Основные понятия, используемые в налогообложении.
6. Элементы налогов и сборов.
7. Значение элементов налогов и сборов в формировании их
сущности.
8. Методы налогообложения
9.Участники налоговых отношений
10. Способы взимания налогов
11. Необходимость группировок налогов и сборов.
12. Признаки, по которым производится классификация налогов.
13.Специальные налоговые режимы
14.Налоговые льготы
15
Элементы налоговой системы
Законодательство
о налогах и
сборах
Система налогового
администрирования
Плательщики
налогов и
сборов
Совокупность
налогов и сборов
Тема 2. Налоговая система и налоговая политика государства
Содержание
1.Налоговая система
2. Налоговая политика государства
3. Принципы налогообложения
4. Налоговое законодательство РФ
1.Налоговая система
Под налоговой системой понимают совокупность налогов и
сборов, взимаемых государством, форм, принципов и методов
налогообложения, осуществление налогового контроля, а также
систему ответственности за нарушение налогового законодательства.
Налоговую систему можно определить как целостное единство
четырех основных ее элементов: законодательства о налогах и сборах, совокупности налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов,
системы налогового администрирования. При этом каждый из
элементов находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.
Рис.8. Элементы налоговой системы
Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и
состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления
процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных
образований).
Классификации налоговых систем в зависимости от различных
показателей представлены на рис. 9.
16
Жестко-
фискальные
Налоговые системы
В зависимости от
уровня налоговой
нагрузки
В зависимости от
уровня неравенства
доходов после
налогообложения
В зависимости
от уровня
централизации
налоговых
полномочий
В зависимости от
доли косвенного
налогообложения
Либерально-
фискальные
Умеренно
фискальные
Подоходные
Умеренно
косвенные
Косвенные
Централизованные
Умеренно-
централизованные
Децентрали-
зованные
Прогрессивные
Регрессивные
Нейтральные
Рис.9. Виды налоговых систем
В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику
страны налоговые системы можно подразделить следующим образом:
- либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые
изъятия с учетом платежей социального характера до 30% ВВП; к
этой группе относятся налоговые системы США, Австралии,
Португалии, Японии и большинство стран Латинской Америки;
- умеренно фискальные, с уровнем налогового бремени от 30
до 40% ВВП; данную группу составляют налоговые системы
большинства стран, в частности Швейцарии, Германии, Испании,
Греции, Великобритании, Канады и России;
- жестко-фискальные, позволяющие перераспределять
посредством налогов более 40% ВВП; такой уровень изъятий обеспечивают налоговые системы Норвегии, Нидерландов, Франции,
Бельгии, Финляндии, Дании, Швеции.
В зависимости от доли косвенного налогообложения
налоговые системы можно подразделить так:
- подоходные, делающие основной акцент на обложении
доходов и имущества, в которых доля поступлений от косвенных
налогов не превышает 35% совокупных налоговых доходов; это
налоговые системы большинства англосаксонских стран — США,
Канады, Великобритании, Австралии;
17
- умеренно косвенные, равномерно распределяющие
налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, в которых
доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных
налоговых доходов; данную группу составляют налоговые системы
развитых стран Европы — Германии, Франции, Италии и др.;
- косвенные, делающие основной акцент на обложении
потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50%
совокупных налоговых доходов; такой уровень косвенного
обложения обеспечивают, как правило, налоговые системы
развивающихся стран — Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии,
Пакистана; к этой же группе относится и налоговая система России.
В зависимости от уровня централизации налоговых
полномочий налоговые системы классифицируются на:
- централизованные, наделяющие федеральный уровень
управления подавляющим большинством налоговых полномочий и
обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65%
консолидированных налоговых поступлений; такой уровень
централизации обеспечивают налоговые системы Франции,
Нидерландов, Австрии и России;
- умеренно централизованные, наделяющие все уровни
управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65%
консолидированных налоговых поступлений; данную группу
составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии;
- децентрализованные, наделяющие нижестоящие уровни
правления более значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55%
консолидированных налоговых поступлений; к этой группе относятся
налоговые системы США, Канады, Дании.
В зависимости от уровня экономического неравенства
доходов после их налогообложения налоговые системы можно
разделить так:
- прогрессивные, если после уплаты налогов экономическое
неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам,
сокращается; данную группу составляют налоговые системы
практически всех развитых и развивающихся стран;
- регрессивные, если после уплаты налогов экономическое
неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам,
18
возрастает; примеры построения таких налоговых систем нам
неизвестны.
- нейтральные, если после уплаты налогов экономическое
неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным; сюда можно отнести налоговую систему России.
Таким образом, российскую налоговую систему можно класси-
фицировать как умеренно фискальную, косвенную, централизованную,
нейтральную.
2. Налоговая политика государства
Налоговая политика – комплекс правовых действий органов
власти и управления, определяющий целенаправленное применение
налоговых законодательств.
Налоговая политика — это составная часть социально-эконо-
мической политики государства, ориентированная на формирование
такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление
и рациональное использование национального богатства страны,
способствовать гармонизации интересов экономики и общества, и
тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс
общества.
Субъектами государственной налоговой политики являются
различные уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленным налоговым законодательством, и имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков.
Выбор конкретных форм и методов определяется теми целями,
которые ставит перед собой государство, разрабатывая и реализуя
налоговую политику. Среди них выделяют цели, представленные на
рис. 10.
Следует заметить, что фискальные цели всегда были превалирующими — основными. Другие цели, хотя и крайне значимы для
государства, имеют все же второстепенный характер.
Концепция (доктрина) налоговой политики — это
принципиальное решение относительно архитектуры построения или
реформирования налоговой системы страны.
19
Цели государственной налоговой политики
Фискальные
Перераспределение части создаваемого национального
продукта в бюджетную систему и внебюджетные фонды,
достаточной для выполнения государством своих
Экономические
Обеспечение эффективного участия государства в
регулировании экономики, поддержание темпов
экономического роста, устранение структурных
диспропорций общественного воспроизводства,
Социальные
Сглаживание неравенства в уровнях доходов различных
групп населения, повышение социальной защищенности
малоимущих слоев населения, стимулирование
инвестиций в развитие человеческого потенциала
Экологические
Международные
Охрана окружающей среды и обеспечение рационального
природопользования, создание компенсационного
механизма за пользование природными ресурсами,
стимулирование инвестиций в сохранение природы для
Устранение практики двойного налогообложения,
ликвидация возможностей ухода от налогообложения,
гармонизация таможенных платежей, унификация
налоговых систем разных стран
Рис.10. Цели государственной налоговой политики
Стратегия налоговой политики направлена на реализацию пер-
спективных целей и решение долгосрочных задач, связанных с построением или реформированием налоговой системы страны в русле
выработанной концепции. Такая стратегия разрабатывается на длительную перспективу и, по сути, является воплощением концепции
налоговой политики.
Тактика налоговой политики направлена на реализацию те-
кущих целей и решение краткосрочных задач, связанных с
управлением налоговой системой, трансформацией отдельных ее
элементов в русле выработанной стратегии. В связи с этим тактика
налоговой политики должна быть органично увязана со стратегией и
являться, по сути, механизмом реализации выбранной концепции и
соответствующей стратегии.
В мировой практике сложились три основные формы налоговой
политики (рис. 11).
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]