Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы налогообложения. Учебное пособие
.pdf
2. Изменения в налогообложении имущества физических лиц,
происшедшие в последние годы - направления, причины и
основания, цели.
3. Налогообложение имущества физических лиц в странах с развитой
рыночной экономикой.
5. Нормативно-правовые основы налогообложения имущества
физических лиц.
6. Плательщики налога на имущество физических лиц.
7. Объекты обложения налогом на имущество физических лиц,
изменения в составе объектов, организация информационной базы
наличия объектов налогообложения у населения.
8. Налоговая база, порядок ее определения,
9. Принципиальные отличия исчисления налоговой базы налога на
имущество организаций и налога на имущество физических лиц.
10. Ставки налога на имущество физических лиц и порядок их
формирования.
11. Порядок исчисления налога на имущество физических лиц.
12. Порядок и сроки уплаты налога.
13. Льготы по налогу на имущество физических лиц, нормативно-
правовые основы этих льгот, порядок их формирования, роль и
значение в социальной политике государства..
14. Функции и полномочия органов власти разного уровня в
налогообложении имущества физических лиц.
15. Особенности налогообложения имущества физических лиц в
отдельных муниципальных образованиях, нормативно-правовые
основы этих особенностей.
3. Торговый сбор
Торговый сбор устанавливается НК РФ (гл.33 НК РФ) и
нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований
Пример: Закон г. Москвы «О торговом сборе» от 17.12.2014 № 62
Плательщиками сбора признаются организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды
предпринимательской деятельности на территории муниципального
образования (городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным
151
правовым актом этого муниципального образования (законами
городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и
Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов
движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого
муниципального образования (городов федерального значения
Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
От уплаты сбора по видам предпринимательской деятельности, в
отношении которых нормативным правовым актом муниципального
образования установлен сбор, освобождаются индивидуальные
предприниматели, применяющие патентную систему
налогообложения, и налогоплательщики, применяющие систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог), в отношении этих видов
предпринимательской деятельности с использованием
соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.
Объектом обложения сбором признается использование объекта
движимого или недвижимого имущества для осуществления
плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в
отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение
квартала.
К торговой деятельности относятся следующие виды торговли:
1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не
имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной
торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся
автозаправочными станциями);
2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;
3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие
торговые залы;
4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.
Ставки сбора устанавливаются нормативными правовыми
актами муниципальных образований (законами городов федерального
значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за
квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его
площадь.
Ставка сбора, установленного по торговле через объекты
стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 50
квадратных метров по каждому объекту стационарной торговой сети,
152
устанавливается в расчете на 1 квадратный метр площади торгового
зала.
Ставка сбора, установленного по торговле через объекты
нестационарной торговой сети и стационарной торговой сети с
площадью торгового зала менее 50 квадратных метров по каждому
объекту стационарной торговой сети, устанавливается в расчете на 1
объект торговли.
Ставка сбора, установленного по деятельности по организации
розничных рынков, не может превышать 550 рублей на 1 квадратный
метр площади розничного рынка.
При этом, ставка сбора не может превышать расчетную сумму
налога, подлежащую уплате в соответствующем муниципальном
образовании в связи с применением патентной системы
налогообложения на основании патента по соответствующему виду
деятельности, выданного на три месяца.
Сумма сбора определяется плательщиком самостоятельно для
каждого объекта обложения сбором начиная с периода обложения, в
котором возник объект обложения сбором, как произведение ставки
сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской
деятельности и фактического значения физической характеристики
соответствующего объекта осуществления торговли.
Периодом обложения сбором признается квартал.
Уплата сбора производится не позднее 25-го числа месяца,
следующего за периодом обложения.
В случае представления от уполномоченного органа информации
о выявленных объектах обложения сбором, в отношении которых в
налоговый орган не представлено уведомление или в отношении
которых в уведомлении указаны недостоверные сведения, налоговый
орган направляет плательщику сбора требование об уплате сбора в
срок не позднее 30 дней со дня поступления указанной информации.
Вопросы для самоконтроля
1. Кто является плательщиками торгового сбора?
2. Кто освобождается от уплаты торгового сбора?
3. Что является объектом обложения торговым сбором?
4. Ставки торгового сбора.
5. Период обложения торговым сбором.
6. В какие сроки уплачивается торговый сбор.
153
Тема 12. Специальные налоговые режимы
Содержание
1. Единый сельскохозяйственный налог
2. Упрощенная система налогообложения
3. Налог на профессиональный доход
4. Патентная система налогообложения
1. Единый сельскохозяйственный налог (гл.26 НК РФ)
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога
признаются организации и индивидуальные предприниматели,
являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и
перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ст.
346.2 НК РФ).
Использовать ЕСХН могут только те налогоплательщики, у
которых выручка от реализации собственной сельскохозяйственной
продукции и продуктов её переработки (сельскохозяйственных
услуг, рыбы) составляет не менее 70% от дохода.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями
признаются:
1) организации и индивидуальные предприниматели,
производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие
ее первичную и последующую (промышленную) переработку, при
условии, что в общей выручке доля дохода от такой реализации
составляет не менее 70%;
2) организации и индивидуальные предприниматели,
оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям,
при условии, что в общей выручке доля дохода от оказания таких
услуг составляет не менее 70%;
3) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные
организации, численность работающих в которых с учетом
совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее
половины численности населения соответствующего населенного
пункта;
4) рыбохозяйственные организации и индивидуальные
предприниматели при соблюдении ими следующих условий:
154
- если средняя численность работников не превышает за
налоговый период 300 человек;
- если в общем доходе от реализации доля дохода от реализации
их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной
собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных
биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70
процентов;
- если они осуществляют рыболовство на судах
рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве
собственности, или используют их на основании договоров
фрахтования
Переход организации на уплату ЕСХН предполагает
освобождение от уплаты следующих налогов:
Налог на прибыль организаций;
Налог на имущество организаций;
НДС (если выручка за год на превышает 60 млн руб.)
Переход индивидуального предпринимателя на уплату
ЕСХН предполагает освобождение от уплаты следующих
налогов:
НДФЛ (в части доходов от соответствующей деятельности);
Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества,
используемого для соответствующей деятельности);
НДС (если выручка за год на превышает 60 млн руб.)
Не вправе переходить на уплату ЕСХН:
1) организации и индивидуальные предприниматели,
занимающиеся производством подакцизных товаров, за исключением
подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского),
виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда
собственного производства;
2) организации, осуществляющие деятельность по организации
и проведению азартных игр;
3) казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные
на величину расходов.(ст. 346.4 НК РФ).
Доходы и расходы налогоплательщика признаются кассовым
методом.
Доходы определяются согласно ст. 248 НК РФ (налог на
прибыль).
155
Перечень расходов, признаваемых при ЕСХН, приведён в ст.
346.5
Данная статья содержит закрытый перечень расходов, которые
признаются при расчёте ЕСХН:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств, нематериальных активов
2) расходы на ремонт основных средств (в том числе
арендованных);
3) материальные расходы,
4) расходы на оплату труда,
5) расходы на содержание служебного транспорта,
6) расходы на командировки,
7) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические
услуги;
8) расходы на канцелярские товары;
9) расходы на оплату услуг связи;
10) расходы на рекламу производимых и т.д. (всего 46 пунктов).
Расходы принимаются при условии их соответствия критериям,
указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Согласно данной статье,
расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Расходы на приобретение (сооружение, реконструкцию,
модернизацию и т.д.) основных средств, а также нематериальных
активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов произведенных в текущем периоде, – с
момента ввода этих активов в эксплуатацию;
2) в отношении расходов, произведенных до перехода на уплату
ЕСХН, стоимость активов включается в расходы в следующем
порядке:
- в отношении активов со сроком полезного использования до
трех лет включительно - в течение первого календарного года
применения ЕСХН;
- в отношении активов со сроком полезного использования от
трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года
применения ЕСХН – 50 процентов стоимости, второго календарного
года – 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного
года – 20 процентов стоимости;
156
- в отношении активов со сроком полезного использования
свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения ЕСХН равными
долями.
Ставка налога 6%.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом признается полугодие.
Вопросы для самоконтроля
1. Необходимость учета при налогообложении специфики аграрного
сектора, значение применения системы налогообложения
сельскохозяйственных товаропроизводителей.
2. История трансформации налогообложения сельскохозяйственного
производства в Российской Федерации.
3. Функции единого налога, уплачиваемого в связи с применением
ЕСХН, его нормативные основы.
4. Связь ЕСХН с другими налоговыми режимами.
5. Требования к плательщикам единого налога и ограничения,
действующие при применении ЕСХН, их целесообразность и
необходимость.
6. Освобождение от уплаты отдельных налогов при применении
ЕСХН организациями, крестьянскими (фермерскими хозяйствами)
и индивидуальными предпринимателями.
7. Объект налогообложения при применении ЕСХН.
8. Ставка единого сельскохозяйственного налога.
9. Налоговый и отчетные периоды в ЕСХН.
10. Порядок исчисления налоговой базы. Порядок исчисления сумм
единого сельскохозяйственного налога к уплате.
11. Состав затрат, учитываемых при исчислении налоговой базы
ЕСХН и его трансформация.
12. Порядок и сроки уплаты единого сельскохозяйственного налога.
13. Особенности налогообложения прибыли сельскохозяйственных
организаций, не перешедших на уплату единого
сельскохозяйственного налога.
14. Налоговая декларация ЕСХН.
15. Особенности распределения налоговых поступлений от взимания
единого сельскохозяйственного налога.
157
2. Упрощенная система налогообложения
Налогоплательщиками признаются организации и
индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в
котором организация подает уведомление о переходе, её доходы не
превысили 112,5 млн. рублей. (ст. 346.12 НК РФ)
Не вправе применять упрощенную систему
налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы;
2) финансовые организации (банки, страховщики,
инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных
бумаг и т.д.);
3) организации и индивидуальные предприниматели,
занимающиеся производством подакцизных товаров, за исключением
подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского),
виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда
собственного производства,
4) организации и индивидуальные предприниматели,
занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за
исключением общераспространенных полезных ископаемых;
5) организации, осуществляющие деятельность по организации
и проведению азартных игр;
6) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты и т.д.;
7) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе
продукции;
8) организации, в которых доля участия других организаций
составляет более 25 %;
9) организации и индивидуальные предприниматели, средняя
численность работников которых превышает 100 человек;
10) организации, у которых остаточная стоимость основных
средств превышает 150 млн. рублей;
11) казенные и бюджетные учреждения;
12) иностранные организации;
158
13) частные агентства занятости, осуществляющие деятельность
по предоставлению труда работников (персонала).
Переход организации на уплату УСН предполагает
освобождение от уплаты следующих налогов:
Налог на прибыль организаций;
Налог на имущество организаций;
НДС.
Переход индивидуального предпринимателя на уплату УСН
предполагает освобождение от уплаты следующих налогов:
НДФЛ (в части доходов от соответствующей деятельности);
Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества,
используемого для соответствующей деятельности);
НДС.
Объектом налогообложения признаются (ст.346.14):
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться
налогоплательщиком ежегодно
Признание доходов и расходов осуществляется кассовым
методом.
Доходы, определяются в порядке, установленном пунктами 1 и 2
статьи 248 НК РФ, то есть аналогично определению доходов для
целей расчёта налога на прибыль.
Расходы признаются согласно требованиям статьи 346.16 НК
РФ. Данная статья содержит закрытый перечень расходов, которые
признаются при расчёте УСН:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств, а также нематериальных активов,
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе
арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в
том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда;
7) расходы на все виды обязательного страхования работников,
8) расходы на командировки,
159
9) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические
услуги;
10) расходы на канцелярские товары;
11) расходы на оплату услуг связи;
12) расходы на рекламу и т.д. (всего 39 пунктов)
Расходы на приобретение (сооружение, реконструкцию,
модернизацию и т.д.) основных средств, а также нематериальных
активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов произведенных в текущем периоде, – с
момента ввода этих активов в эксплуатацию;
2) в отношении расходов, произведенных до перехода на уплату
УСН, стоимость активов включается в расходы в следующем
порядке:
- в отношении активов со сроком полезного использования до
трех лет включительно - в течение первого календарного года
применения УСН;
- в отношении активов со сроком полезного использования от
трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года
применения УСН – 50 процентов стоимости, второго календарного
года – 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного
года – 20 процентов стоимости;
- в отношении активов со сроком полезного использования
свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения УСН равными
долями.
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая
ставка устанавливается в размере 6%. Законами субъектов
Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в
пределах от 0% до 6% в зависимости от категорий
налогоплательщиков.
Если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка
устанавливается в размере 15%. Законами субъектов Российской
Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые
ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий
налогоплательщиков.
В Липецкой области ставки УСН регулируются законом «Об
установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]